Rückstellungen

Rückstellungen sind Passivposten für Verbindlichkeiten oder Verluste. Sie dienen dazu, Ausgaben, die erst in späteren Perioden konkret anfallen, der Periode ihres wirtschaftlichen Entstehens als Aufwand zuzuordnen.

§ 4 (1) Ermittler

haben im Rahmen der nach § 9 EStG steuerlich zulässigen Rückstellung grundsätzlich ein Passivierungswahlrecht, Entschließt sich der Steuerpflichtige für die Rückstandsbildung, dann muss er sie immer wieder bilden -> Grundsatz der Bewertungsstetigkeit

§ 5 Ermittler

sind zur Bildung on Rückstellungen grundsätzlich verpflichtet

• unternehmensrechtlich zu bildende Rückstellungen (§ 198 Abs 8 UGB) sind auch für Zwecke der steuerlichen Gewinnermittlungsart anzusetzen (Maßgeblichkeitsprinzip)

• dies gilt nicht, wenn sich as § 9 EStG ein Passivierungsverbot ergibt

• Sozialkapitalrückstellungen § 9 Abs 1 Z1 und 2 EStG

  -Abfertigungsrückstellung

  -Pensionsrückstellungen

  -Jubiläumsrückstellungen

• Rückstellungen für sonstige ungewisse Verbindlichkeiten § 9 Abs 1 Z 3 EStG

  zB Garantierückstellungen, Prozesskostenrückstellungen, Rückstellungen für Steuerberatungskosten

• Drohverlustrückstellung § 9 Abs 1 Z 4 EStG

  zB Versteuerung der Beschaffungskosten

• Pauschalrückstellungen

  -pauschale Bildung von Rückstellungen für sonstige ungewisse Verbindlichkeiten (§ 9 Abs 1 Z 3 EStG) unter den Voraussetzunen des § 201 Abs 2 Z 7 UGB zulässig (gilt für nach dem 31.12.2020 beginnende WJ - davor unzulässig)

  -pauschale Bildung von Rückstellungen sonst unzulässig

• Aufwandsrückstellungen

  -Bildung von Aufwndsrückstellungen unzulässig

  zB für unterlassene Instandhaltung

• Abfertigungs-, Pensions- und Jubiläumsgeldrückstellungen

  nach § 14 EStG zu bilden (§9 Abs 2 EStG)

• Rückstellungen für sonstige ungewissen Verbindlichkeiten und Drohverlustrückstellungen (§ 9 Abs 5 EStG)

  -mit dem Teilwert (voraussichtlichen Erfüllungsbeitrag) anzusetzen

  -bei Laufzeit der Rückstellung am Bilanzstichtag > 12 Montae

  Abzinsung des voraussichtlichen Erfüllungsbetrag mit einem einheitlichen Fixzinssatz von 3,5% über die LFZ