Lektion 2

Ebene 1 = Liquiditätsüberwachung der Kassenhaltung

Ebene 2 = Finanzmanagement

Ebene 3 = GuV -> Ermittlung UNerfolg für externe Zwecke

Ebene 4 = Betriebsabrechnung für interne Zwecke

Begriffspaare:

•Auszahlung - Einzahlung

•Ausgabe - Einnahme

•Aufwand - Ertrag

•Kosten - Leistung

Ebene 1: Auszahlung und Einzahlung

- Zahlungsmittelbestand (Summe von Bargeld + sofort verfügbarem Buchgeld) -> Auskunft über liquide Mittel des UN (=Kassenbestände + sofort verfügbare Bankguthaben)

- Geschäftsvorgang mit Erhöhung des Zahlungsmittelbestandes -> Einzahlung - zB Warenlieferung, wird bar bezahlt (Bargeld)

- Geschäftsvorfall mit Verringerung des Zahlungsmittelbestandes -> Auszahlung - zB Banküberweisung der Gehälter (Buchgeld)

Ebene 2: Ausgabe und Einnahme

- Geschäfte nicht bar abgewickelt, sondern "auf Ziel" -> Zahlungsziel

- Forderung = rechtlich einklagbarer Anspruch auf Bezahlung einer erbrachten Leistung

- Verbindlichkeit = rechtlich einklagbarer Anspruch auf Bezahlung einer empfangenen Leistung

- Geschäftsvorgang mit Erhöhung des Geldvermögens -> Einnahme

- Geschäftsvorgang mit Schmälerung des Geldvermögens -> Ausgabe

Zahlungsmittelbestand + kurzfr. Forderungen + kurzfr. Verbindlichkeiten = Geldvermögen

Ebene 3: Aufwand und Ertrag

- Gesamtvermögen (Reinvermögen/Eigenkapital) umfasst: Anlagevermögen, Vorräte, mittel- und langfristige Forderungen abzüglich Verbindlichkeiten sowie Rückstellungen

- Ertrag = Wertzuwachs des Reinvermögens

• Umsatzerlöse, Bestandsmehrungen von fertigen/unfertigen Erzeugnissen (Teil der Vorräte)

• Zinseinnahmen aus Kapitalanlagen

- Aufwand = Verringerung des RV (Wertverzehr)

• Gezahlte Löhne/Gehälter, Abschreibungen auf Vermögensgegenstände, Wert verbrauchter Werkstoffe

Wert aller verbrauchten Güter + Dienstleistungen einer Periode = Aufwand

1. Ausgabe = Aufwand -> Werteverzehr & Veränderung des Geldvermögens fallen in gleiche

zeitliche Abrechnungsperiode

- Lohn- Gehaltszahlungen, in Abrechnungsperiode beschaffte/verbrauchte Materialien

2. Ausgabe = kein Aufwand -> Umwandlungen von Zahlungsmittel in Vermögensposten

- Anschaffung von Grundstücken, Gebäuden, Maschinen, Rohstoffe (gegen Bargeld, Buchgeld oder Verbindlichkeiten)

3. Aufwand = keine Ausgabe -> Wenn in einer anderen Abrechnungsperiode bereits beschaffte Rohstoffe für Produktion verbraucht oder Abschreibungen vorgenommen

Ebene 4: Kosten und Leistung

- Kosten = bewerteter Verzehr von Produktionsfaktoren im betrieblichen Leistungsprozess

- Leistung = Wert aller im Leistungsprozess erzeugten Sach- und Dienstleistungen

Abgrenzungskriterien:

• Betriebsbedingte Tätigkeit

- Nur Aufwendungen & Erträge als Kosten/Leistungen erfassen, die mit Tätigkeit verbunden

• Ordentlicher Anfall

- Nur Aufwendungen & Erträge als Kosten/Leistungen erfassen, die regelmäßig anfallen

• Periodengerechter Anfall

- Nur Aufwendungen & Erträge als Kosten/Leistungen erfassen, die zur laufenden Betrachtungsperiode gehören

Sind Kriterien erfüllt -> Zweckertrag oder Zweckaufwand liegt vor falls Kriterien nicht erfüllt = neutrale Erträge bzw Aufwendungen, werden in KLR nicht berücksichtigt

Weiterverrechnung von Zweckaufwendungen und Zweckerträgen

- Bei unveränderter Erfüllung: Grundleistungen (Umsätze) bzw Grundkosten (Rohstoffverbrauch, Personalaufwand, Miete,...)

- Sonst Andersleistung (untersch. Bewertung von Mehrbeständen an Halb- und Fertigfabrikaten) bzw Anderskosten (untersch. Höhe von Abschreibungen - Anschaffungspreis vs. Wiederbeschaffungswert

Zusatzleistungen bzw Zusatzkosten

Zusatzleistungen

- brauchen nicht in der Finanzbuchhaltung auf

- Sind nicht mit Erträgen bzw. Aufwendungen verbunden

- Gehören mit Andersleistungen bzw. Anderskosten zu kalkulatorischen Leistungen/Kosten

- zB unentgeltlich abgegebene Sachgüter & Dienstleistungen / selbst erschaffene, nicht vermarktete Patente

- Zusatzkosten

= Opportunitätskostenkalkül (=entgangener Nutzen)

- Kalkulatorischer UNlohn (Verzicht des UN auf andere Beschäftigung + deren Einkünfte)

- Kalkulatorische Miete für Eigenräume (Verzicht auf Mieteinnahmen durch Dritte)

- Kalkulatorische Zinsen auf EK (müssen zstzl eingebracht werden, nicht in GuV eingeführt)

Betriebsergebnis

- Gegenüberstellung von Kosten + Leistungen

- Interne Verwendung

- Auskunft über tatsächliche Leistungsfähigkeit des UN

Beschäftigungsgrad

- In % dargestellte Auslastung der Gesamtkapazität der Produktion

- Auch Kapazitätsauslastung genannt (meist niedrig und aktuell)

- Fixe Kosten

- Absolut unabhängig von Ausbringungsmenge!

- Weisen innerhalb bestimmter Beschäftigungsgrade keine Veränderung auf

- Fallen auch an, wenn keine Leistungsproduktion stattfindet (Mieten,Gehälter)

- Variable Kosten

- Abhängig von Ausbringungsmenge

- Fallen nur bei Leistungserbringung an

- Bei Stillstand = 0 (Fertigungslöhne, Rohstoffe)

Gesamtkosten = fixe Kosten + variable Kosten

K = Kf + kv * m

Kosten in €/Periode = fixe Kosten in €/Periode + variable Stückkosten * Ausbringungsmenge

Umfangbezogene Kostenrechnungssysteme

- Vollkostenrechnung = alle anfallenden Kosten werden auf Kostenträger verrechnet

- Teilkostenrechnung = nur variable Kosten auf Kostenträger verrechnet

- Deckungsbeitragsrechnung ermittelt nach Abzug variabler Kosten von den Erlösen, welcher Anteil der Fixkosten mit verbleibenden Betrag gedeckt wird

Zeitbezogene Kostenrechnungssysteme

- Unter welchem Zeitbezug werden Kosten betrachtet?

- Istkostenrechnung = Bei Betrachtung der in der Vergangenheit tatsächlich angefallenen Kosten

- Normalkostenrechnung = Normalkosten errechnen sich aus Erfahrungswerte der Vergangenheit ( Normalmenge * Normalpreis )

- Durchschnittswerte der Istkosten mehrerer vergangener Perioden

- Vorteil: saisonale und konjunkturelle Schwankungen durch Normalkosten geglättet

- Plankosten = Zukunftsbetrachtungen basierend auf Erfahrungen der Vergangenheit und Erwartung zukünftiger inner- und außerbetrieblicher Bedingungen

Neuere Kostenrechnungskonzepte

- Prozesskostenrechnung (Activity Based Costing/Cost Driver Accounting)

- Zielkostenrechnung (Target Costing)

- Lebenszykluskostenrechnung (Life Cycle Costing)

Kostenartenrechnung

- Abgrenzung zwischen Aufwendungen und Kosten

- In Abgrenzungsrechnung werden Aufwendungen der GuV auf Verwertbarkeit für Kostenrechnung überprüft

- Neutrale Aufwendungen werden eliminiert, Anders- und Zusatzkosten zugeführt, Abgrenzung,Erfassung, Kategorisierung von Kosten

- Kosten werden in Kostenartenplan gegliedert -> unternehmensindividuell, enthält Auflistung aller zur weiteren Verrechnung anstehenden Kosten

- Einzelkosten (EK/direkte Kosten) = können unmittelbar einem Kostenträger zugeordnet werden

- Gemeinkosten (GK) = Zuordnung nicht möglich, über Kostenstellenrechnung geführt!

Kostenstellenrechnung

- Kostenstellen = eigenständig abrechnende Einheiten im UN

- Gemeinkosten werden auf Ort ihres Entstehens verteilt (wo sind Kosten angefallen?)

- Wenn Kostenstellen, Leistungen für andere Kostenstellen erbringen (Hilfskosten- bzw Vorkostenstellen) -> deren Gemeinkosten im Rahmen innerbetrieblicher Leistung auf Endkostenstellen (Abb: Material, Fertigung,...) verrechnen!

- geschieht stufenweise, in innerbetrieblichen Leistungsverrechnung, GK der Endkostenstellen erhöhen sich!

- Kalkulationssätze (KS) ermitteln, um Gemeinkosten auf Kostenträger zu verrechnen

- Betriebsabrechnungabogen (BAB) verbindet Kostenartenrechnung mit Kostenträgerrechnung

Kostenträgerrechnung

- Grundlage in der Herstellkosten & Selbstkosten für Produktion eines Stücks/Leistungseinheit errechnet werden (wofür sind Kosten angefallen?)

- Um Preise zu kalkulieren & ob bei gegebenem Marktpreis die Produktion wirtschaftlich ist

- Erträge erst in Kostenträgerzeitrechnung aufgenommen, um Kosten und Umsätze gegenüberzustellen