Rechtsgrundlagen der Steuerbilanz

Die Steuerbilanz ist eine den „steuerlichen Vorschriften entsprechende Bilanz“ (§ 60 Abs. 2 S. 2 EStDV).

• Damit ist sie von der Handelsbilanz abzugrenzen

• in der Regel über Nebenrechnungen auf Grundlage der Handelsbilanz ermittelt

Aufgabe

• ist die steuerliche Gewinnermittlung als Ausgangsgröße zur Ermittlung von Bemessungsgrundlagen der Ertragsteuern

• beschränkt sich deshalb grundsätzlich auf die Gewinneinkunftsarten, (§ 2 Abs. 2 Nr. 1 EStG)

Verfahren der Gewinnermittlung:

• Gewinnermittlung durch Überschussrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG,

• Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich nach § 4 Abs. 1 EStG und

• Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich nach § 5 Abs. 1 EStG.

Nach § 4 Abs. 3 EStG wird der Gewinn als Überschuss der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben ermittelt.

• Zu- beziehungsweise Abflusszeitpunkt wesentlich: Betriebseinnahmen/-ausgaben sind in dem Kalenderjahr zu berücksichtigen, in dem sie zugeflossen bzw geleistet worden sind = kassenprinzip

Ausnahme weggelassen

originäre Steuerbilanz

• Unterschiedsbetrag zwischen dem Betriebsvermögen am Ende des Wirtschaftsjahres und dem Betriebsvermögen am Ende des vorangegangenen Wirtschaftsjahres.

• Entnahmen und Einlagen sind dem Vermögen wieder hinzuzurechnen (Entnahmen) beziehungsweise von diesem abzuziehen (Einlagen)

• nur dann wenn keine handelsrechtliche Buchführungspflicht besteht, da keine Kaufmannseigenschaft gegeben ist

  • aber die Gewinn- bzw. Umsatzgrenzen des § 141 AO (60.000 € Gewinn bzw. 600.000 € Umsatz) überschritten worden sind.

derivative Steuerbilanz

• Gewinnermittlung nach § 5 Abs. 1 EStG aus der Handelsbilanz abgeleitet

• Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) anzuwenden, sofern diesen keine zwingenden steuerlichen Restriktionen entgegenstehen (Maßgeblichkeitsgrundsatz).

• Maßgeblichkeitsgrundsatz

  Dieser überträgt die handelsrechtlichen Vorschriften zur Aufstellung des Jahresabschlusses (Handelsbilanz) in den Bereich der Steuerbilanz.

  • § 140 AO zur steuerrechtlichen Buchführungspflicht, die unabhängig von Umsatz und Gewinn dann gegeben ist, wenn handelsrechtlich ohnehin bereits Buchführungspflicht besteht.