Bilanzierung primärer Aktiva

• Identifizierbarkeit (IAS 38.8)

• Verfügungsgewalt des Unternehmens (IAS 38.13-16)

• Künftiger wirtschaftlicher Nutzen (IAS 38.17)

Identifizierbarkeit :

• separierbarkeit

• Entstehung aus vertraglichen oder anderen gesetzlichen Rechten

  
  

entgeltlich erworbene -> Pflicht

selbst erstellte -> Gebot bei Erfüllung bestimmter Kriterien:

• Der Vermögenswert kann verkauft und genutzt werden

  • Die Fertigstellung lässt sich technisch realisieren,

  • Die Fertigung ist von dem Unternehmen beabsichtigt und

  • technische, finanzielle und sonstige Ressourcen stehen im adäquatem Umfang zur Verfügung

• Es besteht ein Markt für den Vermögenswert, bzw. das Unternehmen kann Nutzen aus der internen Verwendung des Vermögenswerts ziehen

• Die auf die Entwicklung entfallenden Ausgaben lassen sich vom Unternehmen verlässlich bestimmen

Marken, Drucktitel Verlagsrechte, Kundenlisten sowie ihrem Wesen nach ähnliche Sachverhalte -> Verbot (IAS 38.63)

Selbst geschaffener Goodwill -> Verbot

allgemein:

-> Mehrwert, welcher sich aus der Annahme künftiger Erträge ableitet

-> Differenz, die der Käufer dem gekauften Unternehmen als Ganzes gegenüber dem Wert der einzelnen erworbenen Vermögenswerte und Schulden zuschreibt

Originärer Goodwill

• selbst geschaffener Mehrwert, kein i.V., weil nciht identifizierbar

Derivativer Goodwill

• Erwerb durch ein Unternehmen

• Mit anderen Vermögenswerten zusammen, da Goodwill nicht abgegrenzt werden kann

Kaufpreis liegt unter dem Marktpreis

• Wirtschaftlicher Gewinn für den Käufer

• Erfolgswirksame Erfassung

stets AHK -> IAS 38.24

Forschungsphase:

• Aufwendungen sofort als Aufwand erfassen (IAS 38.54)

Entwicklungsphase

• Anwendung der Erkenntnisse aus Forschungsphase

• Ansatzpflciht (AHK) bei erfüllung folgender kriterien:

  • Der Vermögenswert kann verkauft und genutzt werden

    • Die Fertigstellung lässt sich technisch realisieren,

    • Die Fertigung ist von dem Unternehmen beabsichtigt und

    • technische, finanzielle und sonstige Ressourcen stehen im adäquatem Umfang zur Verfügung

  • Es besteht ein Markt für den Vermögenswert, bzw. das Unternehmen kann Nutzen aus der internen Verwendung des Vermögenswerts ziehen

  • Die auf die Entwicklung entfallenden Ausgaben lassen sich vom Unternehmen verlässlich bestimmen

bestimmte ND:

• planmäßige Abschreibungen der AHK

unbestimmte ND:

• Jährliche Prüfung, ob unbestimmt eingestufte Nutzungsdauer bestimmbar geworden ist

• Durchführung eines obligatorischen Impairmenttests

Bemessung fair value unter bezugnahme auf aktiven Markt meist schwer

• Oft kein aktiver Markt vorhanden

• i.V. sehr speziell und von anderen Unternehmen selten zu gebrauchen

-> Liegt kein aktiver Markt vor, fehlt häufig die geforderte Aktivitätsvoraussetzung

-> Daher kann in der Praxis regelmäßig nicht auf das Modell zurückgegriffen werden

• Grundsätzlich verpflichtende Bilanzierung von allen Leasingverhältnissen in Form von sog. Nutzungsrechten (und entsprechenden Verbindlichkeiten) beim Leasingnehmer

• Leasing umfasst auch jede Form der Miete

• keine Trennung der Leasingverhältnisse in operativ und finance

• Abbildung der Nutzungsrechte und Verbindlichkeiten in der Bilanz

• Abbildung der Abschreibungen und Zinsaufwendungen in der GuV

kurzfristige Leasingverträge

• max. 12 Monate

• keine Kaufoption

• Wahlrecht ist einheitlich für Klassen von Vermögenswerten auszuüben

Leasingverträge über geringwertige Vermögenswerte

• Nutzung einzeln oder in Verbindung mit bereits verfügbaren Ressourcen

• keine Abhängigkeit oder Verknüpfung mit anderen Vermögenswerten

• Ziel: Definition von Gegenständen, die gemeinhin als geringwertig angesehen werden

-> Kein Bilanzansatz, Erfassung der Leasingraten über die Zeit

Leasingverhältnis:

• Vertrag, der dazu berechtigt, die Nutzung eines identifizierten Vermögenswerts gegen Zahlung eines Entgelts für einen bestimmten Zeitraum zu kontrollieren

-> identifiziert, wenn Vermögenswert konkret im Vertrag spezifiziert

-> Anteile an Vermögenswerten nur Leasingobjekt, wenn physisch getrennte Teile des Gesamten sind (Etage vom Gebäude)

• Option zum jederzeitigen und bedingungslosen Austausch des Vermögenswertes ist schädlich

• Eine schädliche Option liegt vor, wenn die Möglichkeit zum Austausch praktikabel und wirtschaftlich vorteilhaft für den Leasinggeber ist

• Kurzer Zweckgebundener Austausch ist unschädlich (Reparatur, Wartung)

• 
  

• Recht des Leasingnehmers, den Vermögenswert über die Vertragslaufzeit zu kontrollieren und im Wesentlichen komplett zu nutzen

• Dispositionsfreiheit: Art und den Zweck der Nutzung des Vermögenswertes können vom Leasingnehmer frei bestimmt werden

• Leasingnehmer kann nahezu gesamten wirtschaften Nutzen auf dem Vermögenswert ziehen

  
  

• notwendig für Leasingnehmer, dass er ökonomischen Nutzen aus dem Leasinggegenstand ziehen kann

• Beurteilung der Vorteilhaftigkeit hat sich nur auf die Vorteile der Nutzung zu beziehen

• Leasingnehmer und -geber müssen Verträge grundsätzlich in einzelne Komponenten aufteilen

• Leasingkomponenten gekennzeichnet, dass einzeln oder in Kombination mit beim Leasingnehmer verfügbaren Ressourcen einen Nutzwert generieren und keine Abhängigkeiten oder starken Verbindungen zu den übrigen Vertragskomponenten besteht

Laufzeit besteht aus

• der nicht kündbaren Grundlaufzeit

• zu der Zeiträume addiert werden, die durch die Ausübung einer Verlängerungsoption respektive Nicht-Ausübung einer Kündigungsoption (wahrscheinlich) entstehen.

• Mietfreie Zeiten sind zwingend in der Laufzeit zu berücksichWgen (IFRS 16.B36).

• Optionen sind zu berücksichtigen, sofern die Ausübung/Nicht-Ausübung vom Leasingnehmer vernünftigerweise sicher erwartet werden kann.

• Der Vertrag muss beiderseitig durchsetzbar sein, d.h. nicht einseitig ohne Genehmigung der Gegenpartei beendet werden können (IFRS 16.B34)

Wird aus der Leasinggeberperspektive ermittelt

• als Zinssatz, der den Barwert aus den Leasingzahlungen zzgl. ungarantierter Restwerte der Summe aus dem beizulegenden Zeitwert des zugrundeliegenden Vermögenswertes zzgl. Initialkosten gleichen lässt (IFRS 16.A)

Bestandteile

• fixe Zahlungen

• Zahlungen, die an beobachtbare Index- oder Zinsentwicklungen gekoppelt sind

• erwartete Zahlungsausgänge aus Restwertgarantien

• Ausübungspreis Kaufoption

• Strafzahlungen Beendigungsoptionen

Erfassung Leasingverbindlichkeit und Nutzungsrecht zu Beginn der Laufzeit

• Werte werden anhand der Leasingverbindlichkeit ermittelt

• Bewerung der Leasingverbindlichkeit mit dem Barwert der ausstehenden Leasingzahlungen

Wertansatz des Nutzungsrechtes zu korrigieren um:

Wertansatz der Leasingverbindlichkeit

+ geleistete Zahlungen vor Laufzeitbeginn

- erhaltene Anreizzahlungen

+ Initialkosten (vergleichbar mit Anschaffungsnebenkosten)

+ vertraglich vereinbarte Rückbau- und Rekultivierungs-verpflichtungen, sofern diese nicht über die Nutzung des Vermögenswertes in die Herstellungskosten von Vorräten eingehen

= Wertansatz des Nutzungsrechts (IFRS 16.23 ff.

• Anwendung Effektivzinsmethode

• aufspalstung laufender Zahlungen in Zins- und Tilgungsanteil, dabei Anwendung konstanten Zinssatzes, auf Höhe der Leasingverbindlichkeit über gesamte Laufzeit

• Die Verbindlichkeit wird um Tilgungsanteile vermindert und durch die Aufzinsung der noch bestehenden Verpflichtungen erhöht

Anschaffungskostenmodell, so dass (planmäßige) Abschreibungen (IAS 16) und Wertminderungen (IAS 36) zu berücksichtigen sind

Nutzungsrechte

• in Bilanz als eigenständiger Posten oder

• Aufgliederung im Anhang

Abschreibungen auf Nutzungsrechte

• unter den Abschreibungen (GKV) bzw. unter den entsprechenden Kostenblöcken (UKV) erfassen

Aufzinsungsaufwendungen der Leasingverb.

• Finanzierungsaufwendungen zuzuordnen, die ausweislich von IAS 1.82(b) in der GuV separat darzustellen sind

• Angaben zu Leasingverhältnissen im Anhang sind geschlossen unter einem Erläuterungspunkt zu machen

IAS 16.6:

• Materiell

• ND erwartungsgemäß > eine Periode

• Zu folgenden Zwecken gehalten:

  • Herstellung oder Lieferung von Gütern oder Dienstleistungen

  • Verwaltungszwecke oder

  • Vermietung an Dritte

Immobilien, die zur Erzielung von Mieteinnahmen und/ oder zum Zwecke der Wertsteigerung gehalten werden

Unter Immobilien des IAS 40 fallen:

• Grundstücke

• Gebäude

• Teile von Gebäuden oder

• Grundstücke mit Gebäuden bzw. Teilen von Gebäuden

BewertungsWAHLRECHT

-> AHK und Anhangangaben zum fair value oder

-> Erfolgswirksame Bewertung zum fair value

Bilanzieungsfähigkeit für Vermögenswerte nach Rahmenkonzept

• Zeitpunkt der Erfassung -> Anfall der Anschaffungs- oder Herstellungskosten

  • Anschaffungsnebenkosten auch Kosten, die beim Abbruch bzw. bei der Beseitigung entstehen würden

Geringwertige Vermögenswerte

• Zusammengefasster Ansatz möglich

• keine Maße, wann geringwertig und wann zusammengefasster Ansatz möglich ist

Sachanlagen für Umweltschutz, Arbeitssicherheit oder vergleichbare Vermögenswerte

• Kein Nutzenzufluss -> Kein Ansatz

• ABER: Dennoch sind die Vermögenswerte teilweise unerlässlich für die Geschäftstätigkeit

  • Daher Ansatz nach IAS 16.11, da die Vermögenswerte den wirtschaftlichen Nutzen anderer Vermögenswerte bedinge

Sachanlagevermögen

• AHK

• bei selbstgeschaffenen VW

  • Einbeziehung der Fertigungsgemeinkosten möglich

Investment Properties

• AHK

Besonderheit Zugangsbewertung:

• Getrennte Bestimmung der Abschreibung für jeden wesentlichen Bestandteil eines Sachanlagevermögenswerts (IAS 16.43)

  -> Realitätsgerechtere Darstellung komplexer Sachanlagegüter

• Identifikation der einzelnen wesentlichen Bestandteile eines Vermögenswerts sowie die Wertermittlung und Bestimmung von deren Abschreibungsparametern

Kriterien für aufteilung

• Unterschiedliche wirtschaftliche und technische Nutzungsdauer

• Wesentlichkeit

Besonderheit

• Zusammenfassung Komponenten mit gleicher ND

• Zusammenschreibung nicht wesentlicher Komponenten als Sammelposten

• zwingende Aktivierung bei Ende der ND und Ersatz einer Komponente

Wahlrecht der Methoden

• Ein Bewertungsmodell muss einheitlich für Gruppe von Sachanlagen und eins einheitlich für investment properties erfolgen

• fortführung der modelle in folgenden Perioden

Sachanlagevermögen

• Wie bei immateriellen Vermögenswerten

Investment Properties

• Ansatz zu AHK oder fair value

• Bei AHK muss fair value im Anhang angegeben werden

ND begrenzt:

• Planmäßige Abschreibung der Anschaffungs- oder Herstellungs- kosten

• Erfassung von Wertminderung als außerplanmäßige Abschreibung

• Ehemalige fortgeführte Anschaffungs- oder Herstellungskosten als Obergrenze für Zuschreibungen

ND unbegrenzt:

• Anschaffungs- oder Herstellungskosten werden planmäßig beibehalten

• Keine planmäßige Abschreibung

• Erfassung von Wertminderung als

  außerplanmäßige Abschreibung

• Ehemalige Anschaffungs- oder

  Herstellungskosten als Obergrenze für

  Zuschreibungen

IAS 2.6:

• VW, welche in normalem Geschäftsvorgang verkauft werden sollen

• oder sich dazu in der Herstellung befinden

• Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe

§ 266 HGB

• Fertige Erzeugnisse und Waren

• unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen

• Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe

• Offene Saldierung mit geleistete Anzahlungen möglich

• der normale Geschäftsgang, in dem Vorräte verkauft werden sollen

  -> Verkaufsabsicht

• die Dauer der Eigennutzung vor Verkauf und

• der Zweck der Beschaffung

  • Relevant für die richtige Anwendung der Standards

  • Verkauf von Sachanlagen = Sonstige Erträge (IAS 16.68)

  • Verkauf von Vorräten = Umsatzerlöse

• Bewertung zu AHK

• Die Anschaffungskosten umfassen nach IAS 2.11:

  • Erwerbspreise,

  • Nicht erstattungsfähige Einfuhrzölle und Abgaben,

  • Abwicklungs- und Transportkosten,

  • Sonstige, dem Erwerb unmittelbar zuzurechnende Kosten,

  • Anschaffungspreisminderungen wie Skonti, Rabatte o. Ä.

-> Gemeinkosten werden nicht den Anschaffungskosten zugeordnet

Tauschgeschäfte und verdeckte Finanzierungsfunktion –> Prüfung, ob wirtschaftliche Substanz vorliegt

Einzelne Bewertung oft nicht möglich oder sinnvoll

• Durchschnittsmethode

  • Der Durchschnitt aus Preis und Menge wird zur Bewertung herangezogen

• First-in-first-out-Methode (Fifo-Methode)

  • Verbrauchsfolgeverfahren

• Festwerte

  • Bewertung zu einem festen Wert, der zu Beginn definiert wurde

• Retrograde Methode

  • Rückwärtsrechnen vom Verkaufspreis ausgehend

• Standardkostenmethode

  • Festsetzung der Plankosten eines Produktionsvorgangs für alle vergleichbaren Produktionsvorgänge als Standardsatz

Bei Verkauf

• Erfassung Buchwert der Vorräte in der Periode als Aufwand in der GuV, in der die Erträge realisiert wurden

Bei Wertminderung

• Aufwand in der Periode in der sie angefallen sind

Verluste

• Aufwand in der Periode in der sie angefallen sind

Wertaufholung

• Verrechnung mit Materialaufwand in der Periode

  • AHK -> Wertobergrenze

Niedrigerer Wert aus Kosten und Marktpreis

Kosten: AHK

Marktpreis: Nettoveräußerungswert

• Geschätzter Verkaufserlös abzgl. noch anfallende geschätzte Fertigstellungs- und Vertriebskosten

-> Vorräte sind mit dem niedrigeren Wert aus Anschaffungs- und Herstellungskosten und Nettoveräußerungswert zu bewerten

• Abschreibung auf den Nettoveräußerungswert, wenn Vorräte

  • beschädigt wurden

  • teilweise oder völlig überaltert sind oder

  • ihr Verkaufspreis aus anderen Gründen gesunken ist

-> Keine Abwertung, wenn die daraus zu fertigenden Erzeugnisse nicht abgewertet werden müssen

Vertrag, der gleichzeitig

• bei einem Unternehmen zu einem finanziellen Vermögenswert

• beim anderem Unternehmen zu finanzieller Verbindlichkeit oder Eigenkapitalinstrument führt

Begründet einen Residualanspruch am Vermögen abzüglich der Schulden eines Unternehmens

• Abstellen auf die Größe, die nach dem Abzug der Schulden vom Vermögen übrig bleibt und

• die wirtschaftliche Substanz hat Eigenkapitalcharakter

• Ein Eigenkapitalinstrument liegt somit vor, wenn keine finanzielle Verbindlichkeit gegeben ist.

(Anteilseigner an der Unternehmung)

• Flüssige Mittel (Zahlungsmittel und -äquivalente)

• Aktivistische Eigenkapitalinstrumente

• Vertragliche Rechte

  • flüssige Mittel oder andere finanzielle Vermögenswerte zu erhalten

• Verträge, die mit eigenen Eigenkapitalinstrumenten erfüllt werden und

  • originäre Finanzinstrumente sind, die zum Erwerb einer variablen Zahl eigener Eigenkapitalinstrumente verpflichten oder

  • ein derivatives Finanzinstrument darstellen, das nicht durch einen festen Betrag liquider Mittel bzw. finanzieller Vermögenswerte gegen eine feste Anzahl eigener Eigenkapitalinstrumente erfüllt werden kann

liegt vor, wenn:

• Wertentwicklung wird durch die zukünftige Entwicklung des Basisobjekts bestimmt

•  keine Anfangsauszahlung erforderlich oder eine, die im Vergleich zu anderen Vertragsformen, von denen zu erwarten ist, dass sie in ähnlicher Weise auf Änderungen der Marktbedingungen reagieren, geringer ist (IFRS 9.BA.3)

• Termingeschäft, welches zu einem späteren Zeitpunkt erfüllt wird

Unterscheidung nach Termingeschäften, die

• bedingt (Option)oder

• unbedingt (Festtermingeschäft) sind

• Forderungen

• Zahlungsverpflichtungen oder

• Eigenkapitalinstrumente

AC -> FI die zu AK folgebewertet werden

FVOCI -> GuV neutral zum fair value

FVTPL -> GuV wirksam zum fair value

Ansatz von finanziellen Vermögenswerten und Schulden sobald das Unternehmen Vertragspartei wird

-> Bilanzierung schwebender Geschäfte, nicht geplanter!

Zeitpunkt des Ansatzes:

• Es wird darauf abgestellt, ob ein marktüblicher Kauf oder Verkauf gegeben ist

  -> Ein für den Markt üblicher Zeitraum zwischen Vertragsschluss und Abwicklung wird nicht überschritten

• Kein Marktüblicher Vertrag

  • Für den übermäßig langen Zeitraum zwischen Vertragsabschluss muss ggf. ein Finanzderivat angesetzt werden

• Marktüblicher Vertrag

  • Wahlrecht nach IFRS 9.3.1.2

  • Einheitliche und stetige Anwendung

  • Ansatz zum Handelstag oder zum Erfüllungstag

1. Klassifizierung des Finanzinstrumentes

2. Bewertung entsprechend der Klasse

3. Bei Fair value: Entescheidend ob erfolgswirksam oder -neutral

Nicht zu handelszwecken gehalten und ohne fair value option oder split accounting mit host vertrag -> AC

Zu handelszwecken gehaltene, mit fair value Option und derivate -> FVTPL

Zu den zu Handelszwecken gehalten (IFRS 9.BA.7):

a)  Derivate, die kein Sicherungsinstrumente sind;

b)  Lieferverpflichtungen beim Leerverkauf finanzieller Vermögenswerte;

c)  Bei Absicht, in kurzer Frist zurück zu kaufen;

d)  Teil eines Portfolios eindeutig identifizierter und gemeinsam verwalteter Finanzinstrumente, mit kurzfristigen Gewinnmitnahmen in jüngerer Vergangenheit

Halten -> AC

• Vereinnahmen vertraglicher Zahlungsströme aus dem finanziellen Vermögenswert

Halten und Verkauften -> FVOCI

• Vereinnahmen vertraglicher Zahlungsströme aus dem finanziellen Vermögenswert und Veräußerung finanzieller Vermögenswerte

Sonstige -> FVTPL

• Alle übrigen Geschäftsmodelle

Handel -> FVTPL

• IFRS 9.A:

  • kurzfristiger Verkauft oder Zurückkauf;

  • beim erstmaligen Ansatz Teil eines Portfolios in dem es in

    jüngerer Vergangenheit kurzfristige Gewinnmitnahmen

    gab; oder

  • ein Derivat ist (Ausnahme: Derivate als finanzielle

    Garantie oder designierte und wirksames Sicherheitsinstrumente)

Zielsetzung: Elementare Kreditvereinbarungen sollen einfach mittels Effektivzinsmethode abgebildet werden können

• Tilgung = Zahlung, die den ausstehenden Kapitalbetrag reduziert. Dieser ist der beizulegende Zeitwert beim erstmaligen Ansatz

• Zinsen = vertraglich festgelegtes Entgelt für (IFRS 9.4.1.3(b))

  • Zeitwert des Geldes

  • Ausfallrisiko

  • andere grundlegende Risiken (z.B. Liquiditätsrisiko (IFRS 9.B4.1.7A))

  • Kosten des Kreditgeschäfts

  • Gewinnmarge

• Optionale Zuordnung zu FVTPL

• Voraussetzung: Vermeiden oder verringern von Rechnungslegungsanomalien, liegen vor wenn

  • bestimmte finanzielle Vermögenswerte und finanzielle Schulden bezüglich

    Wertänderungen und Ertragsrealisation unterschiedlich erfasst werden und

  • ein wirtschaftlicher Zusammenhang zwischen diesen Vermögenswerten und Schulden besteht

• Wahl ist unwiderruflich

• Wahl muss bereits beim erstmaligen Ansatz für das gesamte asset getroffen werden

Finanzielle Vermögenswerte & Eigenkapitalinstrumente

• Optionen, Swaps, Futures, usw. (=Derivate) erfüllen das Zahlungsstrom-Kriterium nie und sind daher immer FVPL

• Hybride oder strukturierte Produkte, die aus einem Basisinstrument (host contract) und einem eingebetteten Derivat bestehen werden nicht aufgeteilt und daher immer FVPL kategorisiert

Finanzielle Verbindlichkeiten

• Aufteilung in Einzelprodukte notwendig, wenn

  • strukturiertes Produkt nicht insgesamt zum fair value bewertet wird

  • Risiken von Derivat und host contract nicht eng verbunden und

  • das eingebettete Instrument isoliert betrachtet ein Derivat darstellt.

• Optionale Zuordnung von Eigenkapitalinstrumenten zu FVOCI anstatt FVTPL, außer

  • das equity instrument wird zu Handelszwecken gehalten

  • das Instrument stellt eine vom Erwerber bilanzierte bedingte Gegenleistung nach IFRS 3 dar

  • es handelt sich um ein Instrument, das beim Emittenten als finanzielle Verbindlichkeit darstellt, jedoch nach IAS 32.16A-D als EK auszuweisen ist

  • Hybride oder derivative Instrumente, die z.B. wegen einer fixed-for-fixed- Bedingung als EK zu qualifizieren sind

• Wahl ist unwiederruflich

• Wahl kann einzeln ausgeübt werden

• Wertänderungen werden erfolgsneutral im OCI erfasst ohne jemals recycelt zu werden, Dividenden werden erfolgswirksam erfasst

• Reklassifizierung bei Änderung des Geschäftsmodells (GM), die selten auftreten

• Keine Reklassifizierung finanzieller Verbindlichkeiten

• Stichtag: Beginn der Berichtsperiode nach Änderung des Geschäftsmodells

  • Reihenfolge: Erst GM ändern; dann reklassifizieren

• Keine Änderung des Geschäftsmodells liegt vor, wenn

  • die Absicht sich nur in Bezug auf bestimmte finanzielle Vermögenswerte ändert, auch wenn sich die Marktbedingungen signifikant ändern (IFRS 9.B4.4.3(a));

  • ein Markts für bestimmte finanzielle Vermögenswerte vorrübergehend verschwindet (IFRS 9.B4.4.3(b)); oder

  • finanziellen Vermögenswerten zwischen Teilen des Unternehmens mit unterschiedlichen Geschäftsmodellen transferiert werden

Vermischung der Bewertungsmaßstäbe des beizulegenden Zeitwerts und der Anschaffungskosten

• Zuerst zum beizulegenden Zeitwert

• Zusätzlicher Einbezug der Anschaffungsnebenkosten

-> Ausnahme: FVTPL muss ausschließlich zum fair value angesetz werden

• Bester Schätzer für den Fair Value beim Zugang ist nach IFRS 9.B5.1.2A der Transaktionspreis. Daher soll bei der Bewertung ausschließlich auf Marktdaten abgestellt werden

Forderungen aus Lieferung und Leistung

• ohne wesentliche Finanzierungskomponente, oder Laufzeit dieser <1 Jahr: Bewertung zum Transaktionspreis nach IFRS 15

• mit Finanzierungskomponente: Bewertung zum Barwert (Abzinsung auf Barwert)

• Mehrkomponentengeschäfte (multiple-element arrangements) können neben Transaktionen mit Eigentümern Ursache für ein Auseinanderfallen von Transaktionspreis und fair value sein

Derivate, die nicht zu Sicherungszwecken erworben werden (siehe unten) haben beim Zugang

• einen Wert von Null, wenn Termingeschäft oder Zinsswap ohne AK handelt

• Ursache gleichverteiltes Risiko zwischen Käufer und Verkäufer

-> Wert ungleich null bei ungleicher Risikoverteilung

*2: Nicht notierte (IFRS 9.B5.2.6) EK-Instrumente: AK können bestmöglicher Schätzer für fair value sein (IFRS 9.B5.2.3), wenn

• nicht genügend aktuelle Informationen vorliegen oder

• die Bandbreite möglicher beizulegender Zweitwerte, in der die AK liegen, zu groß ist

90 Tage überfälligkeit der Zahlung = Kreditausfall

ab 30 Tage Überfälligkeit = Signifikanz

Beeinträchtigte Bonität: Ein oder mehrere Ereignisse mit nachhaltiger Auswirkung auf die erwarteten zukünftigen Zahlungsströme sind eingetreten

Kreditverlust = Differenz zwischen allen Zahlungen, die vertragsgemäß geschuldet werden, und sämtlichen Zahlungen, die voraussichtlich eingenommen werden (d. h. alle Zahlungsausfälle), abgezinst zum ursprünglichen Effektivzinssatz

Erwarteter Kreditverlust wird beim erstmaligen Ansatz erfasst, obwohl dieser bereits im fair value eingepreist sein müsste

In Bewertungskategorie AC:

• Buchung Aufwand (GuV) an finanzieller Vermögenswert

• Ausweis in separater Position in der GuV (IAS 1.82(ba))

• Überleitung von 12-Monats-Kreditverlust auf gesamten Kreditverlust

  
  

• Bewertungskategorie FVOCI:

  • Keine Überleitung – kein separates Wertberichtigungskonto nötig (IFRS 7.16A)

  • Keine Buchung gegen Buchwert, da dieser zum fair value bewertet ist (IFRS 9.5.5.2)

  • Buchung Aufwand (GuV) an OCI

  • Erfassung latenter Steuern nicht explizit vorgeschrieben, in der Literatur jedoch gefordert

Derivate als Sicherungsgeschäfts

• Vermeidung des Risikos aus Kursänderungen durch FVTPL Instrument (z.B. Derivat) mit gegenläufigen Effekt

  • Kursverlust wird im Idealfall durch einen Gewinn aus dem Derivat ausgeglichen

• Unterscheidung zwischen dem Abschluss von Sicherungsgeschäften (hedging) und deren bilanziellen Darstellen

Definition Hedge Accounting

• Zusammenfassung des Grund- und Sicherungsgeschäft zu einer Sicherungsbeziehung

• fair value hedge: Absicherung des beizulegenden Zeitwerts

• cashflow hedge: Absicherung von Zahlungsströmen

• hedge of a net investment in a foreign operation: Absicherung einer Nettoinvestition in einem ausländischen Geschäftsbetrieb

“Absicherung gegen die Änderung des beizulegenden Zeitwerts eines Vermögenswerts oder einer Verbindlichkeit mit Auswirkung auf die GuV”

• Änderungen des fair value des gesicherten Grundgeschäfts in der GuV erfassen

• Kompensation der Effekte aus dem Grund- und dem Sicherungsgeschäft in der GuV

• kein vollständiger Ausgleich = Ausdruck einer nicht perfekten Effektivität des hedge.

Absicherung gegen Änderungen der Zahlungsströme, die auf bestimmte Vermögenswerte oder Verbindlichkeiten zurückzuführen sind und Auswirkungen auf die GuV haben, jedoch ist das Grundgeschäft noch nicht in der Bilanz erfasst

• Änderungen des fair value des Sicherungsderivats im OCI erfasst.

• Ineffektive Teil des fair value des Sicherungsderivats in der GuV erfassen

• Im Eigenkapital wird der kleinere Betrag der kumulierten fair value-Änderung des Sicherungsgeschäfts und der kumulierten fair value-Änderung der gesicherten cash flows erfasst

Als langfristig qualifizierte Vermögenswerte sollen kurzfristig veräußert werden

• Ohne IFRS 5 auch kein Ansatz als kurzfristiger Vermögenswert möglich

• Absicht des Unternehmens, einen langfristigen Vermögenswert, eine Gruppe von Vermögenswerten (disposal group) oder einen Geschäftsbereich zu veräußern oder an die Eigentümer auszuschütten, ist relevant

• Die Veräußerungsabsicht impliziert, dass die zukünftigen Cashflows aus einem Vermögenswert nicht länger aus dessen Nutzung, sondern aus der Veräußerung erzielt werden sollen bzw. können

Bewertung mit niedrigerem Wert aus

• Buchwert und

• beizulegendem Zeitwert abzüglich veräußerungskosten

keine Planmäßigen Abschreibungen, weil Abschreibung: Nutzenverzehr -> Keine Nutzung, keine planmäßigen Abschreibung

• Abschreibung auf den beizulegenden Zeitwert abzüglich Veräußerungskosten und Erfassung von Wertminderungen. Ein vorhandener Goodwill wird zuerst abgeschrieben

Folgebewertung von Veräußerungsgruppen mit Vermögenswerten nach IFRS 5.5

• Bewertung der Vermögenswerte, welche originär nicht unter den Anwendungsbereich von IFRS 5 fallen zunächst nach den einschlägigen IFRS

• Anschließend Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts der gesamten Gruppe