7 | Zielorientierte Führung

• Auf Teilkostenrechnung basierende Form der Bruttoerfolgsrechnung

• Erlösen des Kalkulationsobjekts werden nur dessen variable Kosten gegenübergestellt

• ≠ Gewinn (auch wenn kein Gewinn, mglw. positive DB)

• Mehrstufige DB-Rechnung: Aufspaltung des Fixkostenblocks in Teilkomponenten

• Mit DB-Rechnung ermittelter Betriebserfolg ist verursachungsgerechter (da allein von Absatz- und nicht Absatz- und Produktionsmenge abhängig)

• Vorteilhaftigkeitsrangfolge versch. Erzeugnisse besser durch DB-Rechnung zu beurteilen

• DB-Rechnung erlaubt anschauliche Darstellung der quantitativen Beziehungen zw. Umsatz, Kosten und Gewinnen

• Oberhalb Gewinnschwelle sind DB auch als zusätzlicher Nettogewinn interpretierbar (Fixkosten dann bereits gedeckt)

• Gewinnschwelle/BEP: Erlöse decken

  Kosten gerade

• Vrs: Kostenauflösung (Höhe der Fixkosten und

  variablen Kosten muss bekannt sein)

• BEP markiert Übergang zwischen Gewinn und Verlust

• p-kv = Stück-DB bzw. Deckungsspanne

• Zahlreiche Anwendungen -> Oberbegriff: Sensitivitätsanalyse

• Anwendung bei: u.a. Eigenfertigung/Fremdfertigung und POG/PUG

• Niedrigerer BEP, wenn Stückerlöse steigen, Stückkosten sinken oder Fixkosten sinken

• VKR:

  • vollständige Verrechnung von Kosten auf Kostenträger

  • GK per Umschlagschlüssel oder Verrechnungssatz zuzuordnen

    • Schlüsselung der Perioden-GK

    • Schlüsselung der Kostenstellen-GK

    • Schlüsselung der Kostenträger-GK

• TKR:

  • Kalkulationsobjekten werden nur best. Kostenbestandteile zugerechnet

  • Direct Costing und Fixkostendeckungsrechnung

  • Fehlentscheidungen können vermieden werden

• Gemeinkostenschlüssel sind willkürlich

• VKR verleugnet Produktionsverbundenheiten, verschleiert Gemeinkostenstruktur (urspr. Kostenverursacher nicht mehr erkennbar)

• Stücknettogewinne zeigen nicht korrekt an, wie UN-Gesamterfolg auf Mengenvariationen reagiert

Daher: Ergänzung um teilkostenbezogene Systeme (und damit korresp. Bruttoerfolgsgrößen)

• Auf Produkte nur Kosten weiterverrechnen, die mit Beschäftigung variieren

• Periodengewinn = Absatzmenge * Deckungsspanne - Fixkosten

• Vrs: Kostenauflösung in variable und fixe Bestandteile

  (Fixkostenblock nicht weiter differerenziert)

• Verfeinerung des Direct Costing

• Fixkosten werden, aufgeteilt in mehrere Fixkostenschichten, den Bruttoerfolgen der Produkte gegenübergestellt.

• Kein Rückgriff auf willkürliche Verteilungsregeln

• Fixkostendeckungsrechnung erfordert strukturierte Kostenstellenrechnung (Direct Costing nicht)

• Fertigungsverbundenheiten + Erfolgsbeiträge einzelner Produkte zeigen sich

• Kosten

• Auslastung der Fertigungskapazitäten

• Liquiditätslage

• Qualitätsanforderungen

• Unterbeschäftigung:

  • Kapazitäten vorhanden und unausgelastet

  • Entscheidung allein auf Basis der Relation von p und kv (+ abbaubare Fixkosten)

• Vollbeschäftigung:

  • Kapazitäten ausgelastet; bei Eigenfertigung müssten andere Fertigungsprozesse aufgeben werden

  • Opp.K durch entgehende DB in Entscheidung einzubeziehen

• alle variablen K. + abbaubare fixe K. zunächst decken

• Bei Einhaltung POG und PUG zumindest kurzfristige K. gedeckt

• Abbau fixer Kosten führt tendenziell dazu, dass Gewinnschwelle auf geringere Stückzahl gesenkt werden kann

• POG: mit längerem Bezugszeitraum grds. mehr Fixkostenbestandteile abbaufähig, sodass POG mit länger werdenden Fristen tendenziell sinkt.

• PUG: Mit längerem Bezugszeitraum mehr Fixkostenbestandteile abbaufähig ->PUG steigt tendenziell mit länger werdenden Fristen

  
  

  
  

• Dringlichkeit des Bedarfs

• Verfügbarkeit von Substitutionsgütern (Existiert SG, wird POG von dessen Preis bestimmt)

• Möglichkeiten und Kosten der Eigenfertigung (Kosten der EF determinieren POG)

• Möglichkeiten eines Verfahrenswechsels (Ausweichen auf ein anderes Gut)

• Struktur variabler und im Betrachtungszeitraum abbaubarer fixer Kosten

• Jew. zeitraumbezogen werden variable und abbaufähige fixe Kosten berechnet, die durch entspr. Erlöse zu decken sind.

• PUG = Kostenersparnis, die bei Verzicht auf Herstellung erzielt

• Arten

  • Absolute PUG: gerade variable K. gedeckt

  • Zeitraumbezogene PUG: auch abbaufähige Fixkosten berücksicht

  • Liquiditätsmäßige PUG: zur Aufrechterhaltung der Zahlungsfähigkeit nötige Preis

• Absatz oberhalb PUG bringt positive DB (mglw. Imageverluste)

  
  

• Indirekter Effekt von Abschreibungen auf Zahlungen (höherer Aufwand -> geringerer Überschuss)

• Abschreibungen haben auf Aufwandsebene (bilanziell) Innenfinanzierungseffekt

• Auf Kostenebene (kalkulatorisch) Finanzierungswirkungen

• Finanzierungseffekt, wenn durch Umsatzprozess Einzahlungen, denen kalkulierter Aufwand gegenübersteht -> dabei Freisetzung von gebundenem Kapital (Kapitalfreisetzungseffekt)

• Unter idealen Bedingungen geben Investitionsgüter ihre Kapazität über mehrere Perioden ab und sind am Ende wieder vollständig in Liquidität in der Höhe transformiert, die nötig war, um MA zu beschaffen.

  
  

1. Absatzmarkt nimmt produzierte Mengen auf

2. Kalkulierte Preise in bar erlöst

3. Kalkulierter Preis auch am Markt erzielbar

• Entsteht durch Reinvestition von Abschreibungsgegenwerten, die über Umsatzprozess liquidiert werden

• Werden freigesetzte liquide Mittel umgehend in identische MA investiert -> Periodenkapazität kann erhöht werden

• Kapazitätssteigerung ausgedrückt durch Kapazitätsmultiplikator k

• Residualprinzip (da liquide Residuen reinvestiert werden)

• Voraussetzungen:

  • Abschreibung linear und entspricht tatsächlicher ND

  • Liquidität sofort wieder in identische MA investiert

  • Anschaffungspreis der MA bleibt konstant

  • Folgeausgaben können anderweitig finanziert werden.

Arten:

1. Zielkonflikte zwischen qualitativen und quantitativen Unternehmenszielen

2. Zielkonflikte zwischen lang- und kurzfristigen Unternehmenszielen

   
   

• Zur Lösung von Zielkonflikten -> Nutzwertanalyse oder Satisfizierungsbedingungen

• Nutzwertanalyse: leicht, geringe Ermessensspielräume

• Satisfizierungsbed.: singuläre Optimierung unter Einhaltung satisfizierender Nebenbedingungen