Bilanzierung primärer Passiva

direkt:

• Das Unternehmen leiht sich direkt Geld

indirekt:

• Einkauf auf Ziel

• Lieferungen und Leistungen werden

  nicht sofort bezahlt

  -> Rückstellungen

  • Können nicht trennscharf von der indirekten Fremdkapitalaufnahmen getrennt werden

  • Abgrenzungsposten zur Erfassung von Aufwendungen, welche abgelaufenen Perioden zuzurechnen sind, aber erst in der Zukunft zur Auszahlung führen können

IAS 37.11

-> Zuordnung von abgegrenzten Schulden

-> Grad der Unsicherheit hinsichtlich der Höhe und Fälligkeit gering

IAS 37.14

Voraussetzungen:

• aus einem vergangenen Ereignis eine gegenwärtge Verpflichtung rechtlich oder faktsch entstanden ist,

• der Abfluss von Ressourcen mit wirtscharlichem Nutzen zur Erfüllung der Verpflichtung wahrscheinlich ist und

• eine verlässliche Schätzung der Höhe der Verpflichtung möglich ist

-> Verlässlichkeit der Schätzung weniger Relevanz als bei aktiva

IAS 37.10

mögliche, aber noch nicht gegenwärtge Verpflichtungen, sowie Rückstellungen, deren Abfluss von Ressourcen nicht wahrscheinlich ist oder in denen die Höhe nicht verlässlich geschätzt werden kann

wenn eine Gegenwärtige Verpflichtung auf Grund eines verpflichtenden Ereignisses vorliegt,

Ein Ressourcenabfluss wahrscheinlich ist und

Eine zuverlässige Schätzung vorgenommen werden kann

Wenn keine gegenwärtige verpflichtung wegen eines verpflichtenden Ereignisses besteht, aber eine verpflichtung möglich ist

und der ressourcenabfluss sehr unwahrscheinlich ist

und keine zuverlässige schätzung vorgenommen werden kann

Prüfung, ob es sich um eine Schuld handelt:

• eine gegenwärtige rechtliche oder wirtschaftliche

  Verpflichtung gegenüber einem Dritten,

• die aus einem vergangenem Ereignis resultiert, und

• von der erwartet wird, das aus dem Unternehmen

  Ressourcen abfließen, die wirtschaftlichen Nutzen verkörpern

wenn erfüllt -> konkrete bilanzierungsfähigkeit prüfen

wenn nicht erfüllt -> Ansatzverbot

Gelten die Ansatzkriterien als erfüllt?

• Wahrscheinlichkeit des künsigen Ressourcenabfluss und

• zuverlässige Bewertbarkeit

wenn erfüllt -> Ansatzgebot

wenn nicht erfüllt -> Ansatzverbot

kurzfristig und langfristig

Fair Value

Verbindlichkeiten -> fortgeführte AHK, Effektivzinsmethode

zu handelszwecken gehaltene verbindlichkeiten -> fair value

kurzfristige verbindlichkeiten -> nicht abgezinster Rückzahlungsbetrag

Fremdwährungsverbindlichkeiten -> am stichtag gültiger Wechselkurs und abzinsung

Ansatz:

• HGB: Erfüllungsbetrag

• IFRS: Rückzahlungsbetrag

Fremdwährungsumrechnung:

• HGB: Höchstwerttest (länger als ein Jahr)

• IFRS: Stichtagswert

Unternehmensexterne Finanzierung:

• Zahlung bestimmter Beträge an externe Versorgungsträger

• Risiko primär beim Arbeitgeber

keine Unternehmensinterne Finanzierung

Bilanzierung

• weniger komplex

• Periodische Beitragsverpflichtungen

  vertraglich festgelegt

• GuV-wirksame Buchung der

  Zahlungsverpflichtungen kongruent

  mit Erbringung der Arbeitsleistung

• Mehrzahlung -> Forderung

• Minderzahlung -> Schuld

Unternehmensexterne Finanzierung:

• Zahlung bestimmter Beträge an externe Versorgungsträger

• Risiko primär beim Unternehmen

Unternehmensinterne Finanzierung

• Ansammlung der künftigen benötigten Mittel innerhalb des Unternehmens ->Risiko liegt primär beim Unternehmen

Bilanzierung:

• Tatbestand ungewisser Verbindlichkeit

IAS 19

Ansatz von:

• Unmiselbare leistungsorienterte Zusagen

• Unterdeckungen von miselbaren leistungsorienterten Zusagen für künrig zu zahlende Beträge von Pensionen und Pensionsnebenleistungen

Dabei ist stets die Gesamtverpflichtung zu ermitteln, von der Wert des Planvermögens abzuziehen ist

-> Saldierung ist für jeden einzelnen Leistungsplan vorzunehmen

IAS 19.8

Vermögen, welches

• durch langfristg ausgelegten Fonds zur Erfüllung von Leistungen an Arbeitnehmer gehalten wird,

• Versicherungsverträge, die nur verwendet werden können, um Leistungen an die Arbeitnehmer zu zahlen oder zu finanzieren und im Insolvenzfall einzig den Arbeitnehmern zustehen

• Übersteigt das Planvermögen die Pensionsverpflichtungen, kommt es zu einem Ausweis als Vermögenswert auf der Aktvseite der Bilanz

Benötigte Angaben für die Berechnung der Rückstellungshöhe

• Biometrische Größen: Sterbewahrscheinlichkeit, Renteneintritt etc.

• Mathematische Größen: Zinssätze, Inflationsrate zur Berücksichtigung Renten und Gehaltstrends

1. Versicherungsmathematische Bestimmung der leistungsorientierten Verpflichtung zum Bilanzstichtag (Schätzung der künftigen Ratenzahlungen für einen Arbeitnehmer in absoluter Höhe)

   • Verwendung Ansammlungsverfahren

   • Darstellung verlässlicher Schätzung der in laufender und früheren Perioden erdienten Leistungen

   • Bestimmung, wie viel den laufenden und früheren Perioden zuzuordnen ist

   • Einschätzung finanzieller und demographischer Variablen nötig

2. Abzinsung des Betrages zur Bestimmung des zum Stichtag bewerteten Barwerts der leistungsorientierten Verpflichtung ( Abzinsung auf den Pensionseintrittstermin)

   • Zinssatz wird aus erstrangigen festverzinslichen Industrieanleihen abgeleitet, welche zum Bilanzstichtag gehandelt werden ( Währung und Laufzeit entspricht denen der zu erfülllenden Verpflichtung)

3. Abzug Planvermögen, welches zum stichtag zum fair value bewertet wurde

   • kein Planvermögen vorhanden, wird wert Null in Rechnung übernommen

Differenzbetrag nach IAS 19.65

• Untersuchung ob Differenzbetrag tatsächlich einen wirtschaftlichen Wert für das Unternehmen darstellt

• Reduzierung auf die Vermögensobergrenze

  • Barwert der künftigen wirtschaftlichen Vorteile des Unternehmens

  • Vorteile: geminderte künftige Beitragszahlungen, direkte oder indirekte Rückflüsse an das Unternehmen

• Zurechnung des Pensionsaufwands verursachungsgerecht den Geschärsjahren der Anspruchserdienung

  • Berücksichtgung der jährlichen Änderung des Barwertes der Pensionsanwartschaft

  • Berücksichtgung von versicherungsmathematschen Gewinnen/Verlusten aus der Anpassung von Prämissen

1. Erfassung Personalaufwand in GuV

2. Erfassung der Aufzinsung der Verpflichtung als Zinsaufwand in der GuV

3. Erfassung des versicherungsmathematschen Gewinns oder Verlusts erfolgsneutral direkt im Eigenkapital

Definition IAS 37.10

• Rückstellungen sind solche Schulden, welche bezüglich ihrer Fälligkeit und Höhe ungewiss sind

Ansatz wenn:

• Definiton der Bestimmung einer Schuld erfüllt ist

• gegenwärtgen rechtliche oder faktische Verpflichtung vorliegt

• more likely than not -> die Wahrscheinlichkeitsschwelle für den Ansatz einer Rückstellung wird nach IFRS mit 50 % für einen Ressourcenabfluss bestmmt

• Keine Verlässliche Schätzung -> Umsatz als Eventualschuld

• Ansatz mit dem unter Einsatz einer bestmöglichen Schätzung ermittelten Erfüllungsbetrag

  • Erfüllungsbetrag: Wert, der zum Bilanzstichtag notwendig wäre, um die gegenwärtige Verpflichtung zu regulieren

  • bestmögliche Schätzung: notwendig, da Unsicherheiten über den Zeitpunkt und den Betrag des zukünftigen Zahlungsmittelabgangs existieren

• Auswahl eines für den Sachverhalt geeigneten Verfahrens

  • Historische Datenreihe

  • statistische Verfahren z.B. Erwartungswertverfahren

• Beantwortung der Fragen:

  • Welche Kostenbasis ist anzuwenden?

  • sind steuerliche Konsequenzen zu berücksichtigen?

  • Ist eine Geltentwertung/Preissteigerung zu berücksichtigen?

  • Muss eine Diskontierung vorgenommen werden?

  • Wie ist mit eventuellen Kompensationsansprüchen zu verfahren?

Neue Bewertung zum Bilanzstichtag

• Weiter Bestehende Rückstellung -> Ergebniswirksame Bewertungsänderung Erfolgswirksame Aufzinsung in den Folgeperioden

  • Erfassung als Finanzaufwand im Finanzergebnis

  • Auch als Vermögenswert aktvierte Kompensatonsleistungen müssen aufgezinst werden

• Sichere Auszahlungsverpflichtung liegt vor -> Umbuchung zu Verbindlichkeiten

• Grund für Rückstellung entfallen -> Ergebniswirksame Ausbuchung

temporäre: Abweichungen zwischen IFRS-Abschluss und Steuerbilanz, die sich im Zeitverlauf automatisch ausgleichen

Quasi-permanete: Abweichungen zwischen IFRS-Abschluss und Steuerbilanz, die sich erst durch eine bestimmte unternehmerische Handlung ausgleichen

• Ansatz Vermögenswert nur in Steuerbilanz

• Ansatz Schuld nur in IFRS-Abschluss

• Vermögenswert in IFRS-Abschluss niedriger bewertet als in Steuerbilanz

• Schuld in IFRS-Abschluss höher bewertet als in Steuerbilanz

• Ansatz Vermögenswert nur in IFRS-Abschluss

• Ansatz Schuld nur in Steuerbilanz

• Vermögenswert in Steuerbilanz niedriger bewertet als in IFRS-Abschluss

• Schuld in Steuerbilanz höher bewertet als in IFRS-Abschluss

Charakter einer Forderung gegenüber dem Fiskus

• Bewertung anhand der Steuersätze, die zum Zeitpunkt der Auflösung der temporären Differenz Gültigkeit haben

• Verwendung zukünftiger Steuersätze, wenn Steuersatzänderung durch den Gesetzgeber bereits verabschiedet wurde

• Verwendung eines Durchschnittssteuersatzes bei unterschiedlichen Steuersätzen

Charakter einer Verbindlichkeit gegenüber dem Fiskus

Werthaltigkeitsprüfung zu jedem Stichtag

• Minderung des Buchwerts in dem Umfang, in dem es nicht mehr wahrscheinlich ist, dass ein ausreichend zu versteuerndes Ergebnis zur Verfügung stehen wird, um den Nutzen der latenten Steuerforderung zu realisieren (IAS 12.56).

• Erfolgswirksame Auflösung von aktiven latenten Steuern, wenn diese zuvor erfolgswirksam gebildet wurden

• Erfolgsneutral Auflösung von aktiven latenten Steuern, wenn diese zuvor im sonstigen Ergebnis erfasst wurden

-> Diskontierungsverbot

• Notwendigkeit resultiert aus Grundsatz der Periodenabgrenzung

• Bildung eines Rechnungsabgrenzungspostens, wenn zwischen zu leistender bzw. erhaltender Zahlungen und tatsächlicher Aufwendungen bzw. Erträgen zeitliche Abweichungen besteht

• Aktiver Rechnungsabgrenzungsposten

  • Einordnung unter kurz- bzw. langfristigen Vermögenswerten

• passiver Rechnungsabgrenzungsposten

  • Einordnung unter Schulden

• Bewertung zum Fair value oder AHK