Gemischtes

Als Rechnungswesen bezeichnet man die

• systematische Ermittlung, Aufbereitung, Darstellung und Analyse von Zahlen

• über gegenwärtige und zukünftige Tatbestände und Vorgänge

• im Betrieb und über dessen Umweltbeziehungen

Als Rechnungslegung bezeichnet man

• die zahlenmäßige Abbildung von wirtschaftlichem Handeln

• primär durch sogenannte Rechenwerke (Bilanz, GuV etc.) des Rechnungswesens

-> Entwicklung von Rechnungslegungssystemen als dynamischer Prozess

-> IFRS als internationale Rechnungslegungsstandards, aber auch nationale: in Deutschland HGB, in den USA US-GAAP (generally accepted accounting principles)

Als Endorsement bezeichnet man

• das formelle Anerkennungsverfahren der IFRS durch die EU

-> Voraussetzung für die Rechtsverbindlichkeit der IFRS, da diese selbst keine rechtliche Wirksamkeit

Als Enforcement bezeichnet man

• die Durchsetzung der IFRS

-> in Deutschland Zuständigkeitsbereich der BAFIN

Grundprinzipien der Rechnungslegung nach IFRS

Grundannahme: Unternehmensfortführung

Kosten der Bereitstellung von Informationen dürfen den Nutzen dieser nicht übersteigen

Fundamentale qualitative Eigenschaften:

• Relevanz (Grundsatz der Wesentlichkeit)

• Glaubwürdigkeit (Neutralität, Objektivität, Fehlerfreiheit)

• zeitliche und zwischenbetriebliche Vergleichbarkeit

• Nachprüfbarkeit

• zeitnahe Berichterstattung

• Verständlichkeit (für fachkundigen Dritten)

  
  

Adressaten des IFRS Abschlusses sind

• Investoren und Kreditgeber

• Arbeitnehmer

• Lieferanten und Kunden

• Regierungen

• Öffentlichkeit

Die allgemeinen Ansatzkriterien sind

• Sachverhalt erfüllt die Definition

• Sachverhalt ist relevant für den Bilanzadressaten

• Abbildung des Sachverhalts mit größerem Nutzen als Kosten

• zuverlässige Bewertung möglich

Als Fair Value bezeichnet man

• den beizulegenden Zeitwert oder

• den Barwert

Die Bestandteile eines IFRS Abschlusses sind

1. Bilanz

2. Gesamtergebnisrechnung

3. Kapitalflussrechnung

4. Eigenkapitalveränderungsrechnung

5. Anhang

6. Segmentberichterstattung (nur bei Kapitalmarktorientierung)

Ein jährlicher Wertminderungstest ist bei folgenden Vermögenswerten erforderlich:

• noch nicht nutzungsfähige immaterielle Vermögenswerte

• immaterielle Vermögenswerte mit unbestimmter Nutzungsdauer

• entgeltlich erworbener Goodwill

Triggering events sind Ereignisse,

• deren Eintritt voraussichtlich eine Wertminderung hervorruft oder

• die signilisieren, dass eine Wertminderung vorliegen könnte, ohne selbst für diese verantwortlich zu sein

-> Überprüfung auf triggering events an jedem Abschlussstichtag

-> bei Vorliegen von triggering events Durchführung eines Werthaltigkeitstests (impairment test)

Als ZGE bezeichnet man

• die kleinste erkennbare Gruppe an Vermögenswerten,

• die aus der laufenden Nutzung Mittelzuflüsse generiert,

• die weitestgehend von anderen Einheiten unabhängig sind

  
  

! Wertaufholungsverbot beim Goodwill !

Als immaterielle Vermögenswerte bezeichnet man

• identifizierbare

• nicht monetäre Vermögenswerte

• ohne physische Substanz

Die Abschreibung immaterieller Vermögenswerte bezeichnet man als

• Amortization

Die Definitionskriterien immaterieller Vermögenswerte sind

• Erwarter Zufluss künftigen wirtschaftlichen Nutzens

• Ressource in der Verfügungsmacht des Unternehmens

• Identifizierbarkeit (Separierbarkeit, vertragliches oder gesetzliches Recht)

Die Ansatzkriterien immaterieller Vermögenswerte sind

• Wahrscheinlichkeit des Zuflusses künftigen wirtschaftlichen Nutzens

• Möglichkeit einer verlässlichen Bewertung

Die Voraussetzungen, um die Entwicklungskosten immaterieller Vermögenswerte zu aktivieren, sind

• technische Möglichkeit der Fertigstellung

• Absicht zur Fertigstellung

• Unternehmen in der Lage, den Vermögenswert zu nutzen / vermarkten

• Nachweis, wie der Vermögenswert Zufluss finanzieller Mittel verstärken kann (z. B. aktiver Markt)

• notwendige Ressourcen, um das Projekt abzuschließen

• zurechenbare Ausgaben zuverlässig zuordbar

Notwendige Angaben im Anhang zu immateriellen Vermögenswerten sind

• Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten

• Entwicklung im Geschäftsjahr

• Getrennt nach Gruppen

• Bewertungsmethode (Neubewertung nur bei aktivem Markt zulässig!)

• Abschreibungsmethode und Nutzungsdauer

Als Sachanlagevermögen bezeichnet man

• materielle Vermögenswerte,

• die zur Herstellung von Gütern bzw. Dienstleistungen, zurVermietung an Dritte oder zu Verwaltungszwecken gehalten werden und

• erwartungsgemäß länger als eine Periode genutzt werden

Die zentralen Wesensmerkmale von Sachanlagevermögen sind

• Greifbarkeit

• Nutzung länger als eine Periode

Die Definitionskriterien des Sachanlagevermögens sind

• Wahrscheinlichkeit des Zuflusses zukünftigen wirtschaftlichen Nutzens

• zuverlässige Ermittlung der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten

Der Komponentensatz beschreibt

• die Aufteilung eines Vermögenswerts in einzelne Komponenten,

• wenn Nutzungsdauern sich unterscheiden und

• die einzelnen Komponenten einen bedeutenden Anteil der Gesamtkosten ausmachen

Für das Sachanlagevermögen muss folgendes im Anhang angegeben werden

• Bewertungsgrundlage für die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten

• Abschreibungsmethoden

• Nutzungsdauern oder Abschreibungssätze

• kumulierte Abschreibungen

• kumulierte Wertminderungen zu Beginn und zum Ende der Periode

Die Abschreibung von Sachanlagevermögen bezeichnet man als

• Depriciation

Als Vorratsvermögen bezeichnet man Vermögenswerte,

• die im Rahmen der üblichen Geschäftstätigkeit zum Verkauf bestimmt sind oder

• als Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe im Herstellungsprozess verbraucht werden

Bei der Bewertung des Vorratsvermögens gilt das

• Niederstwertprinzip

! Ausnahme bei Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen, die in Produkte eingehen, die mindestens zu Herstellungskosten verkauft werden !

Im Rahmen der Herstellungskostenberechnung gibt es ein Aktivierungsverbot für

• Vertriebskosten

• kalkulatorische Kosten

! Nach IFRS nur Pflichtbestandteile und Verbote bei der Berechnung der Herstellungskosten, keine Wahlrechte !

Zulässige Bewertungsvereinfachungsverfahren nach IFRS sind

• die Durchschnittsbewertung

• die FiFo-Methode

Voraussetzung für die Anwendung von Bewertungsvereinfachungsverfahren ist das Vorhandensein

• gleicher bzw. gleichartiger Güter

Erforderliche Anhangangaben für Vorräte sind

• Bilanzierungs- und Bewertungsmethode

• Bewertungsvereinfachungsverfahren (sofern genutzt)

• Gesamtbuchwert der Vorräte sowie in unternehmensspezifischer Gliederung

• Betrag der Vorräte, der in der Periode als Aufwand erfasst wurde

• Wertminderungen

• Ereignisse, die zu einer Wertaufholung geführt haben

Als Finanzinstrument bezeichnet man einen Vertrag,

• der bei dem einen Unternehmen zu einem finanziellen Vermögenswert und

• bei einem anderen Unternehmen zu einer finanziellen Schuld oder Eigenkapitalinstrument führt

-> jede Vertragsform, die ohne Produktions- oder Absatzprozess direkt oder indirekt zu einem Zufluss bzw. Abfluss liquider Mittel oder Eigenkapitaltiteln führt

In die Kategorie der Derivate fallen

• Optionen (Devisen-Optionen, Aktien-Optionen, Spezial-Optionen, Index-Optionen, Zins-Optionen)

• Swaps (Zinsswaps, Währungsswaps, Spezialswaps)

• Finanztermingeschäfte (Futures, Forwards)

Eigenkapitalbezogene Finanzinstrumente sind

• Aktien(-portfolios)

• Genussscheine

• stille Einlagen

• nachrangiges Kapital

• Venture Capital

Fremdkapitalbezogene Finanzinstrumente sind

• Forderungen

• Verbindlichkeiten

• Pfandbriefe

• Schuldscheine

• Schuldverschreibungen

• Zerobonds

• Asset backed Securities

Die Bilanzierung von Finanzinstrumenten ist komplex, weil

• Anschaffungskosten im Zeitablauf an Bedeutung verlieren

• viele Finanzinstrumente keine Anschaffungskosten besitzen

• beliebige Bündelung bzw. Strukturierung der FInanzinstrumente möglich

• häufig Finanzinstrumente nur teilweise verkauft oder gegen komplexere ausgetauscht werden

Das Cashflow-Kriterium besagt, dass

• die vertragliche vereinbarten Cashflows ausschließlich aus Zins- und Tilgungszahlungen bestehen und

• dabei den ausstehenden Nominalbetrag darstellen

Als Schulden bezeichnet man

• eine gegenwärtige Verpflichtung aus einem vergangenen Ereignis,

• dessen Begleichung voraussichtlich einen Abfluss wirtschaftlicher Ressourcen zur Folge hat

-> sowohl wirtschaftliche als auch rechtliche Gründe denkbar

IFRS unterteilt Schulden in

• Rückstellungen und

• andere Schulden

  • finanzielle Verbindlichkeiten

  • sonstige Verbindlichkeiten

Nach IFRS sind folgende Rückstellungen z. B. nicht erlaubt

• Steuerrückstellungen

• Urlaubsrückstellungen

• Instandhaltungsrückstellungen

• Rückstellungen für zukünftige Verluste von Tochtergesellschaften

Eine Eventualschuld (anstelle einer Rückstellung) tritt ein, wenn entweder

• eine mögliche Verpflichtung aus einem vergangenen Ereignis vorliegt oder

• der wirtschaftliche Ressourcenabfluss nicht wahrscheinlich bzw. nicht verlässlich schätzbar ist

-> wenn Eintritt sehr unwahrscheinlich auch keine Offenlegungspflicht für die Eventualschuld im Anhang

Ein belastender Vertrag bezeichnet eine Abmachung,

• bei der unvermeidbare Kosten entstehen,

• die den erwarteten Nutzen aus der vertragsmäßigen Erfüllung übersteigen

-> Rückstellung in Höhe des niedrigeren Betrags aus den Kosten für Strafen bei Nichterfüllung und den Nettokosten bei vertragsmäßiger Erfüllung

Restrukturierungsmaßnahmen sind

• wesentliche Änderungen hinsichtlich Art und Umfang der Geschäftstätigkeit,

• die von der Unternehmensleitung geplant und kontrolliert werden

Voraussetzung für eine Rückstellung für Restrukturierungsmaßnahmen ist

• ein rechtlicher Anspruch oder

• eine faktische Verpflichtung

-> Management muss durch sein Verhalten eine berechtigte Erwartung bei Dritten geweckt haben

! beim Verkauf von Geschäftsbereichen erst Rückstellung, wenn Kaufvertrag bereits geschlossen !

Für Rückstellungen sind folgende Anhangangaben erforderlich:

• Buchwert zu Beginn und zum Ende der Periode

• zusätzlich gebildetete und erhöhte Rückstellungen

• während der Periode verwendete Beträge

• nicht verwendete Beträge, die während der Periode aufgelöst wurden

• abgezinste Rückstellungen (Abzinsungssatz)

Als Prüfungsrisiko bezeichnet man die Wahrscheinlichkeit,

• dass der Abschlussprüfer den Abschluss als normenkonform erachet,

• obwohl wesentliche Fehler vorliegen

Als Risk of Material Mistake (RoMM) bezeichnet man

• das Fehlerrisiko, das vom Abschlussprüfer nicht beeinflusst werden kann

-> entspricht dem Produkt aus inhärentem Risiko und Kontrollrisiko (RoMM = IR * CR)

Als qualitative Wesentlichkeit bezeichnet man

• einen wesentlichen Fehler, der aufgrund der Art der Falschaussage wesentlich ist

-> Beispiele: Betrug, Verfehlen von Gewinnerwartungen, Erreichen von Anreizzielen, Verstöße gegen Schuldverpflichtungen

Beeinflusst wird das inhärente Risiko (IR) durch

• mandantenspezifische,

• brachenspezifische,

• prüffeldspezifische und

• makroökonomische Faktoren

In Deutschland fallen unter die PIEs

• kapitalmarktorientierte Unternehmen,

• nicht kapitalmarktorientierte Kreditinstitute und

• Versicherungsunternehmen

Durch das FISG ergaben sich im Wesentlichen folgende Änderungen

• Streichung verschiedener Mitgliedsstaatenwahlrechte (z. B. Aussetzen des Fee Cap, Verlängerung der externen Rotation)

• Verkürzung der internen Rotation auf 5 Jahre

• Anhebung der Haftungsgrenzen für Abschlussprüfer

Die Abschlussprüfung stellt eine Ordnungsmäßigkeitsprüfung dar, bei der folgendes geprüft wird:

• Beachtung der gesetzlichen und gesellschaftsrechtlichen Vorschriften bei der Erstellung des Jahresabschlusses

• Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage

• Darstellung der Chancen und Risiken im Lagebericht

• Überwachungssystem (bei börsennotierten AGs)

Prüfungsnachweise sind jede Information, die der Abschlussprüfer im Rahmen seiner Prüfung nutzt - beispielsweise

• elektronische und beleghafte Daten über Transaktionen

• geschriebene und elektronische Kommunikation mit Außenstehenden

• Beobachtungen durch den Prüfer

• mündliche Aussagen der Mitarbeitenden

Ein Bestätigungsvermerk ist

• ein auf die Rechnungslegung bezogenes Gesamturteil zu dem geprüften Abschluss

Der Prüfungsbericht ist

• eine ausführliche Darstellung qualitativer und quantitativer Unregelmäßigkeiten des geprüften Abschlusses

-> dient primär der Unterstützung der Aufsichtsorgane bei der Überwachung der Geschäftsleitung

Das Besondere auf dem Prüfungsmarkt für Abschlussprüfungen ist,

• dass sowohl die Nachfrageseite (aufgrund der Verpflichtung zur Abschlussprüfung für bestimmte Unternehmen)

• und die Angebotsseite (aufgrund der Vorbehaltsaufgabe der Wirtschaftssprüfer) reguliert sind

Der Transparenzbericht ist die

• die aggregierte Darstellung der Finanzinformationen der Prüfungsgesellschaften

Als anteilsbasierte Vergütung bezeichnet man

• Transaktion, in der ein Unternehmen Güter oder Dienstleistungen erhält,

• entweder als Gegenleistung für seine Eigenkapitalinstrumente oder

• durch Aufnahme von Schulden für Beträge, die auf dem Kurs von Aktien oder anderen Eigenkapitalinstrumenten des Unternehmens basieren

Es gibt folgende verschiedene Arten der Erfüllung von anteilsbasierter Vergütung:

• Eigenkapital: Begleichen durch Hingabe von Eigenkapitalinstrumenten („equity-settled“, echte Eigenkapitalinstrumente)

• Barmittel: Begleichen durch Barmittel oder Vermögenswerte, deren Höhe abhängig von der Entwicklung eines Eigenkapitalinstruments des Unternehmens ist („cash-settled“, virtuelle Eigenkapitalinstrumente)

• Eigenkapital oder Barmittel: Wahlrecht

Anteilsbasierte Vergütung, die durch Eigenkapitalinstrumente ausgeglichen wird, wird wie folgt bewertet:

• Direkte Bewertung (bei Vergütungen an Nicht-Mitarbeiter):

  • Erfassung der Güter / Dienstleistungen              

  • Erfassung der Erhöhung des Eigenkapitals in gleicher Höhe

  • Höhe: beizulegender Zeitwert der Güter / Dienstleistungen

• Indirekte Bewertung (bei Vergütungen an Mitarbeiter):

  • Erfassung der Erhöhung des Eigenkapitals

  • Erfassung der Güter / Dienstleistungen in gleicher Höhe

  • Höhe: beizulegender Zeitwert der Eigenkapitalinstrumente

Anteilsbasierte Vergütung, die durch Barmittel ausgeglichen wird, wird wie folgt bewertet:

• Erfassung der Güter / Dienstleistungen

• Erfassung einer Verbindlichkeit in gleicher Höhe

• Höhe: beizulegender Zeitwert der Verbindlichkeit

! Änderungen des beizulegenden Zeitwertes der Verbindlichkeit erfolgswirksam zu erfassen !

Eine Wertaufholung bei Vorräten wird über

• eine Verminderung des Materialaufwands gebucht

! Ursprüngliche Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten bilden Obergrenze der Bewertung !

Bei einer Bewertung von Vorräten mit einem Bewertungsvereinfachungsverfahren ist wie folgt vorzugehen:

1. Berechnung des aktuellen Werts der Vorräte anhand des Bewertungsvereinfachungsverfahren

2. Berechnung des aktuellen Nettoveräußerungswerts der Vorräte

3. Vergleich beider Werte:

   -> Wenn (1) < (2): Bilanzierung des Werts nach Bewertungsvereinfachungsverfahren

   -> Wenn (1) > (2): Abschreibung auf den Nettoveräußerungswert

Ein IFRS Standard ist wie folgt aufgebaut

• Einleitung

• Zielsetzung und Anwendungsbereich

• Ansatz-, Bewertungs- und Ausweisfragen sowie Angaben in den notes

• ggf. Übergangsvorschriften

• Zeitpunkt des Inkrafttretens

• Ergänzung durch Anhänge (Definition der Kernbegriffe, Anwendungshinweise, Hinweise zur Erstanwendung)

Es ergaben sich folgende Veränderungen in Bezug auf das Enforcement in Deutschland durch die Einführung des FISG

• Beibehaltung der Verfahrenstypen (Stichprobenprüfung und Anlassprüfung)

• Erweiterung des Instrumentariums der BAFIN

  • erweiterte Auskunfts- und Vorlagerechte

  • erweiterte Vorlade- und Vernehmungsrechte

  • Durchsuchungs- und Beschlagnahmungsrechte bei konkretem Anhaltspunkt für Verstöße

• Ausweitung des zeitlichen Anwendungsbereichs bei Anlassprüfungen

• schnellere Veröffentlichungen bei Fehlerfeststellungen

• Verschärfung der Bußgelder und Strafen bei Rechtsverstößen