Kartenstapel

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Umsatzsteuer an Vorsteuer

1) Zahlung vor Abschlussstichtag, aber noch kein Aufwand oder Ertrag am Abschlussstichtag

• Auszahlung, aber noch kein Aufwand → aktiver RAP

• Einzahlung, aber noch kein Ertrag → passiver RAP

2) Kriterium „für eine bestimmte Zeit“

• Enge Auslegung: Anfang und Ende des Zeitraums müssen eindeutig festlegen, kalendermäßig bestimmt sein

Gem. §249 Abs. 1 S. 1 HGB sind Drohverlustrückstellungen zu bilden für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften. Schwebendes Geschäft: Bei den zum Bilanzstichtag noch ausstehenden Lieferungen handelt es sich um ein schwebendes Geschäft, da zwar das Verpflichtungsgeschäft schon abgeschlossen wurde (Vertrag), aber das Verfügungsgeschäft für einen Teil der Leistung noch nicht geleistet wurde (da Lieferung und Bezahlung monatlich erfolgt). Drohender Verlust: Pro zu liefernde Garage ist ab Juni X1 für die Garagen AG ein Verlust i. H. v. 1.000 € zu erwarten. Es ist somit eine Drohverlustrückstellung gem. §249 Abs. 1 S. 1 HGB zu bilden. Gem. §253 Abs. 1 S. 2 sind Rückstellungen in Höhe des nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendigen Erfüllungsbetrags anzusetzen. Die Höhe des zurückzustellenden Betrags errechnet sich wie folgt: 12 Monate à 20 Garagen = 240 noch zu liefernde Garagen. Bei 1.000 € Verlust pro Garage ergibt sich in Summe ein drohender Verlust i. H. v. 240.000 €. Die Rückstellung ist somit in Höhe von 240.000 € gem. §253 Abs. 1 S. 2 HGB

Gisela Glück erbt nach dem Tod Ihres Mannes Gerhard sein Gesamtvermögen i. H. v. 250.000 €. Ihr Bankberater empfiehlt ihr, einen Teil des Vermögens in Aktien zu investieren, um eine angemessene Rendite zu erzielen. Zur Auswahl stehen Aktien der Unternehmen Wirecard AG, Deutsche Telekom AG sowie BioNTech SE Frau Glück ist als potenzielle Investorin vor allem an der Gewinnsituation/-entwicklung, dem Ausschüttungspotenzial sowie der zukünftigen Entwicklung des Unternehmens interessiert. §238 Abs. 1 HGB verpflichtet Kaufleute zur Buchführung, die so beschaffen sein muss, dass sie einen Überblick über die Lage des Unternehmens vermitteln kann. §242 HGB verpflichtet zur Aufstellung eines Jahresabschlusses, der Bilanz und GuV beinhaltet. Indem der Gesetzgeber die Kapitalgesellschaften zur Buchführung sowie zur Aufstellung eines Jahresabschlusses verpflichtet, unterstützt er Gisela Glück, ihren Informationsbedarf als potenzielle Investorin zu befriedigen. Aus dem Jahresabschluss der Kapitalgesellschaften lässt sich die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage ablesen.

Frau Glück konnte mithilfe ihrer Recherche feststellen, dass der Wirecard AG der Bestätigungsvermerk von der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft EY für das GJ 2019 versagt wurde. Das bedeutet, dass bei der Buchführung gravierende Fehler festgestellt wurden. Dies hat zahlreiche negative Folgen, etwa Kursverluste an der Börse, starker Vertrauensverlust/Imageschaden sowie Schwierigkeiten mit Behörden. Weiterhin konnte Frau Glück herausfinden, dass die Deutsche Telekom AG im Geschäftsjahr 2019 einen Jahresüberschuss i. H. v. 1,74 Mrd. € erzielt hat. Das Unternehmen ist somit profitabel. BioNTech SE hat im Geschäftsjahr 2019 dagegen einen Verlust i. H. v. 194,5 Mio. € erzielt. Das Unternehmen ist somit (noch) nicht profitabel

Da laut §248 Abs. 2 S. 1 HGB für selbstgeschaffene Vermögensgegenstände des Anlagevermögens ein Aktivierungswahlrecht besteht, kann die Robo AG selbst entscheiden, die Software zu aktivieren oder nicht. Wenn angestrebt wird, einen möglichst hohen Gewinn im laufenden Geschäftsjahr auszuweisen, so sollte vom Wahlrecht Gebrauch gemacht werden. Der durch die Aktivierung gebuchte Ertrag (aktivierte Eigenleistung) wird mit den Aufwendungen in der GuV saldiert, um den Gewinn zu bestimmen. Dieser fällt im Falle einer Aktivierung größer aus, als würde auf eine Aktivierung verzichtet (der Ertrag aus der Aktivierung entfiele, während die Aufwendungen gleichblieben)

Laut §253 Abs. 1 S. 1 HGB sind Vermögensgegenstände höchstens mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten anzusetzen. Die Herstellungskosten für selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens sind gem. §255 Abs. 2a HGB die bei dessen Entwicklung anfallenden Aufwendungen. Aufwendungen der Forschung gehören nicht zu den Herstellungskosten, ist eine Trennung zwischen Forschung und Entwicklung nicht möglich, so ist eine Aktivierung ausgeschlossen. Die Robo AG ist ab dem zweiten Quartal (ab 1.4.) mit der Entwicklung der Software beschäftigt. Die angefallenen Aufwendungen belaufen sich auf 70.000 € (100.000 € insg. abzgl. 30 % für Forschung im ersten Quartal). Somit darf die Robo AG die Software mit Herstellungskosten i. H. v. 70.000 € aktivieren.

Immaterielle Vermögensgegenstände sind im Grundsatz alle Vermögensgegenstände, die nicht körperlich erfasst werden können. Die Software stellt für die Robo AG einen wirtschaftlichen Wert dar, da in Zukunft Geld damit verdient werden kann. Die Software lässt sich selbstständig mit den Herstellungskosten bewerten und ist selbstständig verkehrsfähig (z. B. könnten Lizenzen verkauft werden). Jedoch ist die Software nicht körperlich zu erfassen. Es handelt sich also um einen immateriellen Vermögensgegenstand. Die Software dient dem dauernden Geschäftsbetrieb und ist somit dem Anlagevermögen gem. § 247 Abs. 2 HGB zuzuordnen. Somit handelt es sich bei der Software um einen immateriellen Vermögensgegenstand des Anlagevermögens. Laut Vollständigkeitsgebot nach § 246 Abs. 1 HGB bedarf es grundsätzlich einer Aktivierung sämtlicher Vermögensgegenstände. Ein Bilanzierungswahlrecht besteht laut § 248 Abs. 2 S. 1 HGB für selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens. Die Software stellt einen solchen Vermögensgegenstand dar (s. obige Prüfung) und kann daher (muss aber nicht) aktiviert werden (Aktivierungswahlrecht)

Immaterielle Vermögensgegenstände sind im Grundsatz alle Vermögensgegenstände, die nicht körperlich erfasst werden können. Die Software stellt für die Robo AG einen wirtschaftlichen Wert dar, da in Zukunft Geld damit verdient werden kann. Die Software lässt sich selbstständig mit den Herstellungskosten bewerten und ist selbstständig verkehrsfähig (z. B. könnten Lizenzen verkauft werden). Jedoch ist die Software nicht körperlich zu erfassen. Es handelt sich also um einen immateriellen Vermögensgegenstand. Die Software dient dem dauernden Geschäftsbetrieb und ist somit dem Anlagevermögen gem. § 247 Abs. 2 HGB zuzuordnen. Somit handelt es sich bei der Software um einen immateriellen Vermögensgegenstand des Anlagevermögens.

Laut Vollständigkeitsgebot nach § 246 Abs. 1 HGB bedarf es grundsätzlich einer Aktivierung sämtlicher Vermögensgegenstände. Ein Bilanzierungswahlrecht besteht laut § 248 Abs. 2 S. 1 HGB für selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens. Die Software stellt einen solchen Vermögensgegenstand dar (s. obige Prüfung) und kann daher (muss aber nicht) aktiviert werden (Aktivierungswahlrecht)

Gemäß § 248 Abs. 2 HGB besteht ein Wahlrecht für die Aktivierung von selbst geschaffenen immateriellen Vermögensgegenständen des Anlagevermögens. Gemäß § 255 Abs. 2a HGB gehören zu den Herstellungskosten eines immateriellen Vermögensgegenstandes des Anlagevermögens die bei dessen Entwicklung anfallenden Aufwendungen. Aufwendungen, die in der Forschung anfallen, gehören nicht zu den Herstellungskosten. Sie sind regulär als Aufwendungen zu buchen.

Da die Beteiligungs GmbH eine kurzfristige Beteiligung zu Spekulationszwecken an der Auto AG plant, sind die erworbenen Aktien dem Umlaufvermögen zuzuordnen (Umkehrschluss aus § 247 Abs. 2 HGB). Das Umlaufvermögen ist nicht planmäßig abzuschreiben. Daher ist auf die zu Jahresbeginn aktivierten Wertpapiere keine planmäßige Abschreibung vorzunehmen. Fraglich ist, ob die Wertpapiere gem. § 253 Abs. 4 HGB auf den Börsenkurs abzuschreiben sind. Der Kaufpreis pro Aktie lag bei Zugang bei 175 € pro Aktie. Am Abschlussstichtag ist ein Börsenpreis für die Aktien der Auto AG i. H. v. 125 € ermittelbar, der unter den Anschaffungskosten liegt. Unabhängig von der Dauerhaftigkeit der Wertminderung müssen die Aktien aufgrund des strengen Niederstwertprinzips gem. § 253 Abs. 4 HGB auf den aktuellen Börsenpreis abgeschrieben werden. Somit ist eine außerplanmäßige Abschreibung i. H. v. 25.000 € auf den neuen Buchwert i. H. v. 62.500 € vorzunehmen. Dass die Beteiligungs-GmbH ihren Gewinn so hoch wie möglich ausweisen möchte, ist hier irrelevant, da eine Abschreibungspflicht besteht

Da die Beteiligungs-GmbH eine langfristige Beteiligung an der Auto AG plant, sind die erworbenen Aktien dem Anlagevermögen zuzuordnen (§ 247 Abs. 2 HGB). Finanzanlagen gelten als nicht abnutzbar gem. § 253 Abs. 3 Satz 1 HGB. Daher ist auf die zu Jahresbeginn aktivierten Finanzanlagen keine planmäßige Abschreibung vorzunehmen. Fraglich ist, ob die Finanzanlagen gem. § 253 Abs. 3 Satz 5 HGB auf einen ihnen am Abschlussstichtag beizulegenden Wert abzuschreiben sind. Der Kaufpreis pro Aktie lag bei Zugang bei 175 € pro Aktie. Der beizulegende Wert kann im Anlagevermögen durch einen Wiederbeschaffungswert dargestellt werden. Dieser liegt hier mit dem aktuellen Börsenpreis i. H. v. 125 € vor. Damit liegt der beizulegende Wert unter den Anschaffungskosten. Von einer dauerhaften Wertminderung kann nicht ausgegangen werden, da sich der Wert voraussichtlich im folgenden Geschäftsjahr wieder erholt. Insofern besteht keine Abschreibungspflicht gem. § 253 Abs. 3 Satz 5 HGB. Da es sich um Finanzanlagen handelt, besteht für die Beteiligungs-GmbH hier ein Wahlrecht gem. § 253 Abs. 3 Satz 6 HGB, die Finanzanlagen außerplanmäßig abzuschreiben oder nicht. Gem. Sachverhalt möchte die Beteiligungs GmbH ihren Gewinn möglichst hoch ausweisen. Insofern wird sie das Wahlrecht zur außerplanmäßigen Abschreibung im Geschäftsjahr X1 nicht ausgenutzt. Die Finanzanlagen werden weiterhin zu ihren Anschaffungskosten i. H. v. 87.500 € bilanziert.

Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit

1. Bestehende oder hinreichend sicher erwartete wirtschaftliche Belastung (+)

Die aus dem Kaufvertrag entstehende Verpflichtung zur Kaufpreiszahlung stellt für die Sportsfreunde GmbH eine wirtschaftliche Belastung dar. Somit (+).

2. Rechtliche oder wirtschaftliche Leistungsverpflichtung (+)

Es liegt eine rechtliche Leistungsverpflichtung in Gestalt eines Kaufvertrages vor. Somit (+).

3. Selbstständig bewertbar (+)

Die Schuld ist in Höhe des Kaufpreises (800 €) bewertbar. Somit (+).

Konkrete Bilanzierungsfähigkeit (+)

Es besteht kein Bilanzierungswahlrecht oder -verbot. Somit (+).

Ergebnis: Die Schuld ist gem. § 246 Abs. 1 S. 1 HGB in der Bilanz der Sportsfreunde GmbH zum 31.12.01 zu passivieren.

Aus Sicht der Sportsfreunde GmbH besteht am 31.12.01 ein Beschaffungsvertrag mit der Nähfein AG, jedoch wurden hat weder die Nähfein AG ihre Verpflichtung (Lieferung der Kaufsache), noch die Sportsfreunde GmbH ihre Verpflichtung (Kaufpreiszahlung) erfüllt. Solche zweiseitig unerfüllten Verträge werden als schwebende Geschäfte bezeichnet und sind bilanziell grundsätzlich nicht zu erfassen, da sie weder einen Vermögensgegenstand noch eine Schuld darstellen.

Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit (+)

1. Wirtschaftlicher Wert (+)

Die 100 Fußballhosen befinden sich am Bilanzstichtag im Eigentum der Sportsfreunde GmbH. Die GmbH kann die Hosen weiterverkaufen, sodass sich für sie ein wirtschaftlicher Wert ergibt. Somit (+).

2. Selbstständig bewertbar (+)

Die 100 Fußballhosen lassen sich zum Kaufpreis von 800 € bewerten. Somit (+).

3. Selbstständig verkehrsfähig (+)

Die 100 Fußballhosen lassen sich weiterverkaufen. Somit (+).

Konkrete Bilanzierungsfähigkeit (+)

Es besteht kein Bilanzierungswahlrecht oder -verbot. Somit (+).

Ergebnis: Die 100 roten Fußballhosen sind gem. § 246 Abs. 1 S. 1 HGB in der Bilanz der Sportsfreunde GmbH zum 31.12.01 zu aktivieren.

dds

Gem. Periodisierungsprinzip § 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB sind Aufwendungen und Erträge des Geschäftsjahres im Jahresabschluss unabhängig vom Zahlungszeitpunkt zu erfassen. Der Ertrag aus dem Geschäft (Umsatzerlös) wird am 30.12. realisiert. Daher muss er unabhängig vom Zahlungszeitpunkt im Jahresabschluss des Autohändlers berücksichtigt werden.

Mit Abschluss des Kaufvertrags handelt es sich zunächst um ein schwebendes Geschäft, weil weder Verkäufer noch Käufer ihre Leistung erbracht haben. Schwebende Geschäfte sind grundsätzlich nicht zu bilanzieren. Der Umsatzakt wurde mit der Übergabe des Autos vollzogen (Gefahrenübergang). Am 30.12. hat der Bilanzierende seine Leistung erbracht. Zu diesem Zeitpunkt wird der Umsatzerlös gebucht (Ertragsrealisation). Dem steht der Wareneinsatz im gleichen Zeitpunkt gegenüber (Aufwandsrealisation). Somit ist zum 30.12. der Gewinn aus diesem Geschäft auszuweisen. Der dazugehörige Buchungssatz lautet Forderungen aLL an Umsatzerlöse und USt. Mit Zahlung am 2.1. wird die Forderung erfolgsneutral aufgelöst (Bank an Forderungen aLL).

Ende GJ 2015 muss die mit ihren Anschaffungskosten bewertete Maschine um eine planmäßige Abschreibung i. H. v. 50.000 € gemindert werden gem. § 253 Abs. 1 S. 1 i. V. m. § 253 Abs. 3 HGB. Der Buchwert der Maschine beträgt dann 450.000 €. Ende GJ 2017 muss die Maschine, wie Ende 2015, mit den AK, gemindert um planmäßige Abschreibungen, bewertet werden. Der Buchwert beträgt 350.000 €. Eine Bewertung in Höhe des Zeitwertes von 450.000 € ist unzulässig, da ein höherer Wert als die fortgeführten AK gem. § 253 Abs. 1 S. 1 HGB nicht angesetzt werden darf.

Die Maschine ist mit ihren Anschaffungskosten i. H. v. 500.000 € gem. § 253 Abs. 1 S. 1 HGB zu bewerten.

Prinzip: Bilanzidentität

Rechtsnorm: § 252 Abs. 1 Nr. 1 HGB

Begründung: Die Eröffnungsbilanz muss mit der Schlussbilanz des Vorjahres übereinstimmen. In dem Herr Chaos den Posten Grundstücke und Gebäude im Wert verändert, verstößt er gegen diesen Grundsatz.

Prinzip: Periodisierungsprinzip

Rechtsnorm: § 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB

Begründung: Aufwendungen und Erträge des Geschäftsjahres sind im Jahresabschluss unabhängig vom Zahlungszeitpunkt zu erfassen. Da der Ertrag aus dem Geschäft (Umsatzerlös) noch im GJ realisiert wurde, muss er auch im Jahresabschluss berücksichtigt werden. Dabei bleibt die Tatsache, dass der Zahlungseingang erst im Folgejahr stattfindet, ungeachtet.

Prinzip: Bewertungsstetigkeit

Rechtsnorm: § 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB

Begründung: Die auf den vorhergehenden Jahresabschluss angewendeten Bewertungsmethoden müssen beibehalten werden. In dem Herr Chaos die Bewertungsmethode der selbstgeschaffenen Vermögensgegenstände ändert (von Bewertungsuntergrenze zur Bewertungsobergrenze), verstößt er gegen diesen Grundsatz.

Prinzip: Einzelbewertung

Rechtsnorm: § 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB

Begründung: Vermögensgegenstände und Schulden sind zum Abschlussstichtag einzeln zu bewerten. Eine Saldierung der einzelnen Posten ist nicht erlaubt. Herr Chaos darf folglich nicht die Forderungen aLL (Vermögen) mit den Verbindlichkeiten aLL (Schulden) verrechnen.

Prinzip: Realisationsprinzip

Rechtsnorm: § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB

Begründung: Gewinne sind nur dann zu berücksichtigen, wenn sie zum Abschlussstichtag realisiert wurden. Der Gewinn aus dem Verkauf der Säge wurde erst am 02.01.03 realisiert. Zu diesem Zeitpunkt ist der Abschlussstichtag des GJ 02 bereits verstrichen (31.12.02). Somit darf der Gewinn im Jahresabschluss 02 nicht berücksichtigt werden.

Kostenarten

Kostenstelle

Umsatzkosten sind eindeutig zurordnenbar

MEK + FEK + MGK + FGK + Abschreibungen (Wenn nicht, in MGK oder FGK)

Erträge und Aufwendungen der abgesetzten Güter und Dienstleistungen einander gegenüber

Aufwendungen, die im Bezug zu den Umsatzerlösen stehen (sog. Umsatzkosten)

Kostenstellen

Kostenarten

Bestandsveränderungen und aktivierte EL

• Bestandserhöhungen (Produktion > Absatz) werden Erlösen hinzugerechnet, Bestandsminderungen (Produktion < Absatz) werden von Erlösen subtrahiert1

• aktivierte EL werden Erlösen hinzugerechnet

Erträge und Aufwendungen der produzierten Güter und Dienstleistungen einander gegenüber

1. Außenverpflichtung

2. wahrscheinliche wirtschaftliche Belastung

3. Quantifizierbarkeit

1. schwebendes Geschäft

1. Wert der eigenen Leistung > Wert der Gegenleistung

1. Verlust muss für das Unternehmen aufgrund konkreter Tatsachen vorhersehbar sein

pRAP dienen – ähnlich wie RSt und Abschreibungen – der periodengerechten Verteilung von Vermögensänderungen

• Ausgleich aufgetretener Verluste, ohne das konstante Nominalkapital anzugreifen

• Stärkung der Eigenkapitalbasis und damit der Widerstandsfähigkeit gegenüber wirtschaftlichen Krisen, Erhöhung der Haftungsbasis, Verbesserung der Liquidität

deutlich einfacher vornehmen als aus dem Stammkapital ( Flexibilität)

der Gewinnverwendung: Verringerung des ausschüttbaren Gewinns

• wird das Disagio als RAP aktiviert, ist es planmäßig (auf die gesamte Laufzeit verteilt) abzuschreiben (§ 250 Abs. 3 HGB)

• wird das Aktivierungswahlrecht nicht wahrgenommen, ist das Disagio in voller Höhe als Zinsaufwand im GJ zu buchen

in voller Höhe als Zinsaufwand im GJ zu buchen

ist es planmäßig (auf die gesamte Laufzeit verteilt)

abzuschreiben (§ 250 Abs. 3 HGB)

zutreffende Ermittlung des Periodengewinns, indem Aufwendungen und Erträge dem GJ zugerechnet werden, durch das sie – wirtschaftlich betrachtet – verursacht sind („Korrekturposten“)

5 Jahre

gesonderten Aufgliederung darzustellen

Vermögen (Zeitwert) - Schulden (Zeitwert) + Kaufpreis für Unternehmen

Kaufobjekt: Bilanzsumme - Eigenkapital vom Kaufobjekt

 gesonderter Ausweis bei den immateriellen VG

 Darstellung im Anlagespiegel

 im Anhang: Angabe der Gründe für planmäßige Abschreibung, die über die o.g. fünf Jahre hinausgehen (§ 285 Nr. 13 HGB)

• immaterieller Wert des eigenen Unternehmens

• entstanden etwa durch Know-how der Mitarbeiter, exzellenten Kundenstamm, Standortvorteile, Markenwert etc.

• nicht bilanzierungsfähig, da kein verlässlicher Wertvorhanden ist (§ 248 Abs. 2 S. HGB)

• ein originärer Firmenwert gilt als nicht selbständig veräußerbar

• immaterieller Wert eines gekauften Unternehmens entsteht, wenn der Kaufpreis den Wert der einzelnen VG abzüglich der Schulden übersteigt

Bilanzierungspflicht gem. § 246 Abs. 1 S. 4 HGB

 planmäßig über die voraussichtliche ND

 standardmäßig über max. fünf Jahre

• Außenverpflichtung muss vorliegen oder der Leistungszwang muss hinreichend konkretisiert* sein

• mit der Verpflichtung muss eine wirtschaftliche Belastung einhergehen, die hinreichend konkretisiert sein muss

• wirtschaftliche Belastung muss quantifizierbar sein

• analog zur Aktivierungsfähigkeit bestehen

  • Passivierungsverbot/ -wahlrecht (trotz abstrakter Passivierungsfähigkeit)

  • Passivierungswahlrecht/ -pflicht (trotz fehlender Passivierungsfähigkeit):

    
    

  • z.B. besteht beim Eigenkapital (unter der Annahme der Unternehmensfortführung) keine Verpflichtung und auch keine wirtschaftliche Belastung; dennoch ist es zu passivieren (Passivierungspflicht nach § 247 Abs. 1 HGB)

   

die Bildung einer entsprechenden RSt in der Rechnungsperiode zu erfassen, in der sie bekannt werden

diese im GJ verursacht sind; auf eine Realisation kommt es nicht an (Verlustantizipation gemäß § 252 Abs. 1 Nr. 4 Halbsatz 1 HGB)

Abschreibungspflicht auf niedrigeren Wert

·        Abschreibungsverbot

zu den immateriellen VG zählen grundsätzlich alle VG, die nicht körperlich erfasst werden können

 gilt für erworbene immaterielle VG ohne Einschränkung

 zudem besteht ein Wahlrecht, selbst erstellte immaterielle VG des AV zu aktivieren

(§ 248 Abs. 2 HGB)

Einzelbewertung entweder faktisch nicht möglich oder wirtschaftlich nicht unzumutbar ist

unzulässig, würde ansonsten einem unrealisierten Ertrag entsprechen und so gegen Realisationsprinzip verstoßen

Gründe für vorherige Aufwertung entfallen sind (analog VG)

Abschreibungspflicht auf niedrigeren

Wert, auch wenn die Wertminderung

voraussichtlich nicht von Dauer ist

Rechtsformen grundsätzlich eine Zuschreibungspflicht

(§ 253 Abs. 1 S. 1 HGB)

d.h. Buchwerte sind gem. § 253 Abs. 5 HGB um den Betrag der in früheren GJ vorgenommenen außerplanmäßigen Abschreibungen zu erhöhen

Wertobergrenze der fortgeschriebenen AH/ HK

Ausnahme: ein in Vorperioden geminderter Wertansatz eines entgeltlich erworbenen Geschäfts-/ Firmenwerts: Wertaufholungsverbot !

Wertminderung voraussichtlich dauerhaft

• Abschreibungspflicht auf niedrigeren Wert

  
  

Wertminderung voraussichtlich nicht dauerhaft

• Abschreibungsverbot

Ausahme: Finanzanlagen Wahlrecht

Untergrenze

• Einzelkosten

• Gemeinkosten

Obergrenze

• allgemeine Verwaltungskosten

• Kosten sozialer Leistungen

• Fremdkapitalkosten (sofern direkt zurechenbar)

• Forschungskosten

• Vertriebskosten

• nicht angemessene Teile der Abschreibungen, Verwaltungs- und Sozialkosten

Materialeinzelkosten

Fertigungseinzelkosten

Sondereinzelkosten der Fertigung

Materialgemeinkosten

Fertigungsgemeinkosten

planmäßige Abschreibungen im AV

allgemeine Verwaltungskosten

Kosten sozialer Leistungen i.w.S. (auch betriebliche Altersversorgung)

Fremdkapitalkosten (sofern direkt zurechenbar

Herstellung

Erweiterung

wesentliche Verbesserungen

Anschaffungs- oder Herstellungskosten

Erfüllungsbetrag

nach vernünftiger kfm. Beurteilung notwendiger

Erfüllungsbetrag

Nennbetrag

Aufwendungen und Erträge sind unabhängig vom Zeitpunkt der entsprechenden Zahlung im JA zu berücksichtigen

 Aktivierung von Investitionen oder Forderungen

 Passivierung einer RSt

 Bilanzierung von RAP (Zahlung einer Miete im Voraus an den Vermieter)

für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften eine Rückstellung gebildet werden

Aufwendungen und Erträge sind unabhängig vom Zeitpunkt der entsprechenden Zahlung im JA zu berücksichtigen

Es verlangt, Vermögensgegenstände (Vermögenswerte) im Zweifel eher zu niedrig und Schulden im Zweifel eher zu hoch zu bewerten, und dient damit dem Gläubigerschutz.

ist § 252 I Nr. 4 HGB.

Realisationsprinzip

Imparitätsprinzip

Es dürfen nur realisierte Gewinne berücksichtigt werden.

Bewertung oberhalb der AK/ HK ist nicht erlaubt.

bei der Erfassung von Vermögenswerten und Schulden in der Bilanz immer der geringste Wert ausgewiesen werden muss, der zum Zeitpunkt der Buchung erzielt werden kann.

Sind folgende Merkmale kumulativ erfüllt?

Vermögensgegenstände

• Wirtschaftliche Werte/Nutzung

• selbständig bewertbar

• selbständig verkehrsfähig, d.h. einzeln veräußerbar sind

Schulden

• bestehende oder erwartete wirtschaftliche Belastungen,

• die auf einer rechtlichen oder wirtschaftlichen Leistungsverpflichtung des Unternehmens beruhen

• selbständig bewertbar sind

Wenn ja -> Position abstrakt bilanzierungsfähig

Besteht ein Bilanzierungswahlrecht oder -verbot?

Bilanzierungswahlrechte

selbst geschaffene immaterielle VG des AV

Disagio

aktive latente Steuern

Bilanzierungsverbote

• Aufwendungen für die Gründung eines Unternehmens, Beschaffung von Eigenkapital und den Abschluss von Versicherungsverträgen

• selbst geschaffene Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten oder vergleichbare immaterielle VG des AV

• originärer Geschäfts- oder Firmenwert

• andere als im Gesetz genannte RSt

 Position abstrakt bilanzierungsfähig

(d.h. könnte grundsätzlich bilanziert werden)

Besteht ein Bilanzierungswahlrecht oder -verbot?

• selbst geschaffene immaterielle VG des AV

• Disagio

• Aufwendungen für die Gründung eines Unternehmens, Beschaffung von Eigenkapital und den Abschluss von Versicherungsverträgen (§ 248 Abs. 1 Nr. 1 bis 3 HGB)

• selbst geschaffene Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten oder vergleichbare immaterielle VG des AV (§ 248 Abs. 2 S. 2 HGB)

• originärer Geschäfts- oder Firmenwert

• andere als im Gesetz genannte RSt (§ 249 Abs. 3 Satz 1 HGB)

• bestehende oder hinreichend sicher erwartete wirtschaftliche Belastungen, die auf einer rechtlichen oder wirtschaftlichen (rein faktischen) Leistungsverpflichtung des Unternehmens beruhen

• und selbständig bewertbar sind, d.h. als solche abgrenzbar sind und nicht nur dem allgemeinen Unternehmensrisiko entspringen

• am Bilanzstichtag bestehende wirtschaftliche Werte (d.h. stiften künftigen Nutzen),

• die selbständig bewertbar (setzt das Vorliegen von Auszahlungen oder Aufwendungen voraus) und

• selbständig verkehrsfähig, d.h. einzeln veräußerbar sind

beiderseits noch nicht erfüllte Geschäfte sind nicht zu

bilanzieren, solange und soweit sich Anspruch und Verpflichtung ausgleichen

Zuordnung richtet sich nach Anteil der betrieblichen/ privaten Nutzung

entscheidend

Betriebszugehörigkeit

Wirtschaftliches Eigentum

die auf den vorhergehenden JA angewendeten Bewertungsmethoden sollen beibehalten werden (§ 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB).

Im Unterschied zu Gewinnen sind am Abschlussstichtag sämtliche noch nicht realisierten aber vorhersehbaren Verluste und Risiken zu berücksichtigen, die bis zum Abschlussstichtag entstanden sind (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB).

Gewinne sind nur dann zu berücksichtigen, wenn sie zum Abschlussstichtag realisiert wurden (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB).

Es ist vorsichtig zu bewerten; insb. sind sämtliche vorhersehbaren Verluste und Risiken zu berücksichtigen, die bis zum Abschlussstichtag entstanden sind, selbst wenn diese erst zwischen Abschlussstichtag und dem Tag der Aufstellung des JA bekannt wurden (Wertaufhellungsprinzip; § 252 Abs. 1 Nr. 4).

VG und Schulden sind zum Abschlussstichtag einzeln zu bewerten

(§ 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB)

Aufwendungen und Erträge des Geschäftsjahres sind im JA unabhängig von Zahlungszeitpunkt zu erfassen (§ 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB)

Periodisierungsprinzip

Grundsatz der Einzelbewertung

Vorsichtsprinzip

Realisationsprinzip

Imparitätsprinzip

Grundsatz der materiellen Stetigkeit

Going-Concern-Prinzip

bei der Bewertung ist von der Fortführung des Unternehmens auszugehen, sofern dem nicht die tatsächlichen Gegebenheiten entgegen stehen (§ 252 Abs. 1 Nr. 2 HGB)

mit den AK oder HK anzusetzen, ggf. gemindert um Abschreibungen

Anschaffungswertprinzip

die bis zum Abschlussstichtag entstanden sind, sind zu berücksichtigen (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 Halbsatz 1 HGB)

verursacht und realisiert sein (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 Halbsatz 2 HGB)

von Schuldposten

Verbindlichkeiten und RSt und ist ebenso auslegungsbedürftig

Imparitätsprinzip und Vorsichtsprinzip

welche Posten auf der Aktivseite angesetzt werden dürfen oder müssen

• Posten muss wirtschaftlichen Wert stiften

• VG müssen selbständig bewertbar sein

• selbständige Verkehrsfähigkeit: der zu aktivierende Gegenstand muss einzeln Objekt des Rechtsverkehrs sein können

den zu realisierenden Erträgen (Nettovermögensmehrungen) sind die ihnen zurechenbaren Aufwendungen (Nettovermögensminderungen) gegenüberzustellen

einzelnen Rechnungslegungsperioden zeitanteilig zuzurechnen (pro rata temporis)

welche geleisteten oder künftigen Zahlungen zu aktivieren bzw. zu passivieren und welche in der GuV ergebniswirksam zu erfassen sind

Ein- und Auszahlungen entweder ergebniswirksam in der GuV oder ergebnisneutral in der Bilanz zu erfassen sind

• vollständige, richtige, zeitgerechte und geordnete Erfassung von Geschäftsvorfällen

• erfasste Geschäftsvorfälle müssen zudem unveränderlich sein

• Erfassung für einen Dritten nachvollziehbar (Generalnorm gem. § 238 Abs. 1 S. 2 HGB)

Inventur sowie der Aufstellung eines Inventars (§§ 240 f. HGB)

• Belegfunktion der Buchführung (Keine Buchung ohne Beleg!*)

• Journalfunktion (zeitliche Hinsicht): tatsächliche und zeitgerechte Erfassung von Geschäftsvorfällen

• Kontenfunktion (sachliche Ordnung): Abbildung der Geschäftsvorfälle auf Konten

Wahrung von Aufbewahrungspflichten (v.a. § 257 Abs. 4 und 5 HGB)

VG, Schulden, RAP sowie Aufwendungen und Erträge zu

enthalten

Abbildung der ökonomischen Realität hat zum Abschlussstichtag zu erfolgen (§ 242 Abs. 2 HGB)

 Prinzip fordert, dass Aufwendungen und Erträge unabhängig von den Zeitpunkten

der entsprechenden Zahlungen im JA zu berücksichtigen sind

Wahlrechten/ Ermessensspielräumen anders abgebildet werden

die in § 243 Abs. 2 HGB kodifizierten Grundsätze besagen,

dass der JA klar und übersichtlich sein muss

Klarheit: JA-Positionen sind eindeutig und der zu Realität entsprechend zu bezeichnen und so zu ordnen, dass der JA verständlich und übersichtlich ist

Übersichtlichkeit: durch die Gliederung soll es sachverständigen Dritten möglich sein, sich einen Überblick zu verschaffen

müssen die Informationen vergleichbar sein

die formelle und materielle Stetigkeit

vollständig erfasst, Positionen mit „den Tatsachen entsprechenden“ Werten bewertet und richtig bezeichnet sein

• unbegründet sind,

• sachfremden Überlegungen folgen oder

• in unzulässiger Weise im Widerspruch zu Vorgehensweisen in vorherigen Abschlüssen stehen

VG und Schulden sind einzeln zu bewerten und auszuweisen

Im deutschen Bilanzrecht ist der Grundsatz der Pagatorik indirekt im Handelsgesetzbuch (HGB) verankert, wonach Aufwendungen und Erträge des Geschäftsjahres unabhängig von den Zeitpunkten der entsprechenden Zahlungen im Jahresabschluss zu berücksichtigen sind (§ 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB).

 Fortführung der Unternehmenstätigkeit

 Grundsatz der Pagatorik

 Grundsatz der Einzelbewertung

 Richtigkeit und Willkürfreiheit

 Vergleichbarkeit

 Klarheit und Übersichtlichkeit

 Vollständigkeit

 Wirtschaftliche Betrachtungsweise

 Wirtschaftlichkeit und Wesentlichkeit

wenn sie am Abschlussstichtag realisiert sind.

Zeitpunkten der

entsprechenden Zahlungen im Jahresabschluss zu berücksichtigen.

beizubehalten

mit denen der

Schlussbilanz des vorhergehenden Geschäftsjahrs übereinstimmen.

Fortführung der Unternehmenstätigkeit auszugehen, sofern dem

nicht tatsächliche oder rechtliche Gegebenheiten entgegenstehen.

zum Abschlussstichtag einzeln zu bewerten

den Gesetzestext auslegend

teils „geschriebene“, teils „ungeschriebene“ Regeln

d.h. der Buchführungs- und Bilanzierungspraxis ordentlicher

und ehrenwerter Kaufleute entsprechend

d.h. aus den Funktionen (Zweck) des JA abgeleitet

Jeder Kaufmann ist verpflichtet, Bücher zu führen und in diesen

seine Handelsgeschäfte und die Lage seines Vermögens

nach den GoB ersichtlich zu machen.

Handelsgesetzbuch. § 238 Buchführungspflicht

Handelsgesetzbuch. § 240 Inventar

Der Jahresabschluss ist nach den GoB aufzustellen.

nach HGB für jede einzelne Gesellschaft

Anlassprüfung bei Verdacht

Stichprobenprüfung

Prüfung im Zshg.mit einer Sonderprüfunggem. KWG oder VAG

Handelsgesetzbuch (HGB)

US Generally Accepted AccountingPrinciples (US GAAP)

International FinancialReporting Standards (IFRS)

International Accounting Standards (IAS)

Bilanzkontrolle (Richtigkeit der Rechnungslegungsunterlagen)

Vermeidung bzw. Aufdecken von Bilanzmanipulation

• Risiko von Fehlentscheidungen durch fehlerhafte Informationsbasis

• eingeschränkter/ versagter Bestätigungsvermerk

• Schwierigkeiten mit Behörden, z.B. Finanzamt

• verschärfte Prüfungen durch Wirtschaftsprüfer und Steuerbehörden

• Shareholder verkaufen ihre Aktien

• Kursverluste an der Börse

• strafrechtlich: Geldstrafen und ggf. Haftstrafen

• Ansehens-/ Vertrauensverlust (Kunden und Lieferanten)

• Untergang des Unternehmens (z.B. Wirecard)

(anspruchsvolles) Wirtschaftsprüfungsexamen

erforderlich

Bestätigungsvermerk

Prüfungsbericht

Management Letter

Aufsichtsrat

beauftragt und erstattet dem Gremium

(bzw. dem Prüfungsausschuss*) regelmäßig

Bericht

unabhängig sein und

ist zudem an bestimmte Berufspflichten gebunden

Bilanz

GuV

Anhang

Eigenkapitalspiegel

Kapitalflussrechnung

Segmentberichterstattung

Lagebericht

Rechtsform Größe Branche

Kapitalmarkorientiert

Börsennotiert

Bilanzsumme

Umsatzerlöse

Ø Mitarbeiter

Bilanz, GuV und Anhang

Lagebericht

Lagebericht

Bilanz und GuV

Jahresabschluss

publizitätspflichtige

Einzelkaufleute

und Personen-

gesellschaften

kleineKapGes

mittelgroßeKapGes

große

KapGes

• publizitätspflichtige Einzelkaufleute und Personengesellschaften

• kleine KapGes

• mittelgroße KapGes

• große KapGes

Abschlussprüfer

Aufsichtsrat

BaFin („Enforcement“)

Prüfung der Ordnungsmäßigkeit der Buchführung und des JA (bzw. Konzernabschlusses)

Beispiel: am Ende des GJ sind passive RAP zu bilden, sofern im alten GJ Mieteinzahlungen vereinnahmt wurden, die das neue GJ betreffen (§ 250 Abs. 2 HGB)