7 Rechnungslegung

• = Buchführung sowie Erstellung und Offenlegung des Jahresabschlusses

• allg. Zweck: Rechenschaft gegenüber dem jeweiligen Adressaten

• Rechnungslegungsvorschriften:

  • zivilrechtl.

  • unternehmensrechtl.

  • steuerrechtl.

  • und sonstige

    (besondere Vorschriften bei Kreditinstituten, Versicherungsunternehmen und Wertpapierdienstleistungsunternehmen)

• legt dem Einzelenen in verschiedenen Situationen die Pflicht zur Rechnungslegung auf

• insb. bei der Verwaltung fremden Vermögens

  (gesetzl. Vertreter, Auftragnehmer, Geschäftsführer, Miteigentümer, Handelsvertreter)

• Zweck: Klarheit ob das fremde Geschäft pflichtgemäß ausgeführt wurde

• zusätzlich beleuchtet sie die Sinnhaftigkeit des Geschäfts

• Rechnung ist an den zu richten, der Interesse an der Auskunft hat (zB der Auftraggeber)

• Unternehmer ist verpflichtet, in regelmäßigen Zeitabständen Abrechnung vorzunehmen und die Vermögengegenstände aufzunehmen und zu bewerten (um Insolvenz zu vermeiden)

• ist Gegenstand der EU-Harmonisierung

  eine der größten Errungenschaften

  wenig Differenzen durch nationale Aulegung

  • einheitl. Regelungen zur Erstellung der Jahresabschlüsse

    (welche Angaben sowie Bewertungsvorschriften und -methoden)

    -> schaffen Vergleichbarkeit und unterwefen gleichwertigen Wettbewerbsbedingungen

• richtet sich an alle Unternehmer, differenziert nur den Umfang

• Dokumentation der Geschäftsverhältnisse

• Grundlage der Selbstinformation

• Rechenschaft gegenüber den Inhabern oder Gesellschaftern

• Grundlage für die Ermittlung eines ausschüttungsfähigen Gewinn

• Information über Vermögens-, Finanz- und Ertragslage

  (für EK und FK Geber und andere Interessenten)

• • im Konzern fehlt die Funktion zur Festlegung und Beschränkung der Ausschüttung; umso wichtiger dafür die Informationsfunktion

• Buchführungs- und Bilanzierungsvorschriften

  -> Steuerbemessung

• steuerrechtl. Vorschriften weitgehend dem UGB angepasst

• Steuerbilanz lässt sich aus UGB Bilanz ableiten = Prinzip der Maßgeblichkeit

• zur Selbst- und Drittinformation sowie Kontrolle von Unternehmen

• über die wahre wirtschaftliche Lage

  (Vermögen, Ertragskraft und Finanzierung)

• sowie Prüfung der Kreditwürdigkeit

• geteilt in

  • interne Rechnungslegung

    • Selbstinformation für operative und strategische Aktivitäten

    • kalkulatorische Erfolgsrechnung, Finanz- und Liquiditätsvorschauen und Rentabilitätsrechnungen

    • gerichtet nach den Grundsätzen der Betriebswirtschaft

  • externe Rechnungslegung

    • Rechenschaft gegenüber Invenstoren, sonstigen Geldgebern und Überwachungsorganen und -einrichtungen

    • Bücher, Geschäftsbriefe, Inventar, Bilanz und GuV-Rechnung

    • Teil des privaten Unternehmensrecht, wenngleich einige Pflichten ör Charakter haben

nach dem 3. Buch des UGB

• Kapitalgesellschaften (GmbH, AG und SE)

  • alle buchführungspflichtig

  • Erlös und konkrete Tätigkeit sind unerheblich

    (auch bloße Vermögensverwaltung oder fehlende Tätigkeit begründen)

  • auch ausländische KGs mit Zweigniederlassung inbegriffen

• verdeckte Kapitalgesellschaften (= kapitalistische Personengesellschaften)

  • hier haftet keine natürliche Person unbeschränkt

    • bestimmte Vorraussetzungen nach § 189 Abs 1 Z 2

      • a) keine natürl. Person haftet unbeschränkt (KGs dahinter oder Gesellschafter selbst KGs)

        • -> Gesellschaften iSd RL 2013 sowie vergleichbare KGs aus Drittländern

        • -> unabhängig von ihrer unternehmerischen Tätigkeit zur Rechnungslegung verpflichtet

      • b) andere Personengesellschaften, bei denen keine nat. Person unmittelbar oder mittelbar unbeschränkt haftet, dies aber nicht auf KGs zurückzuführen ist

        • -> nur wenn sie unternehmerisch tätig sind

• Personengesellschaften und Einzelunternehmer

  • Rechnungslegungspflicht ab dem Schwellenwert

• bei Personengesellschaften und Einzelunternehmen

  • In 2 aufeinanderfolgenden Wirtschaftsjahren 700.000€ Umsatz

    -> Rechnungslegungspflicht ab dem 4. Jahr (3. Jahr = “Pufferjahr”)

  • bei Überschreitung von 1 Mio im ersten Jahr so besteht im 2. Rechnungslegungspflicht

  • Pflicht fällt weg bei 2 Jahren unter 700.000 oder rascher, wenn ein Teilbetrieb aufgegeben oder veräußert wird

• Sonderbestimmungen für sonstige Rechtsträger

  (VereinsG, PSG, GenG)

• Umsatzerlös ist der Betrag, der sich aus dem Verkauf von Produkten/Diensleistungen nach Abzug der Erlösschmälerungen und der Ust sowie von sonstigen direkten mit dem Umsatz verbundenen Steuern ergibt

• Angehörige der freien Berufen

  (zB Notare, Rechtsanwälte, Wirtschaftstreuhänder, Ärzte)

• Land- und Forstwirte

• Überschussrechner iSd § 2 Abs 4 Z 2 EStG

  (nur als KG rechnungslegungspflichtig)

• unternehmerisch tätige GesBR - keine Rechtspersönlichkeit

  (müssen sich bei Überschreitung des Schwellenwerts ins Firmenbuch eintragen lassen)

aufgrund des differenzierten Anwendungsbereiches gegliedert:

• Vorschriften die alle rechnungslegungspflichtigen Unternehmern betreffen (§§ 189 bis 216 UGB)

• ergänzende Vorschriften für Kapitalgesellschaften

• differenzierenden Vorschriften je nach Größe der Kapitalgesellschaften, je nach Anzahl der AN, Umsatzerlöse und Bilanzsumme

• ergänzende Vorschriften für Konzernunternehmen

• Protokollierung aller Vorfälle im Lauf der Berichtsperiode

• Basis: Belege, schriftliche und elektronische Verträge, Quittungen oder Weisungen

• Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung

  • weder Handlesbrauch noch Gewohnheitsrecht

  • unbestimmter Gesetzesbegriff - bedarf Auslegung

  • Ergänzen übrige gesetzliche Regelungen - nicht abschließend, es können zusätzliche entwickelt werden

• muss für einen sachverständigen Dritten innerhalb angemessener Zeit überblickbar und nachvollziehbar sein

• Buchungen dürfen nicht verändert werden

  Eintragungen und Aufzeichnungen nicht so, dass der ursprüngl. Inhalt nicht mehr erkennbar ist

  Änderung muss als solche ersichtlich sein

• Aufzeichnungen müssen vollständig, richtig und zeitgerecht sein

  sowie in chronologischer als auch systematischer Sichtweise geordnet

• in lebender Sprache zu führen

  Abkürzuungen, Zahlen, Buchstaben und sonstige Symbole müssen in ihrer Bedeutung eindeutig sein

• Unternehmer kann gem § 190 Abs 5 UGB Datenträger verwenden

• Aufbewahrungsfrist von 7 Jahren ab dem Ende des Kalenderjahres einzuhalten

• vielfach wird die gesamte Buchhaltung in einem SAP-System geführt

• § 191 UGB

• Basis: Aufnahme der Vermögensgegenstände und der Schulden

  (Zählen, Messen, Wiegen,…)

• Inventar ist das Ergebnis der Inventur

• rechnungspflichtiges Unternehmen muss “zu Beginn seines Unternehmen” ein Eröfffnungsinventar aufstelllen sowie am Bilanzstichtag ein Jahresinventar

• § 193 Abs 2 UGB: JAP = Bilanz inkl. Anhang und GuV Rechnung

• bei (verdeckten) KGs wird der JAP durch einen erweiterten Anhang und einen - formal nicht dazugehörigen - Lagebericht ergänzt

• 2 Grundsätze gem. § 195 UGB

  • Grundsatz der ordnungsgemäßen Buchführung und Bilanzierung

  • Vermittlung eines möglichst getreuen Bildes der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage zu einem bestimmten Zeitpunkt

• “true and fair view”

• Erläuterungen im Anhang abzugeben (§ 222 UGB)

• Grundatz der nominellen Kapitalerhaltung und Gläubigeschutz

  -> Vorsichts-, Imparitäts- und Realisationsprinzip

• zu unterscheiden

  • Aufstellung

    • zusammenfassende Übernahme des Zahlenwerkes der Buchführung in Bilanz und GuV unter Vornahme der notwendigen Abschlussbuchungen

    • Sache der Geschäftführer (geschäftsführenden Gesellschafter)

    • endet mit Vorlage des fertigen Entwurfs

  • Feststellung

    • Billligung des aufgestellten Jahresabschlusses und

    • Erklärung der Verbindlichkeit im Verhältnis der Gesellschafter untereinander und im Verhältnis der Gesellschaft zu dritten

    • bildet die Grundlage für Auschüttungen an die Gesellschafter

    • Basis für Jahresabschlüsse der Folgejahre

    • Feststellungsbefugt: Gesellschafter der Personengesellschaften, Aufsichtsrat, Allenfalls die Hauptversammlung bei der AG und die Generalversammlung beid er GmbH

• kann gem § 284 UGB mit Zwangsstrafe durchgesetzt werden

• nicht abschließend - jedenfalls zu beachten sind:

  • Bilanzverknüpfung

    -> Schlussbilanz muss mit Eröffnungsbilanz ident sein

  • Bilanzvorsicht

    -> Vermögensgegenstände dürfen höchsten mit ihrem Anschaffungswert angesetzt werden

    -> nur zum Abschlussstichtag tatsächlich entstandene Gewinne dürfen ausgeweisen werden (Realisationsprinzip)

    -> bekannt gewordene drohende Risiken müssen angesetzt werden

    -> imparitätisches Realisationsprinzip

  • Bilanzwahrheit

    -> inhaltlich richtig und vollständig

    -> gesetzliche Bewertungsregeln einzuhalten

  • Bilanzvollständigkeit

    -> alle Geschäftsvorfälle sind abzubilden

    -> ausgenommen Bilanzierungsverbote gem § 197 UGB

  • Bilanzklarheit

    -> Vermögen, Kapital sowie Aufwände und Erträge sind klar und übersichtlich darzustellen

  • Unternehmensfortführung

    -> going-concern-Prinzip

    -> Werte unter der Annahme der Fortführung des Unternehmens anzusetzen

    -> Zerschlagungswert nur bei rechtlichen oder tatsächlichen Gründen

  • Einzelbewertung

    -> alle Vermögensgegenstände und Schulden unabhängig voneinander zu bewerten

  • Stichtagsprinzip

    -> Verhältnisse zum Bilanzstichtag

  • Einheitlichkeit der Bewertung

    -> gleichartige Vermögensgegenstände und Schulden sind nach der gleichen Methode zu bewerten

  • Periodenabgrenzung

    -> unabhängig von der Zahlung

    -> wirtschaftliche Verursachung ausschlaggebend

  • Prinzip der verlässlichen Schätzung

  (gelten für Bilanz, GuV und Anhang)

• auf Basis der Buchführung und Inventarisierung zu erstellen

• bildet das Vermögen zu einem bestimmten Stichtag ab (Aktiva und Passiva - in Kontoform dargestellt, immer ausgeglichen)

• gem. § 192 UGB ist bei Inbetriebnahme die erste Eröffnungsbilanz aufzustellen

• Jahresbilanz wird dann am Schluss des jeweiligen Geschäftsjahres erstellt (gleichzeitig die Eröffnungsbilanz des nächsten Jahres)

• Geschäftsjahr darf 12 Mo nicht überschreiten

• Änderung des Geschäftsjahres bedarf einer Satzungsänderung

• allg. Regelungen sind nicht sehr genau (detaillreiche nur in Kapitalgesellschaften)

• Vermögenswerte

  -> geben Auskunft über die Kapitalverwendung des Unternehmens

  • Anlagevermögen

    • dem Geschäftsbetrieb dauernd gewidmete Gegenstände

      • 
        

  • und Umlaufvermögen

• Kapitalherkunft

  • Eigenkapital (Reinvermögen)

    • Differenz zwischen Vermögen und FK

    • Einlagen der Gesellschafterm endgültig verbliebener Gewinn und endgültige Zuwendungen

  • Verbindlichkieten

  • Rückstellungen

• rechtsformspezifisch eingefordertes Nennkapital

  (Grundkapital bei AG, Stammkapital bei GmbH)

  samt gesondert auszuweisender noch ausstehender Einlagen hierauf

• Gewinnrücklagen

  • Einbehaltung der Gewinne

  • Bildung der gesetzlichen Rücklage gem § 229 Abs 6 UGB

    (bei AG und großer GmbH verpflichtend)

• Bilanzgewinn

• Kapitalrücklagen

• Bilanzverlust

• EK durch Verluste aufgebraucht

• und unter Berücksichtigung der Rechnungsabgrenzungsposten die Schulden die Vermögensgegenstände überwiegem

  (§ 225 Abs 1 UGB)

• Abgrenzung aufgrund vielfältiger Rechtsbeziehungen zwischen Gesellschaft und Gesellschaftern schwierig

• ausschlaggebend sind die vertraglichen Regelungen

• grdsl gilt, dass im Gesellschaftsvertrag vorgesehene feste Kapitalanteile der Gesellschafter am Gesellschaftsvermögen zusammen mit der Verbuchung von Verlustanteilen des Gesellschafters seinen EK-Anteil ausweisen

• Rücklagenbildung ist möglich

• starres Nennkapital

  (Gliederung des EK nicht anwendbar)

• EK ist der Saldo zum Bilanzstichtag aus dem Vermögen

  (zzgl Bilanzierungshilfen und aktiven Rechnungsabgrenzungsposten)

  und den Schulden des Unternehmens

= in Geld bezifferbare, das Unternehmen belastende Verpflichtungen

• von Rücklagen zu unterscheiden

• dienen der Abbildung von ungewissen Verbindlichkeiten und drohenden Verlusten aus schwebenden Geschäften

  (§ 198 Abs 8 Z 1 UGB)

• zB Anwartschaften, Abfertigungen, Pensionen

• Ausdruck des imparitätischen Realisationsprinzip -> Umstände sind noch nicht entstanden

  zugleich:

• Ausdruck des Grundsatzes der Periodenabgrenzung

• tritt der Umstand nicht ein: stille Reserve

• auch für künfitge Steuerbelastungen zu bilden

  (passic latente Steuern, vgl § 198 Abs 9 f UGB)

• Zweck: Periodenrichtigkeit

• aktiv:

  • Ausgaben vor dem Abschlussstichtag, soweit sie Aufwand für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag sind

  • § 198 Abs 5 UGB

• passiv:

  • Einnahmen vor dem ….

  • § 198 Abs 6 UGB

• = chronologische Gegenüberstellung der Erträge und Aufwendungen über einen bestimmten Zeitraum

• eU und Personengesellschaften bleibt es frei, ob sie die Aufstellung in Konten- oder Staffelform machen (§ 195 UGB)

  für (verdeckte) KGs ausschließlich in Staffelform (§ 231 UGB)

• alle Geschäftsvorfälle auf Rechnung des Unternehmens sind zuzurechnen und aufzunehmen

• idR für die Dauer eines Jahres erstellt

• Staffelform dient der höheren Übersicht, um eine Aufspaltung in ordentliche und außerordentliche Erfolgskomponenten

• Müssen KGs zur Bilanz und GuV erstellen (§ 222 iVm § 236 ff UGB)

• folgendes ist verbal zu erläutern

  • Zahlenwerk der Bilanz und der GuV

  • Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden

  • allfällige Abweichungen

  -> möglichst getreues Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage

• von KG zu erstellen

  (ausg. Kleine und Kleinst-GmbH)

• § 243 UGB

• Darstellung des Geschäftsverlaufs und der Lage des Unternehmens -> getreues Bild der Vermögens-/Finanz-/Ertragslage

  • insb. vorraussichtliche Entwicklung und Forschung sowie außergewöhnliche Ereignisse

• Zweck: Rechenschaftslegung und Informationsentwicklung

• keine inhaltliche und strukturellen Vorgaben - jedoch gelten die Grundsätze ordnungsgemäßer Lageberichterstattung

• große Kapitalgesellschaften von öffentlichem Interesse

  • § 189a Z 1 UGB

  • durchschnittlich mehr als 500 Arbeitnehmer

  • nichtfinanzielle Erklärung = Nachhaltigkeitsberichterstattung seit 2017

  • Umwelt-, Sozial- und Arbeitnehmerbelange

    Achtung der Menschenrechte

  • Bekämpfung von Korruption und Bestechung

  • die KGs die diese nicht abgeben müssen, müssen die wichtigsten nichtfinanziellen Leistungsindikatoren im Lagebericht analysieren (zB Umwelt- und Arbeitnehmerbelange)

• Verpflichtung gilt nach positiver Prüfung der Vorraussetzungen für

  • KGs (§ 244 Abs 2 UGB)

  • Genossenschaften (§ 22 Abs 5 GenG)

  • Privatstiftungen (§ 18 PSG)

  • Verdeckte KGs (§ 244 Abs 3 UGB)

• es bestehen 3 Rechtsgrundlagen

  • Konzernabschluss gem. der IAS-Verordnung

    • internationale Standarts

    • zwingend anzuwenden, keine staatliche Umsetzung

  • Konzernabschluzss bei freiwilliger Unterwerfung unter die IAS-Verordnung

  • Konzernabschluss gem. der UGB Vorschriften

    • gem. §§ 244-245 UGB und

      § 246-267b

    • Information für das Konzernmanagement, seine Überwachungsorgane und Investoren

• = Prüfung des…

  • Jahresabschlusses

  • Lageberichts

  • Konzernabschluss und

  • Konzernlagebericht

    … durch einen Abschlussprüfer (§ 268 UGB)

• Zwecke:

  • Hilfestellung des Aufsichtsrats

    • fehlt der Aufsichtsrat, übernehmen die Gesellschafter die Überwachungsaufgabe

    • bei Fehlen der Prüfung kann der Jahresabschluss nicht festgestellt werden, da die Grundlage für die Gewinnausschüttung

  • Seriositätsgewähr der Information

    • gegenüber den externen und internen Adressaten

    • um Gefahr und Schönfärberei zu vermeiden