Seit wann und mit welchem Grund wurde der Beruf des Wirtschaftsprüfers eingeführt?
1931 im Rahmen der Weltwirtscahftskrise
Vertrauen in dt. Aktienmarkt stärken
Was sind die Hauptaufgaben des Wirtschaftsprüfers?
Abschlussprüfung
Assurance-Leistungen
Steuerberatungen
weitere Beratungsleistungen
Die Vorbehaltsaufgabe des WPs
Abschlussprüfung von (Konzern-) Jahresabschlüssen und (Konzern-)Lageberichten
DIe Abschlüsse welcher Unternehmen müssen geprüft werden?
große und mittelgroße Kapitalgesellschaften
große und mittelgroße Personenhandelsgesellschaften
Unternehmen, die dem PublG unterliegen
Kreditinstitute und Versicherungen
Welche Unternehmen unterliegen nicht der Prüfungspflicht?
Einzelunternehmen
OHG
KG
UN bei denen das PublG nicht greift
kleine KapGes und PHG (gem. HGB)
Wie werden kapitalmarktorientierte Unternehemn behandelt?
Sie gelten automatische als “große” Unternehmen
Welche Gründe gibt es für freiwillige Abschlussprüfungen?
Auftrag durch:
Geschäftsführer
Gesellschafter
Konzernleitung
zur Reputation
Gesellschaftsvertrag
Kreditvertrag
Aus welchen Bestandteilen besteht ein Jahresabschluss?
Bilanz
GuV
Lagebericht
Anhang
Kapitalflussrechnung
EK-Spiegel
Was ist Ziel des Bestätigungsvermerkes?
Er bestätigt, dass der JA den Regeln der Rechnungslegungsgrundsätze entspricht -> falsche Darstellungen müssen ersichtlich werden
Ggf. Vermittlung der “True-and-fair-view”
Was sind “sonstige Assurance-Leistungen?
allgemeine Beratungsleistungen
Was kann unter weiteren Beratungsleistungen verstanden werden?
Durch breit gefächerte Ausbildung:
Beratung zur Rechtform
Kaufpreisfindung
Prozessoptimierung
Unternehmensnachfolge
Beantragung von Fördermitteln
Wirtschaftsprüfer = Steuerberater?
Uneingeschränkte Steuerberatungen nur durch Steuerberaater und Wirtschaftsprüfer!
2 getrennte Examen
85% der Wirtschaftsprüfer gleichzeitig Steuerberater
10% der Steuerberater Wirtschaftsprüfer
Ggf. werden Prüfungen beim WP-erlassen
Was sind Leistungen der Steuerbartung?
Beratung/Vertretung von Mandanten
Erstellung des JA
Hilfestellung bei Buchführung etc.
Welche Berufspflichten hat der Wirtschaftsprüfer einzuhalten?
Allgemeine Berufspflichten:
Unabhängigkeit
kritische Grundhaltung
Gewissenhaftigkeit
Verschwiegenheit
Neutralität
Eigenverantwortung
V.a. bei Abschlussprüfungen:
siehe oben
+ zusätzliche gesetzliche Anforderungen bei PIE
Wofür steht PIE und was ist es?
Public interest entity
Unternehemn des öffentlichen Interesses (HGB-Definition)
Welche Arten der Unabhängigkeiten gibt es und was bedeuten sie?
Innere Unabhängigkeit: innere Einstellung, die die Abgabe einer objektiven Prüfung ermöglicht
Äußere Unabhängigkeit: Vermeidung von Tatsachen, die objektive Prüfung verhindert (bspw. finanzielle Verbundenheit)
Wie wird in der Praxis die Unabhängigkeit gesichert?
Mehrere Gesetze:
Deutsches Berufsrecht
Deutsches Bilanzrecht
EU-APrVO
ggf. international (IESBA Code of Ethics)
ggf. weitere nationale Anforderungen
Was sind “absolute Befangenheit” und “Besorgnis der Befangenheit”
Absolute Befangeheit:
Direkter automatischer Ausschluss von Abschlussprüfungen -> Schutzmaßnahmen sind nicht möglich
Besorgnis der Befangenheit:
Fängt alle nicht explizit geregelten Fälle auf -> Schutzmaßnahmen ggf. möglich
Wie weitreichend sind die Regelungen im HGB, um die Unabhängigkeit zu gewährleisten?
zeitlich: zu prüfender Berichtszeitraum bis zur Ausstellung des Bestätigungsvermerks
zu prüfendes Unternehmen: zu prüfendes und verbundene Unternehmen, alle Unternehmen mit <20% Anteile am zu zu prüfenden Unternehmen
Beim Prüfer: Prüfer selbst und Gesellschaft, alle Beteiligten an Prüfung + Lebenspartner, Gesellschafger der WPG, ggf. Netzwerkmitglieder
Wie weitreichend sind die Regelungen im IFRS, um die Unabhängigkeit zu gewährleisten?
zeitlich: zu prüfender Berichtszeitraum bis zur Erteilung des Bestätigungsvermerks
zu prüfendes Unternehmen: Unternehmen selbst, (un-)mittelbar verbundende Unterenehmen (Tochter-UN), Herrschende Unternehmen in der EU (Mutter-UN)
Prüfer: WP/WPG selbst, grunds. alle Mitgleider des Netzwerks, ggf. bestimmte Personen beim WP/ der WPG
Wie wird man Wirtschaftsprüfer?
Grundsätzlich Studium, dann 3-4 Jahre Praxis (mind. 2 Jahre in Abschlussprüfung), dann Examen
Wie wird man Abschlussprüfer?
Wirtschaftsprüfer, der sich regelmäßigen Qualitätskontrollen unterzieht, dann Annahme eines Prüfungsauftrages
Wie wird man zum Examen zugelassen (Pragraphen)?
§§ 8, 8a, 13b WPO
Wie ist das Examen aufgeteilt und gibt es zeitliche Begrenzungen?
4 Module:
2 Prüfungen: Wirtschafltiches Prüfungswesen, Unternehmensbewertung und Berufsrecht
2 Prüfungen: angewandte BWL/VWL
1 Prüfung: Wirtschaftsrecht
2 Prüfungen: Steuerrecht
Prüfungen können in beliebiger Reihenfolge geschrieben werden
Prüfungszeitraum maximal 6 Jahre insg.
Können beim WP-Examen Prüfungen vermieden werden?
Ggf. Ja! Vorallem Steuerberater können die Prüfungen im Steuerrecht anrechnen lassen
Ist man nach bestandenem Examen automatisch Wirtscahftsprüfer?
Nein! Beantragung zur Berufung zum WP + Berufseid
Qualitätskontrolle bei Abschlussprüfern: Wer führt sie durch? Welche Unterschiede gibt es?
Bei gesetzlich verpflichtenden Abschlussprüfungen:
mind. alle 6 Jahre,
Kontrolle durch Prüfer für Qualitätskontrolle von der WPK
Besondere Anforderungen für Prüfer von PIE:
Prüfung durch BAFA-Beamte,
Prüfung des internen Qualitätssicherungssysems,
Prüfung ausgewählter Prüfungen und Verfahren
Welche 10 Institutionen sind wichtig für Wirtschaftsprüfer?
nationale Gesetzgeber (HGB, GmbHH, AktG…)
ieuropäische Gesetzgeber (EU-Richtlinien…)
Wirtschaftsprüferkammer (Übernahme von hoheitlichen Aufgaben, Examen, Qualitätskontrolle, Interessenvertretung)
Berufsaufsicht: APAS bei der BAFA
BaFin: FInannzmarktaufischt, Bilanzkontrolle von kapitalmarktorientieren UN
nationale Berufsorganisation: Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland (IDW): Verein, Mitglieder=ca 80% aller Wirtschaftsprüfer in Deutschland
internationale Berufsorganisation: International Federation of Accountants (IFAC): IASB ist angehörig
Deutscher Standardsetter: Deutsches Rechnungslegungs Standards Committe (DRSC): nationaler Standardsetter für Konzernrechnungslegung, erarbeitet deutsche Standards und Interprtationen
IFRS Standardsetter: IASB erstellt die IFRS
interessierte Öffentlichkeit: Ziel: Vertrauen der Stakeholder erhöhen, WP im Dienst der interessierten Öffentlichkeit
Welche Grenzen gibt es für Abschlussprüfungen?
Inhärente Grenzen durch:
Accounting Gap: Anwendung unterschiedlicher
Bewertungsgrundsätze führt zu unterschiedlichen (subjektiven!) Ergebnissen
unterschiedliche Informationsbedürfnisse von verschiedenen Adressaten
Gesetzlicher Auftrag/Ziel der Abschlussprüfung:
Vertrauen in den Jahresabschluss erhöhen und Marktfunktionen gewährleisten
Nur eine Prüfung, ob alle Rechnungslegungsvorschriften eingehalten wurden (richtige Darstellung)
Keine amtliche Untersuchung/Ermittlung - dadurch keine besonderen Befugnisse
Prüfungsversagen: Verstöße gegen Rechnungslegungsvorschriften nicht aufgedeckt
Verhältnis von Zeit und Kosten:
Grundannahme ist, dass nicht betrogen wird bis Gegenteil bewiesen wurde
Welche aktuellen Entwikcklungen gibt es derzeit in der Abschlussprüfung?
Vorallem: Wirecard!
Vorschläge für Anpassungen von Prüfungen:
Ausweitung der Rechnungslegungspflichten
Ausweitung von forensischer Datenanalyse
Vorstanderklärung
Welche 10 Kriterien können bei der Auswahl der Abschlussprüfers helfen?
Nachweis der Unabhängigkeit
Nachweis der nötigen Qualitätskontrollen (Liste der Kammer)
Prüfungsteam
Geschäftsverständins
Prüfungsorganisation/-strategie und -ansatz (Vorgehen bei der Prüfung)
Strategie der Kommunikation (Jour Fixe; Cloud)
Honorarvorschlag (Tranparenz, Nebenkosten, Verboten: Erfolgshonorar oder Pauschalhonorar)
Angebotspräsentation
Arbeitsproben (fachliche Zusammenstellung von komplexen Sachverhalten)
Referenzen (Prüfung vergleichbarer Unternehmen?)
Worauf ist die Jahresabschlussprüfung ausgelegt?
Aufdeckung von Verstößen gegen die Rechnungslegungvorschriften die ein falsches Bild vom Unternehemn vermitteln könnten
Aus welchen Aspekten besteht der risikoorientierte Prüfungsansatz?
Konzept der hinreichenden Sicherheit
Konzept der Wesentlichkeit
Was gehört zur gewissenhaften Berufsausübung?
pflichtgemäßes Ermessen
Erläuterung der hinreichenden Sicherheit:
Definition: Ein hoher, aber nicht absoluter Grad an Sicherheit
übergeordnetes Ziel: Erlangung hinreichender Sicherheit, dass der Abschluss fehlerfrei ist
Aus welchen Risiken besteht das Prüfungsrisiko insgesamt?
Fehlerrisiko (Dass Fehler im Abschluss vorhanden sind)
Entdeckungsrisiko (Dass die wesentlich falschen Darstellungen in der Abschlussprüfung nicht entdeckt werden)
Wie wird das Prüfungsrisiko insgesamt bestimmt? Ist es mathematisch möglich?
Prüfungsrisiko= Fehlerrisiko x Entdeckungsrisiko
keine! exakte Bestimmung der Praxis möglich - liegt im Ermessen des Prüfers
In welche Risken kann das Fehlerrisiko unterteilt werden?
Abschluss als Ganzes (Abschlussebene: unzureichende Kompetenz d. Managements…)
Fehlerrisiko auf Aussageebene (Falsche Ansatz von Vorräten, Zweifel an Kontosalden…)
In welche Risiken kann das Fehlerrisiko auf Aussageebene unterteilt werden?
inhärentes Risiko (Bedingungen für das UN/Umfeld…)
Kontrollrisiko (Funktion/Wirksamkeit des internen Kontrollsystems)
Wie ist der risikoorientierte Prüfungsansatz konzipiert?
Identifizierung und Beurteilung der Risiken
Planung und Durchführung von Prüfungshandlungen
Erlangung von ausreichednen Nachweisen, dass das Prüfungsrisiko auf ein hinnehmbares Maß begrenzt werden kann (=hinreichende Sicherheit!)
Wie können Risiken beurteilt werden?
quantitativ
nicht quantitativ
Wieso gibt es die Verhaltensanforderungen an Wirtschaftsprüfer und welche funktionen erfüllen die kritische Grundhaltung und das pflichgemäße Ermessen?
Abschlussprüfung ist geprägt von Ermessensentscheidungen
kritische Grundhaltung: Identifizierung von Widersprüchen; Verlässlichkeit von Nachweisen; keine Verallgemeinerungen
pflichtgemäßes Ermessen: Bestimmung der Wesentlichkeit
Welche Vorschriften muss der Abschlussprüfer befolgen?
Bei Abschlussprüfung: ISA (International Standards on Accounting)
Wie ist ein ISA aufgebaut?
Einleitung
Ziel
Definitionen
Anforderungen
Anwendungshinweise/sonstige Erläuterungen
Wie muss die Prüfung dokumentiert werden?
Aufzeichung aller Prüfungshandlungen, der Nachweise und der Schlussfolgerungen
außenstehende Prüfer müssen allen Aspekten folgen können
Löschung der Doku erst nach Ablauf der gesetzl. Fristen!
Welcher Vertrag entsteht zwischen dem Abschlussprüfer und dem geprüften Unternehmen?
schuldrechtlicher Vertrag
Wer übernimmt bei Konzernen die Abschlussprüfung des Konzernabschlusses?
Wenn nicht anders geregelt: der Abschlussprüfer des Mutterunternehmens
Wie wird bei einer Aktiengesellschaft der Abschlussprüfer ausgewählt?
Hauptversammlung wählt den Abschlussprüfer (Übertragung an andere Organe nicht möglich!)
Aufsichtsrat muss Prüfer vorschlagen
Auch Aktionäre können Abschlussprüfer vorschlagen
Wie wird bei einer GmbH der Abschlussprüfer gewählt?
Grundsätzlich: GEsellschafterversammlung
Ausnahmen durch Satzungsautonomie möglich
Wie ist der Auswahlprozess bei einem Unternehmen öffentlichen Interesses?
Ausschreibung
Aushändigung der nötigen Informationen an Interessenten
Angebotserstellung
Wahlempfehlung des Prüfungsausschusses geht an Aufsichtsrat
Aufsichtsrat gibt Wahlvorschlag bei der Haputversammlung
Wahl des Abschlussprüfers durch die Hauptversammlung
Was können Kriterien zur Auswahl des Abschlussprüfers sein?
Angemessenheit des Honorars
Reputation oder persönliche Erfahrungen
Qualifikation und Branchenverständis des Prüfers
Organisation und Planung der Prüfung
Prüfungsansatz/ Strategie
Was muss seitens des Abnschlussprüfers bei Annahme eines Prüfungsauftrages überprüft werden?
Die Erfüllung der Vorbedingungen:
Sind die Rechungslegungsgrundsätze vertretbar (gegeben bei HGB/IFRS)
Versteht das Management seine Verantwortung?
Wann ist die Annahme eines Prüfungsauftrages nicht erlaubt und was ist dann zu tun?
Bei Prüfungshemmnissen
Wenn die Rechnugslegungsgrundsätze nicht vertretbar sind
ToDo: Unverzügliche Erkläung des Verbotes der Annahme!
Was sollte eine Vereinbarung zur Abschlussprüfung enthalten?
Ziel und Umfang der Prüfung
Verantwortungen des Abschlussprüfers
Verantwortungen des Managements
Angewandte Rechnungslegungsgrundsätze
Form und Inhalt der voraussichltichen Berichte
Ggf. Prüfungsschwerpunkte
Was sind die Vorteile einer guten Prüfungsplanung?
detaillierte Planung = Schlüssel zu einer ordnungsmäßigen Durchführung
Schwerpunkte köönnen sichergesteellt werden
Identifizierung eventueller Probleme im Voraus
Prüfungsteam kann passend zusammengestellt werden
Wovon hängen Art und Umfang der Prüfung ab?
Größe und Komplexitöt des Unternehmens
Erfahrungen mit dem Unternehmen
Welche Akspekte sind entscheidend für den Erfolg einer Prüfung?
Frühzeitige und sorgfältige Vorbereitungen
stingeentes Projektmanagement
gute Kommunikation
Wie sehen die Planungsaktivitätwn aus?
Prüfungsstrategie
Prüfungsprogramm
bei Bedarf: Anpassung der Strategie/ Des Programms
Anleitung/Überwachung des Prügungsteam + Durchsicht der Tätigkeiten
Welche vorbereitenden Maßnahmen müssen getroffen werden?
Prüfung der Vorbedingungen
Prüfung von Unabhängigkeit und Interessenkonflikten
Vereinbarung deer Auftragsbedingungen
Welche Konsequenzen gibt es für einen nicht unabhängigen Wirtschaftsprüfer?
Der Abschluss wird nicht nichtig
Weitere Konsequenzen:
Berufspflichverletzung
Ordnungswidrigkeiten
Ggf. Schadensersatzansprüche
Was ist der Zweck einer Prüfungsstrategie?
Dient als Leitfaden
Festlegung von Art / Umfang / zeitlicher Planung
Wie wird eine Prüfungsstrategie entwickelt?
Überblick verschaffen:
Merkmale des Auftrags (Angewendete Rechnungslegungsgrundsätze; Aufbauorganisation; rechtliche Verhältnisse)
Ziele der Berichterstattung (gemeinsame Festlegung des Zeitplans; Terminierung von Jour Fixe mit dem Management)
Weitere bedeutsame Faktoren (vorläufige Festlegung der Wesentlichkeit; Identifikation von Segmenten mit höheren Risiken; vorläufige Einschätzung des internen Kontrollsystems; Projektmanagement)
Was enthält das Prüfungsprogramm?
detaillierter als die Prüfungsstrateegie
Planung von Art/Umfang/zeitlicher Einteeilung zur Risikobeurteilung
Planung weiterer Prüfungshandlungen
Wie können Prüfungshandlungen unterteilt wereden?
Handlungen zur Risikobeurteilung (Identifizierung und Beurteilung von Risiken wesentlich falscher Darstellungen)
weitere Prüfungshandlungen ((un-)mittelbare Aufdeckungen von wesentlich falschen Darstellungen)
Woran orientiert sich die Wesentlichkeit?
Nutzerorientierung:
Wesentlcihkeit auf Grundlage der Beeinflussung von wirtschaftlichen Entscheidungen der Nutzer
Wer sind die “Nutzer” zur Beurteilung der Wesentlichkeit?
Nutzer haben hinreichend Kenntniss von geschäftlichen und wirtschaflichen Aktivitäten
Hinreichreichende Kenntniss der Rechnungslegung
Bereitschaft, sich sorgfältig mit JA zu befassen
Verstehen, dass JA unter Wesentlichkeitsgrenzen dargestellt/erstellt/geprüft wurde
erkennen Unischerheiten an
treffen auf Grundlage des JA vernünftige wirtschaftliche Entscheidungen
Werden auch spezielle Informationsbedürfnisse von einzelnen Nutzern beachtet?
Nein! Nutzer stellen eine Gruppe dar
Wo und wie wird die Wesentlichkeit festgelegt?
in der Prüfungsstrategie
Pflichtgemäßes Ermessen des Abschlussprüfers (Unter Wahrnehmung der Informationsbedürfniss der Nutzer!)
Als was dient die Wesentlichkeit?
Beurteilungsmaßstab (Wie groß sind die Auswirkunge nicht korrigierter falschen Darstellungen?)
Planungsinstrument (Festlegung der Prüfungshandlungen - Konzentration auf entscheidungserhebliche Sachverhalte)
Wie unterteilen sich die Wesentlichkeiten?
Wesentlichkeit für den Abschluss als Ganzes
Toleranzwesentlichkeit
sepzifische Wesentlichkeit
Nichtaufgriffsgrenze
Was ist die “Wesentlichkeit für den Abschluss als Ganzes” und wie wird sie bestimmt?
Mathematisch ermittelter Wert (in pflichtgemäßem Ermessen des Prüfers ermittelt)
In der Praxis: Bestimmung einer Benchmark (bspw. 0,5-3% der Umsatzerlöse; 0,25-4% der Bilanzsumme…)
Bei Überschreiten des Wertes (aufgrund eines Fehlers oder addition aller Fehler): Abschluss als Ganzes fehlerhaft - es bedarf einer Korrektur!
Wozu dient sie Toleranzwesentlichkeit und wie wird sie bestimmt?
Betrag der unter der Wesentlichkeit des Abschluss als Ganzen liegt
Zweck: Sicherheitspuffer“ für den Prüfer. Sobald er überschritten wird, ist der Umfang der Prüfungshandlungen anzupassen, um auszuschließen, dass (bisher) nicht entdeckte Fehler zusammen mit den entdeckten Fehlern die Wesentlichkeitsgrenze überschreiten.
Toleranzwesentlichkeit kann einen oder merhere Beträge umfassemn (bspw. bei herunterbrechen auf einzelne Abschlussbestandteile)
Höhe liegt im pflichtgemäßes Ermessen des Prüfers (je höher das Risiko/die Erwartung von falschen Darstellungen, desto niedriger ist die Toleranzwahrscheinlichkeit)
Wozu dient die spezifische Wesentlichkeit?
Optionale Wesentlichkeitsgrenze
Anzuwenden bei besonderen Interessenbefürfnissen der Nutzer hinsichtlich der bestimmter Bestandteile (Geschäftsvorfälle, Kontosalden…)
Was ist die Nichtaufgriffsgrenze?
Grenze, unter der falsche Darstellungen zweifelsfrei unbeachtlich sind
In der Praxis: 3-5% der Wesentlichkeit für den Abschluss als Ganzes
Wie sieht der Mindestumfang von Prüfungen zur Risikobeurteilung aus?
Befragung von Management, interner Revision und weiteren betroffenen Einheiten
Analytische Prüfungshandlungen
Beobachtung/Inaugenscheinnahme/Einsichtnahme
Dürfen Informationen aus vorherigen Prüfungen/Tätigkeiten aus dem Unternehmen einfach so verwendet werden?
Nein! Es bedarf einer Prüfung, ob die Informationen weiterhin relevant und verlässlich sind
Was ist die Voraussetzung zur korrekten Risikobeurteilung?
Verständnis von:
dem Unternehmen (Eigentümerstruktur, Geschäftsmodell)
dem Umfeld (Branchenstruktur, Regulierungen)
den Rechnungslegungsstandards
Internen Kontrollsystemen
Was ist ein internes Kontrollsystem?
System zur Sicherstellung der Erreichung der Unternehmensziele in Hinblick auf:
Verlässlichkeit der Rechnungslegung
Wirksamkeit/Wirtschaftlichkeit der betriblichen Tätigkeiten
Einhaltung der Vorschriften
Wie und warum ist das Kontrollumfeld zu beurteilen?
Übergeordnete Grundlage für die Funktion der anderen Komponenten des IKS:
Risikobeurteilungsprozess: Wie händelt das Management Risiken?
Prozedur zur Überwachung des IKS: Beurteilung der Wirksamkeit des IKS
IT und Kommunikation: Unterstützt alle Komponenten; Sicherstellung, dass richtige Informationen verwendet werden
Kontrollaktivitäten: Verstehen der Kontrollen (von Buchungen, Risiken,…)
Was sind inhärente Risikofaktoren bei der Risikobewertung?
Inhärente Risikofaktoren als Brücke zwischen Verständniseröanung und Risikobeurteilung
Merkmale von Ereignissen/Umständen, die die Verlässlichkeit von Informationen (vor Kontrollen) beeinflussen
Welche inhärenten Risikofaktoren sind bei der Abschlussprüfung relevant und wie werden sie mit Kontrollrisiken verknüpft?
Komplexität
Subjektivität
Veränderungen
Unsicherheit
Management-Bias/Fraud
Was ist ein bedeutsames Risiko und welche gibt es (und wie werden sie behandelt)?
Identifiziertes Risiko wesentlicher falscher Darstellungen
am oberen Spektrum inhärenter Risiken
Definiert als bedeutsames Risiko (gem. IAS):
Risiken doloser Handlungen
Vermutetes Risiko doloser Handlungen und damit bedeutsames Risiko in der Umsatzrealisierung (kann im Einzelfall widerlegt werden: Doku erforderlich)
Vermutetes Risiko doloser Handlungen: Außerkraftsetzung von Kontrollen durch das Management (kann nicht widerlegt werden)
Bedeutsame Geschäftsvorfälle außerhalb des gewöhnlichen Geschäftsbetriebs mit nahe stehenden Personen (Risiko doloser Handlungen; kann nicht widerlegt werden)
Was sind Risken, bei denen Aussagebezogene Prüfungshandlungen alleine kein Prüfungsnachweis sind?
Häufig hochautomatierte Geschäftsvorfälle
Folge: Kontrollen sind für die Abschlussprüfung relevant, sodass ein Verständnis hiervon erlangt werden muss (und Funktionsprüfung durchführen)
Wie sind alle Risiken wesentlicher Darstellungen miteinander zur verknüpfen?
Auf welchen Ebenen kann das Fehlerrisiko auftreten und wie sind Risiken zu beurteilen?
Was sind Prüfungsnachweise?
Informationen, die genutz werden, um Schlussfolgerungen zu ziehen, die als Grundlage für das Prüfungsurteil genutzt werden
Was sind Prüfungshandlungen?
Prüfungshandlungen des Abschlussprüfers zur Erlangung von Prüfungsnachweisen
Wie können Prüfungshandlungen unterschieden werden?
Zweck (Prüfungshandlung zur Risikobewertung; Weitere - bspw. Funktionsprüfung, aussagebezogene Prüfung)
Kategorie: Einsichtnahme; Beocbachtungen; Externe Bestätigungen; Nachrechnen/Nachvollziehen; Befragungen; Analytische Prüfungshandlungen
Was zeichnet analytische Prüfungshandlungen aus?
Beurteilung von Finanzinformationen durch die Analyse plausibler Beziehungen zwischen sowohl finanziellen, als auch nicht-finanziellen Daten)
Jew. notwendige Untersuchung von identifizierten Schwankungen oder Beziehungen, die nicht mit anderen Informationen in Einklang stehen/ um einen erheblichen BEtrag von einem Wert abweichen
Wie lassen sich analytische Prüfungshandlungen unterteilen?
Im Rahmen der Risikobeurteilung
Aussagebezogene
Zur Unterstürzung bei der Ableitung einer Gesamtschlussfolgerung
Wie wird bei der analytischen Prüfungshandlung vorgegangen?
Auswahl des Verfahrens + Festlegung der Eignung
Beurteilung der Verlässlichkeit der Daten
Entwicklung eines Erwartungswertes
Festlegung einer Toleranz
Vergleich des Erwartungswertees mit dem Buchwert und Untersuchung der Abweichung
Wie wird der Toleranzbereich bei analytischen Prüfungshandlungen festgelegt?
Toleranzbereich: Betrag etwaiger Differenzeen, der ohne weitere Untersuchungen hinnehmbar ist
Einfluss von Wesentlichkeit, Grad an Prüfungssicherheit und dem Risiko wesentlich falscher Darstellungen
Ausgangpunkt: Toleranzwahrscheinlichkeit
Was ist eine Befragung und was gibt es zu beachten?
Befragung: Einholen von (nicht-)finanziellen Informationen bei sachverständigen Personen innerhalb/außerhalb der Einheit durch informelle mündliche oder formelle schriftliche Befragung
Auswertung ist Teil des Befragungsprozesses
Befragung häufig einee Pflichprüfungshandlung, aber: Befragung alleine meist kein ausreichender Prüfungsnachweis!
Befragungen liefern trotzdem wertvolle Hinweise
Was ist eine Beobachtung und was gibt es zu beachten?
Ansehen von von anderen Personen durchgeführten Prozessen oder Verfahren
Nachweis ist nur Zeitpunktbezogen
Es könnte zu “Vorführeffekten” kommen
Beobachtungen häufig in Zusammenhang mit der IKS-Prüfung
Was ist eine Einsichtnahme/Inaugenscheinnahme und was gibt es zu beachten?
Untersuchung von internen/externen Aufzeichnungen/Dokumenten oder die physische Untersuchung eines Vermögenswertes
Beispiele: Einsichtnahme in ein Konto zur Identifizierung wesentlicher Geschäftsvorfälle; Inaugenscheinnahme zur Prüfung der Existenz eine Vermögenswertes
Was sind externe Bestätigungen und was gibt es zu beachten?
Prüfungsnachweise die der Abschlussprüfer als unmittelbar schriftliche Antwort eines Dritten erhält (Medium egal)
Wichtig ist die Bewahrung der Kontrolle über die externe Bestätigungsaufforderung
Festlegung der zu beschaffenden Informationen
Auswahl des geeigneten Partners
Ausgestaltung der Anfrage und der richtigen Addressierung
Versand und Beantwortung eventueller Folgeanfragen
Welche Methoden gibt es zur Beschaffung externer Bestätigungen?
positive Methode:
offene Anfrage (Teile von bestimmten Informationen)
geschlossene Anfrage (Zustimmung/Ablehnung einer bestimmten Information)
negative Methode:
geschlossene Anfrage (Nur Rückmeldung erforderlich wenn angefragte Information nicht zutreffend)
Was geschieht, wenn das Management das Einholen von externen Bestätigungen verweigert?
a) Befragung zur Weigerung
b) Beurteilung der Auswirkungen der Weigerung auf Risikobeurteilung und Prüfungshandlungen
c) Durchführung alternativer Prüfungshandlungen
Externe Bestätigung: Was passiert wenn die Weigeruzng des Managements unangemessen ist oder die alternativen Prüfungshandlungen nicht zu verlässlichen Prüfungsnachweisen geführt haben?
Kommunikation mit den für die Überwachung Verantwortlichen
Feststellung der Auswirkungen auf die Abschlussprüfung/Das Prüfungsurteil
Externe Beestätigung: Was passiert, wenn die angefragte Partei nicht antwortet?
Durchführung alternativer Prüfungshandlungen
Externe Bestätigung: Was wenn die Informationen von 3. zweifelhaft?
bei Nichtverlässlichkeit: Beurteilung der Auswirkungen auf Risikobeurteilungen und weitere Prüfungshandlungen
Was bedeutet Nachrechnen/nachvollziehen und was gibt es zu beachten?
Nachrechnen: Überprüfung der rechnerischen Richtigkeit von Dokumenten oder Aufzeichnungen
Nachvollziehen: Unabhängige Durchfühung von Verfahren oder Kontrollen durch den Abschlussprüfer, die ursprünglich Teil des IKS sind
Welche “Sonderfälle” gibt es bei den Prüfungshandlungen/-nachweisen?
Schriftliche Erklärung des Management zur Erläuterung eines Sachverhaltes
Pflicht: Representation letter (Vollständigkeitserklärung)
Bestätigung des verantwortlichen, dass Rechnungslegungsstandards angewandt wurden, alles korrekt und vollständig dargestellt ist
Erklärung, dass Abschlussprüfer alle nötigen Zugange erhielt
Ist jede falsche Darstellung als Betrug zu werten?
Nein! Unterscheidung ob:
unbeabsichtigte falsche Darstellung: Irrtümer
beabsichtigte falsche Darstellungen: Fraud / Betrug
Welche Verantwortung hat das Management bei Fraud?
Vorrangige Verantwortlichkeit für die Verhinderung und Aufdeckung von dolosen Handlungen
Welche Verantwortung hat der Abschlussprüfer bei Fraud?
Erlangung hinreichender Sicherheit (Abschluss als Ganzes frei von wesentlichen falschen Darstellungen)
Anerkennung inhärenter Grenzen:
Entdeckungsrisiko größer bei Verschleierung
Entdeckungsrisiko höher bei Management-Fraud
Was sind merkmale doloser Handlungen?
Manipulation/Verfälschung von Aufzeichnungen und Dokumenten
Falschdarstellung/absichtliche Auslassung von Ereignissen/Geschäftsvorfällen
Absichtlich falsche Anwendung der Rechnungslegungsgrundsätze
Häufig einhergehend mit außerkraftsetzung von Kontrollen durch das Management (Override the controls) und begünstigt durch schwache corporate governance
Was sind Pflichprüfungen zur Identifizierung doloder Handlungen?
Befragung des Managements / Verantwortlichen für die interne Überwachung / interne Revision und weitere
Beurteilung von besonderen Risikofaktoren für dolose Handlungen
Erörterung möglicher Risiken im Prüfungsteam
Journaldatenanalyse (Journal entry testing)
Was ist das Fraud Triangle?
Besteht aus:
Gelegenheit
Motivation
Rechtfertigung
In Kombination: Ereignisse/ Gegebenheiten, die auf Anreiz oder Druck zum begehen doloseer Handlungen hindeuten oder Gelegenheit dazu bieten
Bspw: Erfüllung von Erwartungen Dritter; Bonuszahlung für Erreichen unrealistischer Gewinnziele; Unwirksames Kontrollumfeld
Was ist das Journal entry testing und was gibt es zu beachten?
Analyse der Bücher hinsichtlich auffälliger Sachverhalte
Voraussetzung: Gute Kenntnisse über das Unternehmen (Da Ermessen des Abschlussprüfers)
Beispiele:
Buchungen zu ungewöhnlichen Zeiten (Wochenende)
Buchungen, die nicht zeitnah erfolgen
Buchungen von ungewöhnkichen Personen
Nutzung ungewöhnlicher Gegeenkonten
Lücken in den Beeleegnummerm
Wie sehen die Reaktion auf ideentifizierte Risiken aus dolosen Handlungen aus?
Pflicht: Beibehaltung einer kritischen Grundhaltung und Beachtung der Möglichkeit doloser Handlungen trotz “sauberer” Vergangenheit
Untersuchung von Inkonsistenzen in Befragungen
Bei konkreten Hinweisen: Durchführung geeigneter Prüfungshandlungen
Bei festgestellten falschen Darsteellungen: Ursache in dolosen Handlungen?
Darf die Echtheit der Aufzeichnungen grundsätzlich angenommen werden?
Ja, außer es besteht Grund zur ANnahme, dass sie gefälscht wurde (ggf. weitere Untersuchungen)
Was gibt es fürRisiken bei der Umsatzrealisierung/Erlöserfassung?
Grundsätzlich hohes Risiko doloser Handlungen
Pflicht zur Beurteilung, welche Risiken aus
Erlös-/Umsatzart
Erlös-/Umsatzrelevanter Geschäftsvorfälle
Aussagen
… entstehen können
Wenn Vermutung der dolosen Handlung unzutrefend ist: Begründung und Dokumentation
Welche Risiken gibt es bei der Erlöserfassung?
Risken aus geschätzten Werten in der Rechnungslegung:
geschätzte Werte unterliegen Schätzunsicherheiten
Risken aus Beziehungen zu nahestehenden Personen: Anfälligkeit für falsche Darstellung
besondere Prüfungshandlungen notwendig
Wie sieht die Hierarchie der Prüfungshandlungen aus?
Durch unterschiedlich hohen Aufwand:
Durchführung analytischer Prüfungshandlungen
Überprüfung wesentlicher Einzelsachverhalte
Stichprobenprüfung
Wie kann man das Anlagevermögen prüfen?
Abstimmung von Anlagebuchu nd Anlagenspiegel mit Kontensalden
Einzelfallprüfung wesentlicher Zu- und Abgänge
Überprüfung der ANgemessenheit der Abschreibungen
Befragung und Inaugenscheinnahme (bspw. hinsichtlich Wertminderungen)
Wie können Forderungen aus Lieferung und Leistung geeprüft werdeen?
Abstimmung von Debitorenbuchn mit Kontensalden
Prüfung der Periodenabgrenzung
Berurteilung der Angemessenheit von EWB/PWB
Durchsicht auf “kreditorsiche Debitoren” und weitere “ungewöhnlivhe” Posten
Wie können Kasse und sonstige Liquide Aktiva geeprüft werden?
Einholung von Bankbestätigungen
Nachrechnen der Abstimmungen
Nachvollziehen der Abgrenzungen
Nachrechnen der Fremdwährungsumrechnungen
Einsichtnahme in Zählprotokolle
Inaugenscheinnahme wesentlicher Barbestände
Wie können Rückstellungen geprüft werden?
Besonders anspruchsvolle Prüfung, daher besonderer individuelle Prüfungsaufwand
Kritische Durchsicht auf Vollständigkeit und Richtigkeit
Suche nach unterlassenen Rückstellungen
Wie könneen Verbindlichkeiten aus Lieferung und Leistung geprüft werden?
Abstimmung des Kreditorenbuhcs mit den Kontosalden
Einholung einer Saldenbestätigung
Prüfung der Periodenabgrenzungen
Durchsicht zu “ungewöhnlichen Posten”
Wie werden Prüfungsnachweise beurteilt?
Beurteilung der Relevanz und Verlässlichkeit
quantitatives Merkmal: ausreichend
qualitatives Merkmal: Verlässlich und Relevant
Was ist eine falsche Darstellung und wie kann sie entstehen?
Abweichung zwischen Abschlussposten und den internen Werten unter Berücksichtigung der Rechnungslegung
Entstehung durch dolose Handlung oder Irrtümer
Was ist eine nicht korrigierte falsche Dartellung?
Falsche Darstellung, die der Abschlussprüfer kumuliert hat und die nicht korrigiert wurden
Wie können die Arten falsche Darstellungen kategorisiert werden?
Tatsächliche (keine Zweifel)
Beurteilungsbedingte (Abschlussprüfer sieht Einschätzung des Managemenents als unbegründet/uangemessen an)
Hochgerechnete (Bestmögliche Abschätzung eines Fehlers aus einer Stichprobe, welcher in dieser Höhe nicht konkret nachgewisen wurde)
Wie können falsche Darstellungen gewertet werden?
Zweifelsfrei nubeachtliche falsche Darstellungen
keine weitere Beurteilung nötig
Zusammenstellung nicht zweifelsfrei unbeachtlicher falscher Darstellungen
Beurteilung der Auswertungen auf Prüfungsdurchführung
Aufforderung über Entscheidung zur Korrektur
Korrektur: 1. Schritt: Erneute Beurteilung der Wesentlichkeiten; Schritt 2: Feststellung ob korrigierte falsche Darstellungen insgesamt wesentlch sind
Keine Korrektur: Aufstellung nicht gebuchter Prüfungsdifferenzen und Einschätzug der Auswirkungen auf Prüfungsurteil
Wie wirken sich korrigierte falsche Darstellungen aus vorherigen Zeiträumen aus?
Zu berücksichtigen: Umkehreffekte, Folgefehler, Kummulationseffekte
Bei Korrektur von VOrjahreszahlen in aktuellem Abschluss:
IFRS: retrosepktive Anpassung der Vorjahreszahlen + Erläuterungen und notes gem. IAS 8
HGB: Korrektur in laufender Rechnung + Erläuterungen im Anhang
Wie wirken sich nicht korrigierte falsche Darstellungen aus vorherigen Zeiträumen aus?
3 Methoden in der Praxis:
Bilanzorientierte Methode (iron curtain approach):
Fehlerbeurteilung nach ihrem kummulierten Auswirkungen auf die akutelle Bilanz;
Korrektur in GuV führt zu Fehlerfreiheit
GuV-orientierte Methode (roll-over-approach):
Beurteilung der Auswirkungen der Fehler anhand der Auswirkungen auf aktuelle GuV
Fehler in Bilanz können sich kummulieren
Duale Methode
Kombination aus 1. und 2.
Wofür wird das IKS geprüft?
Annahme: Wirksames IKA verhindert korrigiert oder deckt falsche Darstellungen auf
Welche Folge hat eine positive Funktionprüfung des IKS?
geringeres Kontrollrisiko und dadurch geringeres Risiko wesentlich falscher Darstellungen
Daraus können aussagebezogenene reduziert werden
Welche strategische Entscheidung steht am Anfang einer Prüfung an und welche Ausnahme gibt es?
Nur aussagebezogene Prüfungshandlung oder
Funktionsprüfung ergänzt durch aussagebezogene Prüfungshandlungen
Ausnahme: Prüfungsfelder, bei denen aussagebezogene Prüfungshandlungen keine hinrichende Sicherheit bieten: Pflicht zur Funktionsprüfung
Wie wir Prüfungssicherheit durch das interne Kontrollsystem erlangt?
Erlangung eines Verständnisses der Geschäftsprozesse
Identifizierung inhärenter Fehlerrisken
Identifizierung der implementierten Kontrollen
Durchführung von Kontrollprüfungen (Funktionsprüfungen)
Was ist unter “Geschäftsprozesse verstehen” gemeint?
Erlangung eines Verständnisses über
die relevanten Geschäftsprozesse
die Prozesse für die Erstellung des Jahresabschlusses
Bspw.: Verkaufs-/Einkaufs-/Personalprozesse
Wie ausgelöst/aufgezeichnet/verarbeietet/in das Hauptbuch übertragen/im Abschluss abgebildet
Was sind Beispiele für Fehlerrisiken in den Geschäftsprozessen?
Verkaufsprozesse: Bestellungen werden angenommen, obwohl der Kunden zahlungsunfähig ist; falsche Preise/Rabatte in Rechnungen
Einkaufsprozesse: Lieferungen fehlerhaft, fehlerhafte Auszahlungen; verspätete fehlerhafte Erfassung der Wareneingänge
Personalprozesse: falsch hinterlegte Personalstammdaten; falsch erfasste Zeiten; fehlerhafte Gehaltszahlungen
Welche Kontrollarten kann man unterscheiden?
Manuelle Kontrollen (bspw. 4 Augenprinzip)
IT-Anwendungskontrollen (Kontrollen innerhalb einer Systemanwendung)
Was sind Beispielee für Kontrollen in Geschäftsprozessen?
Fall: Bestellung wird angenommen, obwohl Kunde zahlungsunfähig
Mögliche Kontrolle: Kreditlimit für jeden Kunden und automatische Überprüfung bei jeder Bestellung
Fall: Fehlerhafte Kundenstammdaten
Erfassung der Stammdaten im 4 Augenprinzip
Was sind Management Controls und wo werden sie meisten verwendet?
Kontrolle einzelner Transaktionen auf übergeordneter Ebene (bspw. Geschäftsführer)
Meist angewendet in kleinen und mittleren Unternehmen
Was ist die Voraussetzung dafür, dass die Kontrolle wirksam ist?
Durch die Kontrollen werden Fehler verhindert (vorbeugende Kontrolle) oder aufgedeckt und korrigiert (korrigierende Kontrolle)
Wie findet die Aufbauprüfung (Prüfung der Konzeption) der Kontrollen statt?
Befragungen und Einsichtnahme in Prozess- und Ablaufbeschreibungen
Was ist eine Funktionsprüfung?
Durchführung der Kontrolle im relevanten Beurteilungszeitraum
Wie wird eine Funktionsprüfung durchgeführt?
Beobachtung der tatsächlichen Durchführung der Kontrollen
Nachvollziehen von automatischen Kontrollen
Einsichtnahme in Dokumente, die Kontrollen identifizieren
Wovon hängt der Umfang der Kontrollprüfungen ab?
Von der Kontrollhäufigkeit
Jährliche Kontrolle -> 1 Prüfung
Vierteljährliche Kontrolle -> 2 Prüfungen
Monatliche Kontrolle -> 2-4 Prüfungen
Wöchentliche Kontrolle -> 5-9 Prüfungen
tägliche oder mehrmals tägliche Kontrolle -> Ermittlung durch Konfidenzniveau 90% und erwartete Fehlerquote 8-10%
Was ist Voraussetzung dafür, die IT-Systeme zu prüfen?
Erlangung eines Verständnisses der IT-Systeme und Rechnugslegungsstandards und Geschäftsprozesse
Welche Systeme/Welches Betriebssystem/Schnittstellen/Berechtigungsmanagement/Datensicherheit
Wie wird festgestellt ob die genutzte Software bei der Rechungslegung festgestellt?
Bei marktüblicher Standardsoftware: Anbieter stellt Zertifizierung aus
Bei komplexen ERP-Systemen: Beratung durch IT-Spezialist
Was sind generelle IT-Kontrollen?
Regelungen und Verfahren für viele Anwendungen
Programmänderungsprotokoll, Zugriff beschränkung, Zugriffbeschränkungen, Kontrollen im laufenden Betrieb
Wo liegt der Vorteil von generellen IT-Kontrollen?
Keine Prüfung: Jede Anwendungskontrolle in der Regel mit 25 Stichproben
Prüfung genereller IT-Anwedungen: Bei Wirksamkeit: 1 Stichprobe pro Anwendungskontrolle ausreichend
Wonach wird der Prüfungsumfang bestimmt und welche Möglichkeiten gibt es?
Auswahl nach Anzahl der zu prüfenden Elemeente und der Aussagekraft von Stichproben
Möglichkeiten:
Alle Elemente
Bestimmte Elemente
Welche Anforderungen gibt es an eine Stichprobenprüfung?
Konzeption
Stichprobenumfang
Auswahlmethode für Stichprobenelemente
Durchführung der Prüfungshandlungen
Ersatzelement
Unmöglichkeit der Anwendung der Prüfungshandlung
Anomalie
Hochrechnung auf die Grundgesamtheit
Auswertung der Ergebnisse
Wie wird eine Stichprobenprüfungs konizipiert?
Anhand des Zwecks
Anhand der Merkmale der Grundgeesamtheit
Ermessensentscheidung:
Statistisches Stichprobenverfahren
Nichtstatistisches Stichprobenverfahren
Was ist das statistische Stichprobenverfahren?
Zufallsgesteuerte Auswahl
Anwendung der Wahrscheinlichkeitestheorie zur Auswertung und Bewertung des Stichprobenrisikos
Was ist das nichtstatistische Stichprobenverfahren?
Mindestens ein Merkmal des statistischen Verfahrens ist nicht erfüllt
Auswertung und Bewertung des Stichprobenrisikos beruht auf pflichtgemäßen Ermessen
Zufallsimittierende Auswahlverfahren sind zugelassen
Anhand welchen Kriteriuem wird der Stichprobenumfang festgelegt?
Stichprobenumfang muss ausreichen, um das Stichprobenrisiko auf ein vertretbar niedriges Maß zu reduzieren
Welche Faktoren haben Einfluss auf den Stichprobenumfang bei einer Einzelfallprüfung?
Risiko wesentlich falscher Darstellungen
Durchführung anderer aussagebezogener Prüfungshandlungen
gewünschtere Sicherheitsgrad
Tolreierbare falsche Darstellungen
Erwartung von falschen Darstellungen in der Grundgesamtheit
Schichtung in homogene Teilgrundgesamtheiten
Anzahl der Stichprobenelemente in der Grundgesamtheit
Welche Faktoren haben Einfluss auf den Stichprobenumfang bei einer Funktionsprüfung?
Umfang der Abstützung auf die Wirksamkeit der Kontrollen
Tolerierbarer Abweichungsgrad
Erwarteter Abweichungsgrad
Gewünschter Sicherheeitsgrad
Wie wird die Auswahlmethode bei einer Stichprobenprüfung festgelegt?
Wie wird vorgegangen wenn bei einer Stichprobe die Prüfung des ausgewählten Element nicht anwendbar odeer Unmöglich ist?
Prüfungshandlung nicht anwendbar: Durchführung anhand eines Ersatzelements
Unmöglichkeit (bspw. Verlust der Dokumentation des betreffenden Elements): Wertung als Abweichung/falsche Darstellung
Was sind Anomalien im Kontext der Stichprobe und wie wirken sie sich aus?
Anomalien: Nachweis dafür, dass eine falsche Darstellung/Abweichung nicht repräsnetativ für die Grundgesamtheit ist (Bspw. Systemabsturz)
Auswirkung: Prüfung durch zusätzliche Prüfungshandlungen, dass keine repräsentative Abweeeichung / falsche Darstellung vorliegt
Wie werden die festgestellen Abweichungen/falschen Darstellungen einer Stichprobe hochgerechnet?
Einzelfallprüfung:
Hochrechnung mittels der Wahrscheinlichkeitstheorie oder einer Verhältnishochrechnung
Hochgerechneter Fehler (+ ggf. Anomalien) = beste Schätzung des Fehlers in der Grundgesamtheit
Funktionsprüfung:
Abweichungsgrad der Stichprobe stellt den Abweichungsgrad für die Grundgesamtheit dar
Wie werden Stichprobeenprüfung ausgewertet?
Beurteilung der Ergebnisse der Stichprobenprüfung (Überwiegen die tolereierebaren Fehler der Grundgesamtheit die Anomalien+Hochgerechnete falsche Darstellung?)
Beurteilung ob die Stichprobenprüfung hinreichende Grundlage für Schlussfolgerungen auf die geprüfte Grundgesamtheit liefert
Was kann eine hoher Kontrollabweichungsgrad bedeuten und welche Maßnahmen müssen ergriffen werden?
Anstieg des Risikos wesentlich falscher Darstellungen
Maßnahmen:
Ausdehnung der Funktionsprüfungen
Prüfung von alternativen Kontrollen
Anpassung der aussagebzogenen Prüfungshandlungen
Wie werden die Ergebnisse bei Einzelfallprüfungen ausgewertet?
Beste Schätzung der falschen Darstellung: Hochgerechnete falsche Darstellung + Anomalien
Fehlerschätzung > tolerierbare Fehler:
Stichprobe erreicht nicht angestrebte Sicherheit und die Grundgesamtheit enthält möglicherweise wesentliche falsche Darstellungen
Fehlerschätzung nähert sich dem tolerierbaren Fehler an:
Wahrscheinlichkeit, dass falsche Darstellungen die tolerierbaren Fehler überschreitet steeigt
Relevant vor allem bei nichtstatistischen Verfahren
Fehlerschätzung > erwarteten Fehler < tolerierbaren Fehler:
Stichprobe erreicht nicht die angeestrebte Sicherheit und Grundgesamtheit enthält möglicherweise wesentliche falsche Darstellungen
Welche Stichprobenverfahren werden in deer Praxis angewendet?
Wozu dient der Lagebericht?
Eigenständiger Teil der Rchnungsleegung
Darstellung des Geschäftsverlaufes
Darstellung der VFE-Lage
Bericherstattung über das Risikomanagement (Chanchen-/Risikobericht)
Darstellung über die zukünftige Entwicklung (Prognosebericht)
Wer muss einen Lagebericht aufstellen?
Kapital- und Personengesellschaften (die nicht kleine Gesellschaften sind)
Bestimmte unter das Publizitätsgesetz fallende Unternehmen
KI und FI und Versicherungen unabhängig von der Größe
Mutterunternehmen, die einen KA aufstellen müssen
Wie wird der Lagebericht geprüft?
Risikoorientierter Ansatz
Wesentlichkeitsbeurteilungen
Prozessorientierter Prüfungsansatz
Bewertung alle mit der Lageberichtsaufstellung verbundenen Prozesse und Systeme
Wie wird die Vollständigkeit des Lageberichtes geprüft?
In der Praxis durch Checklisten
Wie können die Inhalte eines Lageberichts kategorisiert werden?
Lageberichtstypische Angaben
Lageberichtsfremde Angaben
Wie werden lageberichtstypische und -fremde Angaben geprüft?
Typisch:
Pflicht zur inhaltlichen Prüfung
Keine Pflicht zur inhaltlichen Prüfung, wenn explizit in §317 Abs. 2 erwähnt
Fremd:
Grundsätzlich keine Prüfungspflicht
In weelchen drei Bereichen des Lagebeerichts sind in der Regel weitere Prüfungshandlungen erforderlich?
Leistungsindikatoren (Geschäftsverlauf, Unternehmenslage,..)
Chancen- und Risikobericht
Prognosebericht
Was ist im Rahmen des Chancen- und Risikoberichts zu prüfen?
Ob Chancen und Risiken der zukünftigen Entwicklung zutreffend dargestellt wurden
v.a.: intern berichtete Risiken dürfen nicht unterschlagen werden, Angabe ob Brutto oder Netto dargestellt, Darstellung von angestrebten Zielen und verschiedenen Einflüssen auf die Risiken
Was ist beim Prognosebericht zu prüfen?
Übereinstimmung mit internen Erwartungen und den Angaben für die Bewertungsentscheidungen
Nur Prüfung auf Plausibilität
Darstellung der Annahmen (und ggf. Erläuterung der Abweichungen im Vergleich zur Branche)
Was sind nicht prüfbare Lageberichtsangaben und wie wird mit ihnen umgegangen?
Nicht prüfbar, wenn: Nicht beurteilbar oder keine Prüfungsnachweise zugänglich sind
Wenn es sich bei nicht prüfbaren Angaben um Pflichangaben handelt: Prüfungshemmnis
Welche Unternehmen müssen Konzernabschlüsse eerstellen?
Kapitalgesellschaften (Mutterunternehmen) wenn sie auf ein anderes Unternehmen (Tochterunternehmen) unmittelbar oder mittelbar einen beherrschenden Einfluss ausüben können
Welche Aspekte sind bei der Planung der Konzernabschlussprüfung von Bedeutung?
Auftragsannahme
Prüfungsstrategie, Prüfungsprogramm und Verständnis des Konzerns
Wesentlichkeitsgrenzen bei Konzernabschlussprüfungen
Prüfungshandlungen
Kommunikation mit Teilbereichsprüfern
Wie wird der Komzernabschlussprüfer bestellt?
Analog zu Bestellung bei Einzelabschluss:
Wahl
Beauftragung (schuldrechtliche Vereinbarung)
Was muss der Abschlussprüfer vor Annahme einer Konzernabschlussprüfung prüfen?
Ob voraussichtlich ausreichend geeignete Prüfungsnachweise vorhanden sind
zum Konsolidierungsprozess
zu Finanzinformationen der Teilbereiche
Wovon hängt das Prüfungsvorgehen bei Teilbereichen in Konzernabschlüssen ab?
Von der Einordnung
Wie können Teilbereiche eine Konzern eingeordnet werden?
Was ist Vorraussetzung für eine Konzernprüfungsstrategie?
Merkmale des Auftrags
Berichtserstattungsziele
Faktoren für die Ausrichtung der Arbeit
Ergebnisse vorbereitender Maßnahmen
Art, zeitliche Einteilung und Umfang der notwendigen Prozesse
Was sind Inhalte des Konzernprüfungsprogramms?
Planung von Art, Umfang und zeitlicher Einteilung der vorgesehenen Handlungen zur Risikobeurteilung
Planung von Art, Umfang und zeitlicher Einteilung der vorgesehenen weiteren Handlungen auf Aussageebene
Planung anderer Prüfungshandlungen
Welche Wesentlichkeitsgrenzen gibt es bei der Konzernkonsolidierung?
Welchen Umfang muss eine Prüfung bei Teilbereichen mit bedeutsamen wirtschaftlichem Gewicht haben?
Vollumfängliche Prüfung (Full scope)
Zwischen welchen Möglichkeiten kann der Konzern-AP bei Teilbereichen mit bedeutsamen Risiken wählen?
Full scope (Vollumfängliche Prüfung der Finanzinformationen des Teilbereichs)
Specific Scope (Prüfung von Informationen, die im Zusammenhang mit den wahrscheinlich bedeutsamen Risiken stehen)
festgelegte Prüfungshandlungen im Zusammenhang mit den wahrscheinlich bedeutsamen Risiken
Zwischen welchen Möglichkeiten kann der Konzern-AP bei Teilbereichen mit nicht bedeutsamen Risiken wählen?
Review Scope (prüferische Durchsicht unter Anwendung der Teilbereichswesentlichkeit)
feestgelegte Untersuchungshandlungen
Was muss im Rahmen der Konzernkonsolidierung überprüft werden?
Konzernabschlusserstellungsprozess (Group FSCP)
Risiko von unsachgemäßen Regelungen im Group Accounting Manual
Risiko einer fehlerhaften Abgrenzung des Konsolidierungskreises oder der Anwendung einer
fehlerhaften Konsolidierungsmethode
Risiko unvollständiger oder fehlerhafter Angaben im Konzernanhang
Erstellung der Summenbilanz
Fremdwährungsumrechnung
Kapitalkonsolidierung
Schuldenkonsolidierung
Zwischenergebniseliminierung
Aufwands- und Ertragskonsolidierung
Equity-Konsolidierung
Abgrenzung latenter Steuern
Welche Punkte muss der Bericht des Teilbereichprüfers enthalten?
Bestätigung über die Zusammenarbeit mit dem Konzernprüfungsteam (Acknowledgment of Group Audit Instructions)
Feststellung, ob der Teilbereichsprüfer die für die Konzernabschlussprüfung relevanten beruflichen Verhaltensanforderungen eingehalten hat
Identifizierung der Finanzinformationen des Teilbereichs
Informationen zu Fällen von Verstößen gegen Gesetze oder andere Rechtsvorschriften
Liste der nicht korrigierten falschen Darstellungen zu den Finanzinformationen des Teilbereichs
Anzeichen für eine mögliche einseitige Ausrichtung des Managements
Beschreibung von identifizierten bedeutsamen Mängeln im internen Kontrollsystem (IKS)
andere Sachverhalte, die für die Konzernabschlussprüfung relevant sein können
zusammenfassende Feststellungen des Teilbereichsprüfers
die Schlussfolgerungen oder das Prüfungsurteil
An wen richtet sich der Bestätigungsvermerk?
An die interessierte Öffentlichkeit
Welche rechtliche Bedeutung hat der Bestätigungsvermerk?
Mit Erteilung: Abschluss der Prüfung
Bis zu dem Zeitpunkt gilt die Prüfung als “nicht stattgefunden”
Wie viele Prüfungsurteilee sind in einem Bestätigungsvermerk?
2
Jahresabschluss
Welche 2 Arten von Prüfungsurteilen gibt es?
Nicht modifiziertes Prüfungsurteil
Modifiziertes Prüfungsurteil
Einwendung
Prüfungshemmnis
Ist der Wortlaut des Bestätigungsvermerks gesetzlich vorgeschrieben?
Nein, aber IDW-Formulierungsvorschläge werden häufig genutzt
Welche Fallgruppen für Prüfungsurteile gibt es?
Was sind Key Audit Matters und wo werden sie angewendet?
Key Audit Matters: besonders wichtige Prüfungssachverhalte
Angewendet im Bestätigungsvermerk für PIEs
Welche Key Audit Matters wurden häufig in den letzten Jahren genannt?
Erwerbs- und Veräußerungsvorgänge
Finanzinstrumente und Sicherungsgeschäfte
Pensionsrückstellungen
Rechtsrisiken
Segmentberichterstattung
Steuern
Umsatzrealisierung
Wer ist Adressat des Prüfungsberichtes?
Die Aufsichtsorgane des Unternehmens (bspw. BaFin)
Was befindet sichim Anhang des Prüfungsberichts?
geprüfter Jahresabschluss
gesprüfter Lagebericht
Was beinhaltet ein Vorwegbericht?
Stellungnahme zum Lagebericht des Managements
Berichterstattung über falsche Darstellungen, bestandgefährdende Tatsachen, schwerwiegende Gesetzesverstöße/Verstöße gegen Gesellschaftsvertrag..
Wann kann der Vorwegbericht entfallen?
Bei kummulativer Erfüllung der 3 Bedingungen:
zulässigerweise kein Lagebericht
keine entwicklungs-/bestandsgefährdende Risiken
keine Feststellung falscher Tatsachen
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