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Internationale Steuerplanung ist die zielgerichtete Ausübung von rechtlichen und tatsächlichen Gestaltungsspielräumen mit dem Hauptziel, die Steuerbelastung zu optimieren

Aus dem o.g. Hauptziel der internationalen Steuerplanung lassen sich quantitative und qualitative Subziele (=Gestaltungsziele) ableiten, die sich durch den Grad der Messbarkeit unterscheiden

die wesentliche Ursache der Möglichkeiten im Rahmen der internationalen Steuerplanung liegt in dem völkerrechtlichen Souverinitätsprinzip, nach dem jeder Staat sein Steuersystem nach seinen eigenen Vorstellungen gestalten kann

Das jeweilige nationale Steuersystem wird bestimmt durch

• die erhobenen Steuerarten

• das Verhältnis der direkten zu den indirekten Steuern

• die territoriale, persönliche und sachliche Umschreibung der Steuerpflichtigen

• die Ermittlung der steuerlichen Bemessungsgrundlagen

• die Steuertarife

• steuerliche Sonderregelungen und

• steuerverfahrensrechtliche Vorschriften

Ergebnis der nationalen Steuersouverinität ist ein zwischenstaatliches Steuergefälle, dessen Bandbreite sich vom “Hochsteuerland” bis zur “Steueroase” beschreiben lässt

die international nicht abgestimmten Steuersysteme führen dazu, dass sich Besteuerungsansprüche für das wirtschaftlich identische Steuergut überschneiden können, so dass es zu Doppel - oder Mehrfachbesteuerungen kommt

Andererseits können sich auch Besteuerungslücken ergeben, d.h. für einzelne Steuergüter kann es zu einer Keinmalbesteuerung (Nichtbesteuerung) oder zu einer sog. Mindestbesteuerung kommen

Quantitative Ziele lassen sich in Geldeinheiten quantifizieren

zwei Messgrößen für die Steuerbelastung: Steuerbarwert und Konzernsteuerquote

Steuerbarwert:

• jährliche Steuerzahlungen werden auf den Zeitpunkt der Planung diskontiert

• Die Zielsetzung der Steuerbarwertminimierung beinhaltet die Verlagerung von Steuerzahlungen in die Zukunft

• Problem: In IFRS-Konzernabschlüssen sind nur Steuerquoten, keine erwarteten Steuerbarwerte offenzulegen

quantitative Ziele lassen sich in 5 Subzielen auffächern

• Vermeidung von Doppel- oder Mehrfachbesteuerungen bei grenzüberschreitenden Geschäftsaktivitäten

• Vermeidung einer Einmalbesteuerung bei Rechtsvorgängen ohne Marktberührung

• Nutzung des internationalen Steuergefälles durch Gestaltungsmaßnahmen

• Erzielung von steuersystembedingtem Minderbesteuerungen

• Minimierung der steuerlichen Informationskosten und Steuerbringungskosten bei Auslandsaktivitäten

Gewährleistung der ANwendungsvoraussetzungen für eine Steuerfreistellung im Quellen- oder Ansässigkeitsstaat

Beachtung und Beantragung von Steuerermäßigungen