1. Vorlesung (Buchführung, Bilanz, Inventur)

Modellhafte Abbildung der ökonomischen Realität

= liefert einen Überblick über das ganze Vermögen und Kapital eines Unternehmens

• Grundlage: Inventar

• Finanzielle Situation des Unternehmens wird ermittelT

  • Dafür erfasst die Buchführung alle Geschäftsvorfälle im Laufe eines GJ

• Werte stammen aus dem Inventar

• Ziel: Hinweise über den Erfolg eines Unternehmens

• Formeller Abschluss der Buchführung

Kapitalgesellschaften:

• UG, GmbH und Ag

• Bilanzierungspflichtig#

• Muss öffentlich zugänglich sein

Personengesellschaften

• OHG und KG

• Bilanzierungspflichtig

• Keine Veröffentlichung nötig

Kleingewerbe

• Nur dann wenn: jährlicher Gewinn von < 60.000,-

• Nur dann wenn: jährlicher Umsatz von < 600.000,-

• ! in zwei aufeinanderfolgenden Jahren

Freiberufler:

• Von der Bilanzierungspflichtig befreit

• mit der doppelten Buchführung kann man den Vermögens- und den Schuldenstand des Unternehmens einsehen

• Dafür muss man alle Geschäftsvorfälle erfassen und auf mind. Zwei Konten buchen

• Der Teil des Rechnungswesens, der der Ermittlung der Vermögens-, Finanz und Erfolgslage des Unternehmens dient

• Alle Geschäftsvorfälle werden Chronologisch und sachlich geordnet erfasst

• Einkauf Rohstoffe, Waren

• Anschaffung langfristiges Vermögen

• Zahlungsverkehr

• Jahresabschluss/Periodenabgrenzungen

• Verkauf Produkte

• Umsatzsteuer/Vorsteuer

• Aufwendung/Erträge

• Information

• Dokumentation (z.B. § 258 Abs. 1 HGB)

• Erfolgsermittlung (Bilanz /GuV)

• Handelsrecht (HGB)#

• Steuerrecht (AO)

§ 238 Abs. 1 Satz 1 HGB

1. Gewerbebetrieb

2. Kaufmännische Organisation

=> sind diese Vorraussetzungen erfüllt: Istkaufmann -> Buchführungspflichtig

=> gem. § 15 Abs. 2 EStG

• eine selbstständige (= nicht weisungsgebunden)

• Nachhaltige Betätigung (gesamte Tätigkeit auf Nachhaltigkeit Ausgelegt; mit wiederholungsabsicht) , die

• Mit Gewinnerzielungsabsicht unternommen wird,

• sich als Beteiligung am allg. wirtschaftlichen Verkehr darstellt (z.B. Werbung; nach außen sichtbar sein) und

• Nicht als Ausübung von Land- und Forstwirtschaft (=eigene Einkommensart) noch als Ausübung eines freien Berufs (§18 EStG) bzw. als eine andere selbstständige Arbeot anzusehen ist

• Umsatzhöhe

• Zahl der Angestellten

• Kapital Ausstattung (z.B. Fläche des Betriebs, Fremdkapital)

=> § 241a Befreiung von der Pflicht zur Buchführung und Erstellung eines Inventars

• keine Buchführungspficht, sondern freiwillig

-> Einzelkaufleute, die an den Abschlussstichtagen von zwei aufeinanderfolgenden GJ nicht mehr als 600.000,- Umsatzerlöse und 60.000,- Jahresüberschuss aufweisen, brauchen die §§ 238 bis 241 nicht anzuwenden

=> diese können kaufmännische Eigenschaften erwerben unter bestimmten Umständen

(sie können dann z.B. ein Unternehmen führen; man hat dann bestimmte Rechte aber auch Pflichten)

§ 2 HGB

z.B. ein Kiosk -> kann durch freiwillige (konstitutive Wirkung) Eintragung ins Handelsregister Kaufmanneigenschaften erwerben

§ 3 HGB

=> hat auch bei erforderlicher kaufmännischer Organisation grds. keine Kaufmannseigenschaft i.S.v. § 1 HGB

! Vorraussetzung: kaufmännische Organisation (ist erforderlich)

§ 6 HGB

=> Die Vorschriften für Kaufleute gelten gem. § 6 HGB auch f+r Handelsgesellschaften kraft Gewerbes, d.h. für:

1. Personengesellschaften (OHG, KG, Kap. & Co Ges.)

2. Kapitalgesellschaften (AG, KGaA, GmbH, SE)

• Unternehmen, für die schon nach dem HGB die Buchführungspflicht besteht, gilt steuerrechtlich automatisch ebenfalls die Buchführungspflicht (§ 140 AO = abgeleitete Buchführungspflicht)

• Gewerbliche Unternehmen (nicht sog. Freiberufler) sowie Land- und Forstwirte, die nach HGB nicht buchführungspflichtig sind, können ggf. nach § 141 AO (= originäre Buchführungspflicht) buchführungspflichtig sein, wenn z.B.

  
  

  -> Umsätze > 600.000,- (pro Kalenderjahr)

  
  

  ODER

  
  

  -> Gewinn aus Gewerbebetrieb > 60.000,-

  
  

  ODER

  
  

  -> Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft > 60.000,-

=> Die Erfassung und Darstellung von buchführungspflichtigen Vorgängen muss ordnungsgemäß erfolgen, Grundlage bilden die sog. GoB (=unbestimmter Rechtsbegriff) -> ABER: zwingendes Recht

• die GoB sind ein System von Regeln, welche die gesamte Rechnungslegung (Buchführung und Jahresabschluss) umfassen

• Gesetzgeber hat den Begriff der GoB nirgendwo erschöpfend definiert

  • werden aus der Praxis (z.B. Wirtschaftsprüfung, Berfusverbände), der Betriebswirtschaftslehre und der Rechtsprechung abgeleitet

• § 238 Abs. 1 Satz 1 HGB (Buchführungspflicht)

• § 239 Abs. 4 Satz 1 HGB (Führung der Handelsbücher)

• § 243 Abs. 1 HGB (Aufstellungsgrundsatz)

1. § 238 Abs. 1 Satz 2 HGB

   • Die Buchführung muss so beschaffen sein, dass sie einem sachverständigen Dritten innerhalb angemessener Zeit einen Überblick über die Geschäftvorfälle und über die Lage des Unternehmens (z.B. Schulden) vermitteln kann

2. § 239 Abs. 1 HGB

   • lebende Sprache

3. § 239 Abs. 2 HGB

   • vollständig (alles)

   • richtig (alles genau)

   • zeitgerecht (zeitnah, täglich etc)

   • geordnet (Ordnung nachvollziehbar)

4. § 239 Abs. 3 HGB

   • ursprünglicher Inhalt muss feststellbar bleiben (z.B. nicht radieren, keine einfache Löschung)

=> Die Inventur ist eine Mengen- und wertmäßige Bestandsaufname aller Vermögensgegenstände und Schulden. Die Aufnahme erfolgt teils körperlich (Messen, zählen, wiegen) und teils buchmäßig

• vorab durchzuführen

• Als Startgröße

• Inventar wird davon abgeleitet

• wird für die Buchführung genutzt

=> Das Inventar ist das Ergebnis der Inventur. Es handelt sich um ein Verzeichnis, das sämtliche Vermögensgegenstände und Schulden nach Art, Menge und Wert ausweist

-> § 240 Abs. 1 und 2 HGB: Aufstellungspflicht Inventar

-> tatsächliche Bestände erfassen

-> Mengen kontrollieren

-> Werte überprüfen

• Fehler bei Ein- und Auslagerungen

• Buchungsfehler

• Alterung und Verderb

• Schwund und Diebstahl

• unberechtigte Entnahme

• Stichtagsinventur (§ 240 Abs. 2 Satz 3 HGB)

  • 31.12. Durchführung; 10 Tage plus-minus

• Permanente Inventur (§ 241 Abs. 2 HGB)

  • Bestimmte Bestände praktisch lückenlos dokumentieren (Bestandslisten)

• Zeitverschobene Inventur (§ 241 Abs. 3 HGB)

  • Möglichkeit 3 Monate davor oder 2 Monate danach des Bilanzstichtages (31.12.), Zugänge und Abgänge berücksichtigen

• Stichprobeninventur (§ 241 Abs. 1 HGB)

  • Anhand von Stichproben den Bestand errechnen (hochrechnen)