Bewertungsvorschriften

• VG sind nach §253 Abs. 1 HGB höchstens mit ihren AHK anzusetzen

• Verbindlichkeiten mit ihrem Erfüllungsbetrag

• Rückstellungen in Höhe des nach kaufmännischer Beurteilung notwendigen Erfüllungsbetrages

Bei abnutzbaren VG des AV sind die AHK um planmäßige Abschreibungen zu vermindern (§253 Abs. 3 S.1 HGB)

• Bei VG des UV sind keine planmäßigen Abschreibungen vorgesehen

• Bei VG des AV ist das gemilderte Niederstwertprinzip zu beachten, bei VG des UV greift das strenge Niederstwertprinzip!

• sind ein Wertmaßstab für alle VG, die entgeltlich von Dritten bezogen werden

• Anschaffungskosten sind Aufwendungen, die geleistet werden, um einen VG zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, soweit sie dem VG einzeln zugeordnet werden können

  • dazu zählen auch die Nebenkosten sowie nachträglichen AK

  • Anschaffungspreisminderungen sind abzuziehen (§255 Abs. 1 HGB)

Anschaffungspreis (=Kaufpreis)

+Anschaffungsnebenkosten (ANK), sofern einzeln zurechenbar

+nachträgliche Anschaffungskosten

-Anschaffungspreisminderungen

(jeweils Nettobeträge, soweit Unternehmen zum Vorsteuerabzug berechtigt!)

= Anschaffungskosten

Anschaffungspreis

• umfasst alle Aufwendungen zum Erwerb eines VG

• ergibt sich aus den angefallenen Rechnungen für den Erwerb des VG

Anschaffungsnebenkosten (sofern einzeln zurechenbar)

• Aufwendungen des Erwerbs (z.B. Grunderwerbsteuer, Notargebühren, Grundbuchgebühren, Maklergebühren, Eingangsfrachten, Zölle, Anfuhr- und Abladekosten, Transportversicherungen)

• Aufwendungen zur Erreichung der Betriebsbereitschaft (z.B. Montagekosten, Fundamentierungsarbeiten)

Nachträgliche Anschaffungskosten

• stehen in einem sachlichen, aber keinem zeitlichen Zusammenhang -> fallen nach dem Erwerb an z.B. Skontoabzug nach Warenerwerb

Anschaffungspreisminderungen

• zählen direkt zurechenbaren Nachlässe, wie Rabatte, Skonti, Boni

-> falls Vorsteuerabzug berechtigt -> USt gehören nicht zu AHK -> falls nicht berechtigt, dann schon

-> Gemeinkosten gehören nicht zu den AK

-> Schuldzinsen gehören nicht zu den AK

gem. §253 Abs. 3 S. 1 HGB sind VG des AV deren Nutzung zeitlich begrenzt ist, planmäßig abzuschreiben

• durch technische Entwertung (z.B. Verschleiß),

• wirtschaftliche Entwertung (z.B. technischer Fortschritt) oder durch

• vertraglich begrenzte Nutzungszeit (z.B. bei Patenten) zu einer Wertreduktion kommen

Die planmäßigen Abschreibungen haben die Aufgabe, diesen Tatbeständen durch die Verteilung der AHK auf die vsl. Nutzungsdauer Rechnung zu tragen

• die AHK stellen somit die Bemessungsgrundlage für die Abschreibung dar

• bei der Bestimmung der vsl. Nutzungsdauer wird sich an den steuerlichen AfA-Tabellen orientiert

• Als Abschreibungsmethoden kommen Verfahren der Zeitabschreibung oder die Leistungsabschreibung in Betracht

= Unbebaute Grundstücke, Finanzanlagen sowie das Umlaufvermögen unterliegen demnach keiner planmäßigen Abschreibung

• üblich: linear/geometrisch-degressive Abschreibung

• in beiden Methoden im Zugangs-/Abgangsjahr zeitgenau (=monatsgenau) zu erfolgen

• bei der linearen Abschreibungsmethode werden den einzelnen Geschäftsjahren Abschreibungsbeträge zugerechnet, die im Zeitablauf gleich bleiben -> dies ist auch in der Steuerbilanz zulässig

• sowohl bewegliche, als auch unbewegliche Wirtschaftsgüter angewendet werden

= jährlicher Abschreibungsbetrag = Division der AHK durch Nutzungsdauer

• erfolgt Abschreibung mit festen Prozentsatz auf den jeweiligen Restbuchwert (=fortgeführte AHK)

  • Abschreibungsbeträge sinken somit im Zeitablauf

  • nicht automatisch zu Restwert von null = daher kann zu linearen Abschreibungsmethode gewechselt werden, oder der komplette Restwert abgeschrieben werden, um null zu erreichen

• in den ersten Jahren zu höheren Abschreibungsbeträgen

  • damit verlieren viele VG in den ersten Jahren ihrer Nutzung stärker an Wert (z.B. Kraftfahrzeuge)

  • während Corona wieder eingeführt um Wirtschaft anzukurbeln, 2009/2010 erlaubt gewesen

• darf max. das 2,5fache des linearen Abschreibungsprozensatzes und 25% nicht übersteigen

• ein Wechsel von geometrisch-degressiv zur linearen Abschreibung ist möglich - i.d.F. bemisst sich die Abschreibung vom Zeitpunkt des Übergangs an nach dem dann noch vorhandenen RW und Restnutzungsdauer des einzelnen VG

• kommt Realität am nähesten

• jährlicher Abschreibungsbetrag wird von jährlichen Inanspruchnahme in Relation zum vsl. Gesamtleistungspotential berechnet - dies ist auch in der Steuerbilanz zulässig

• es erfolgt somit Verteilung der AHK nach dem betreffenden VG pro Jahr erstellten Leistungen (z.B. Stückzahl oder gefahrene Kilometer) zum Gesamtleistungspotential z.B. Fuhrpark, Maschinen

• abnutzbare, bewegliche VG des AV, die nicht selbstständig nutzbar sind und deren AHK 800€ nicht überschreiten

• können im Jahr des Zugangs sofort abgeschrieben werden -> auch in der Handelsbilanz zulässig

• Abnutzbarkeit: Keine Finanzanlagen

• Beweglichkeit: Keine immateriellen VG

• Anlagevermögen: Keine Waren, RHB-Stoffe usw.

• Selbstständig nutzungsfähig: nicht erfüllt, wenn VG nur mit einem anderen genutzt werden kann (z.B. Drucker, Monitor)

• AK bis 800€

• seit 1.1.2010 besteht Wahlrecht in Steuerbilanz (auch HB)

• wenn AK für den VG über 250€ liegen und 1000€ nicht überschreiten, kann Sammelposten eingerichtet werden - in diesem werden alle VG eines Jahres zusammengefasst

• dieser wird über 5 Jahre linear abgeschrieben -> Anschaffungszeitpunkt beeinflusst Berechnung der Abschreibungssumme nicht (nicht monatsgenau) -> falls aus UN ausscheidet, wird Sammelposten nicht wertberichtigt

= dementsprechend muss für jedes Wirtschaftsjahr Sammelposten neu angelegt werden

Das Wahlrecht ist einheitlich während eines Geschäftsjahres auszuüben - entweder GWG Regelung AK bis 800€ oder GWG Regelung Sammelposten

• stellen unbewegliche Sachanlagen dar, für die einige Besonderheiten gelten -> Gebäudenutzung ist zeitlich begrenzt, daher planmäßige Abschreibung

• handelsrechtlich keine speziellen Regelungen für die Abschreibung von Gebäuden - in der Praxis orientiert man sich an steuerrechtlichen Vorschriften

• für Gebäude im Betriebsvermögen wird ein Abschreibungsprozentsatz von 3% auf die AHK angenommen - entspricht einer Nutzungsdauer von 33 1/3 Jahren - zeitgenau abzuschreiben im Anschaffungs-/Veräußerungsjahr

• sollte tatsächliche Nutzungsdauer kürzer als 33 Jahre sein, kann Abschreibung auch über tatsächliche kürzere Nutzungsdauer erfolgen

Bei Gegenständen des Umlaufvermögens gilt das sog. “strenge Niederstwertprinzip” (§253 Abs. 4 HGB)

• Es führt auch dann zu einer Abschreibungspflicht, wenn die Wertminderung vsl. nicht dauerhaft ist

Aufgabe

• Die am Abschlussstichtag beim Umlaufvermögen bereits eingetrenen oder drohenden Verluste durch außerplanmäßige Abschreibungen sind zu berücksichtigen

  • deshalb sind Abschreibungen vorzunehmen, wenn Börsen- oder Marktpreise unterhalb der AHK liegen -> sind sie nicht feststellbar, tritt an ihre Stelle der beizulegende Stichtagswert

• ist der an einer anerkannten amtlichen Börse festgestellte Preis unter der Bedingung, dass Umsätze stattgefunden haben

• ist derjenige Preis, der an einem Handelsplatz für Waren einer bestimmten Gattung von durchschnittlicher Art und Güte zu einem bestimmten Zeitpunkt im Durchschnitt gewährt wurde (z.B. Preis für Erdöl an Rohstoffbörse)

= nicht nur Börsenpreis oder Marktpreis sind zu berücksichtigen, sondern auch die Nebenkosten und Preisminderungen, die bei der Wiederbeschaffung oder Veräußerung der VG ergeben würden

• Forderungen aus LL werden mit den AK (=Nennwert) bewertet - das ist der Rechnungsbetrag inkl. Umsatzsteuer

• Fremdwährungsforderungen sind mit dem Devisenkassamittelkurs umzurechnen (§256a HGB)

• Es ist zu prüfen, ob für einzelne Forderungen ein niedrigerer beizulegender Stichtagswert anzusetzen ist

  • hierbei sind Bonität des Schuldners, die Zahlungseingänge bis zur Jahresabschlussaufstellung, bestehende Sicherheiten zu berücksichtigen

  • ebenso alle wertaufhellende Tatsachen bis zur Aufstellung des JA

  • diese Verfahren des niedrigeren beizulegenden Stichtagswerts wird als Wertberichtigungsverfahren bezeichnet

im Rahmen der Einzelwertberichtigung (EWB) werden zweifelhafte und uneinbringliche Forderungen unterhalb des Nennbetrages bewertet

• Der Forderungsausfall (ganz/teilweise) ist für jede Forderung zu schätzen

• die EWB ist nur auf den betreffenden Nettoforderungsbetrag ohne Berücksichtigung der Umsatzsteuer vorzunehmen

• erst im Zeitpunkt der Insolvenzeröffnung ist Umsatzsteuer zu korrigieren - i.d.F. wäre auch die Forderung als uneinbringlich auszubuchen

Pauschalwertberichtigung (PWB) werden auf alle nicht einzelwertberichtigten Nettoforderungen ein bestimmter Prozentsatz abgeschlagen

• entweder aus Vergangenheitserfahrungen abgeleitet

• oder pauschal mit 1% angesetzt werden

• regelmäßig in der Steuerbilanz anerkannt

Berechnung

Gesamt-Forderungsbestand (brutto)

-einzelwertberichtigte Forderungen (brutto)

= Berechnungsgrundlage für die pauschale Abschreibung (brutto)

-Umsatzsteuer

= Berechnungsgrundlage (netto)

Berechnungsgrundlage (netto) x Prozentsatz (i.d.R.) 1%

= Pauschalwertberichtigung

Sonstige VG

• sonstige VG (z.b. gewählte Darlehen an MA, Gehaltsvorschüsse, Schadensersatzansprüche etc.) sind ebenfalls mit den AHK zu bewerten

• es gelten die allgemeinen Bewertungs-/Abschreibungsregeln für das Umlaufvermögen

Liquide Mittel

• (Bankguthaben, Schecks, Kassenbestand) sind zum Nominalwert zu bewerten - insbesondere bei Bankguthaben in Fremdwährung sind Vorschriften der Fremdwährungsumrechnung zu beachten (§256a HGB)

gem. §252 Abs. 1 Nr. 3 HGB ist der Grundsatz der Einzelbwertung von VG vorgegeben

• unter bestimmten Voraussetzungen kann dieser Grundsatz durchbrochen werden und vereinfachte Bewertungsverfahren angewendet werden

• das HGB erlaubt folgende Bewertungsvereinfachungsverfahren, die auch steuerlich anerkannt werden:

  • Festwert (§240 Abs. 3 HGB, §256 S. 2 HGB)

  • Durchschnitts-/Gruppenbewertung (§240 Abs. 4 HGB, §256 S. 2 HGB)

  • Verbrauchsfolgeverfahren (§256 S. 1 HGB)

Auch bei den Bewertungsvereinfachungsverfahren ist immer ein Niederstwerttest durchzuführen. Das heíßt, der Wert laut Bewertungsvereinfachungsverfahren ist mit dem Börsen-/Marktpreis zu vergleichen und ggf. ist der niedrigere Börsen-/Marktpreis anzusetzen.

Voraussetzungen

• Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und VGs des Sachanlagevermögens die regelmäßig ersetzt werden und wertmäßig von nachrangiger Bedeutung sind

• nur geringfügige Veränderungen des Bestands bzgl. Größe, Zusammensetzung und Wert

Folge

• Ansatz mit gleich bleibender Menge und gleich bleibendem Wert (Festwert)

• Festwert muss i.d.R. alle drei Jahre durch Inventuraufnahme und -bewertung neu ermittelt werden

• Neuermittlung des Festwerts immer dann zwingend, wenn wesentliche Schwankungen bei Menge und/oder Wert vorliegen (>10%)

• Anpassung durch Auf- oder Abstockung

Anwendungsbeispiele

• Werkzeuge, Hotelgeschirr- und besteck, Verpackungsmaterial, Formen und Modelle

Beachte: Bei unfertigen und fertigen Erzeugnissen darf kein Festwert angesetzt werden!

• gleichartige VG können jeweils zu einer Gruppe zusammengefasst und mi dem gewogenen Durchschnittswert angesetzt werden

Merkmale

• VG annähernd gleiche Preise (Unterschiede bis 25% werden toleriert)

• Entweder gleiche Warengattung (z.B. Weinflaschen unterschiedlicher Form und Größe) oder gleiche Funktionen (z.B. Joghurtbecher aus Kunstoff und Papier)

= diese zwei Merkmale müssen erfüllt sein!

• Bei dieser Methode wird aus dem Anfangsbestand und den Zugängen der Periode ein Durchschnttswert gebildet - mit diesem errechneten Wert wird der Verbrauch sowie der Endbestand berechnet

• Am Ende des Jahres wird aus den Anfangsbeständen und den Zugängen ein Durchschnittswert ermittelt, mit dem die Abgänge und der Entbestand bewertet werden.

• Nach jedem neuen Zugang wird ein neuer Durchschnittspreis errechnet

• Dieser wird dann für die Bewertung der nächsten Abgänge angewant. Sobald ein neuer Zugang eingeht, wird wieder ein neuer Durchschnittspreis errechnet.

• Gleichartige VG können, soweit es den GoB entspricht, nach dem so genannten a) Lifo-Verfahren oder b) Fifo-Verfahren bewertet werden

• steuerlich wird nur das Lifo-Verfahren anerkannt

• die Abkürzung steht für “last in - first out” und meint damit, dass die Verbrauchsgüter, die als letztes gekauft worden sind, als erstes wieder verbraucht werden

• Verbrauch: letzte Zugänge

• Endbestand: AB + erste Zugänge

• (je nach Endbestand/Verbrauch)

AB + Zugänge - EB = Verbrauch

• Die Abkürzung steht für “first in - first out” und meint damit, dass die VG, die als erstes gekauft worden sind, als erstes wieder verbraucht werden

• Verbrauch: AB + ersten Zugänge

• Endbestand: Letzter Zugang