Kartenstapel

= zalenmäßige Erfassung/ Aufbereitung/ Auswertung betrieblicher Sachverhalte und Prozess

• Management

• Controller

• Interne Entscheidungsträger

Bereitstellung der Datenbasis für

• Planung

• Steuerung

• Kontrolle

• Anteilseigner (Gesellschafter, Aktionäre)

• Gläubiger, Kreditgeber

• Aufsichtsrat

• Arbeitnehmer und deren Organisation

• Banken

• Anlageberater

• private Anleger

• Staat (z.B. Finanzbehörden, Aufsichtsbehörden)

• Geschäftsfreunde( z.B. Lieferanten, Kunden)

• Interessierte Öffentlichkeit (z.B. Journalisten, Wissenschaftler, Studenten)

• Dokumentation und Rechenschaftslegung

• Information (Vermögens-, Finanz-, Ertragslage)

• Ermittlung des auschüttungsfäigen Gewinns

• Ermittlung des steuerliuchen Gewinns

• Deutsches Handelrecht

  • HGB; AktG, GmbHG, PublG

  • Internationales Handelsrecht

    • IAS/IFRS, US-GAAP

    • Steuerrecht

    • EStg, UStG, GewStG, KStG

• Rechenschaftsfunktion

• Gewinnermittlungsfunktion

• Ausschüttungsbemessungsfunktion

• Gläubigerschutzfunktion

• Informationsfunktion

Vermögenslage

• Information darüber, wie “reich” bzw. “arm“ die Unternehmung ist

• Erforderlich ist die vollständige Erfassung aller Vermögengegenstände, Schulden und RAP sowie eine zutreffende Bewertung

• Darstellungsinstrumente: Bilanz (zentral), Anhang

Finanzlage

• Information darüber, wie liquide das Unternehmen ist und ob es seinen Verpflichtungen in der ünerschaubaren Zukunkft voraussichtlich nachkommen kann

• Information über Herkunft und Verwendung der im Unternehmen eingesetzten Mittel sowie über deren Fristigkeit

• Darstellungsinstrumente: Bilanz (zentral), Anhang, GuV

Ertragslage

• Information über die Veränderung des Reinvermögens (EK) des Unternehmens innerhalb eines bestimmten Zeitraums, unter Berücksichtigung von Anschaffungen, Einlagen, Entnahmen

• Darstellungsinstrumente: GuV (zentral), Anhang

• Alle Kaufleute

  • Jahresabschluss gemäß § 242 Abs. 3 HGB mit Bilanz und GuV

• Kapitalgesellschaften

  • Erweiterter Jahresabschluss gemäß § 264 Abs. 1 HGB mit Bilanz, GuV und Anhang

  • Kleinstkapitalgesellschaften: Verzicht auf Anhang § 267a HGB

  • Große und mittelgroße Kapitalgesellschaften: zusätzlich Lagebericht

  • Kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaften, die keinen KO-Abschluss aufstellen: Zusätzlich Kapitalflussrechnung, EK-Spiegel, wahlweise Segmentberichtserstattung (§ 264 Abs. 1 Satz 2 HGB)

Voraussetzungen

• Kein Überschreiten von zwei der drei nachfolgenden Merkmale a zwei aufeinanderfolgenden Abschlussstichtagen

  • Umsatzerlöse bis 700.000 Euro

  • 0Bilanzsumme bis 350.000 Euro

  • durchschnittlich 10 beschäftigte Arbeitnehmer

Erleichterungen

• Verzicht auf die Erstellung eines Anhanges, wenn bestimmte Angaben unter der Bilanz ausgweisen werden (§ 264 Abs. 1 Satz 5 HGB)

• Optionen zur Verringerung der Darstellungstiefe im Jahresabschluss (z.B. vereinfachte Gliederungsschemata)

• Wahl bzgl. Offenlegungspflicht: Veröffentlichung oder Hinterlegung der Bilanz. Elektronische Einreichung der Unterlagen beim Betreiber des Bundesanzeigers ist auch für Hinterlegung vorgeschrieben. Bei Hinterlegung können Dritte auf Antrag (kostenpflichtig) eine Kopie der Bilanz erhalten

  • ABER: das in § 264 Abs. 2 HGB geforderte Einblicksgebot in die Vermögens-, Finanz-, und Ertragslage der Kapitalgesellschaft muss erfüllt sein, sonst sind Erleichterungen nicht zulässig

• Einschränkungen der Befreiungsmöglichkeit für bestimmte Kategorien von Unternehmen (z.B. für Holdings) durch BilRUG (vgl. § 267a Abs 3 HGB n.F.)

Ist in deutscher Sprache und in Euro aufzustellen § 244 HGB

• Große und mittelgroße Kapitalgesellschafte

  • maximal 3 Monate ( § 264 Abs. 1 Satz 3 HGB)

• Kleine Kapitalgesellschaften und Kleinstkapitalgesellschaften

  • innerhalb der einem ordnungsmäßgen Geschftsgang entsprechenden Zeit, maximal innerhalb von 6 Monaten ( § 264 Abs. 1 Satz 4 HGB vgl. § 267a Abs. 2 HGB)

• Alle Kaufleute

  • innnerhalb der einem ordnungsmäßigen Geschäftsgang entsprechenden Zeit (§ 243 Abs. 3 HGB)

Eigenhändig durch Unternehmer (§ 245 HGB)

• Nicht-Kapitalgesellschaften

  • Einzelunternehmer: persönlich

  • OHG: alle Gesellschafter

  • KG: Komplementär

• Kapitalgesellschaften

  • GmbH: alle Geschäftsführer

  • AG: alle Vorstandsmitglieder

Jahresabschluss von großen und mittelgroßen Kapitalgesellschaften ist nach § 316 Abs. 1 HGB durch einen Abschlussprüfer zu prüfen

• Pflicht für Kapitalgesellschaften § 325 Abs. 1 HGB

• Offenlegungsfrist mit Obergrenze von 12 Monaten gem § 325 Abs. 1 HGB

• Elektronischer Bundesanzeiger

• Vermögensdarstellung steht im Vordergrund

• Übersicht und Feststellung des Vermögensbestandes zu einem bestimmten Zeitpunkt

• Als nominelle Kapitalbestandsrechnung soll die Bilanz die finanzielle Konstitution der Unternehmung überwachen und das eingesetzte Kaptial erhalten

• Gewinnermittlung durch Guv, die als “Kapitaleinsatzbilanz” gleichrangig neben der Beständebilanz steht

  
  

• periodengerechte Erfolgsermittlung steht im Vordergrund

• Ermittlung eines vergleichbaren Periodenerfolges zur wissenschaftlichen Unternehmenssteuerung

• Erfolgsermittlung durch verursachungsgerechte Periodenzurechnung von Einnahmen und Ausgaben