Was ist die Rücklage für Ersatzbeschaffung gem. R 6.6 EStR?
Es handelt sich um ein steuerliches Wahlrecht, bei dem auf die Aufdeckung der stillen Reserven verzichtet wird.
Wo steht die RfE?
R 6.6 EStR
Was sind die Voraussetzung für die Anwendung der RfE-Grundsätze?
R 6.6 (1) ->
Gewinnermittlung durch BVV
Anforderung an das ausgeschidene WG :
WG des AV oder UV muss zum BV gehören
WG scheidet infolge höherer Gewalt oder infolge oder zur VErmeidung eines behördlichen Eingriff aus dem BV aus
innerhalb einer bestimmten Frist wird ein funktionsgleiches WG (Ersatzwirtschaftsgut) angeschafft oder hergestellt auf dessen AK/HK die aufgedeckten stillen Reserven übertragen werden
Es wird eine Entschädigung von dritter Seite geleistet
WG wird in dein besonderes Verzeichnis aufgenommen
Was sind begünstigte Ausscheiden aus dem BV?
höhere Gewalt
behördlicher EIngriff
Wann liegt höhere Gewalt vor?
es muss ein außergewöhnliches Eriegnis (Elementarereignis) eingetreten sein, das der Steuerpflichtige nicht verhindern konnte:
Brand, Sturm oder Überschwemmung
Diebstahl
nicht verschuldeter Verkehrsunfall
Abriss eines Gebäuides wegen erheblicher, kurze Zeit nach der Fertigstellung auftretender Baumängel
Wann liegt höhere Gewalt nicht vor?
Entnahme
Ausübung des Wiederkaufsrecht einer Gemeinde
Bedienungsfehler durch Arbeitnehmer
Material oder Konstruktionsfehler einer Maschine
wirtschaftliche Zwangslage
Wann liegt ein behördlicher Eingriff vor?
Ausscheiden infolge eines behördlichen Eingriffs (Enteignung oder Beschlagnahmung) oder
- Veräußerung zur Vermeidung eines behördlichen Eingriff
Wann liegt ein Ausscheiden gegen Entschädigung vor?
Wenn Entschädigung für das ausgeschiedene WG als solches gezahlt wird
Entschädigung muss höher sien als der BW des ausgeschidenen WG (ggf. AfA bis zum Zeitpunkt des Ausscheides berechnen oder Wertaufholung)
Darüber hinausgehende Leistungen von dritter Seite dürfen nicht in die Begünstigung einbezogen werden, sie sind als s.b.E zu erfassen
Welche Entschädigungen sind nach H 6.6 (1) EStH nicht Berücksichtigungsfähig für die RfE?
Nutzungsausfall
Umsatzeinbußen
Aufräumarbeiten
Welche Entschädigungen sind nach H 6.6 (1) EStH Berücksichtigungsfähig für die RfE?
Verkaufserlös (Schrotterlös)
Schadenersatzzahlung
Sachwertentschädigung
Welche Wahlrechte bestehen bei Vorliegen der Voraussetzung?
Sofortige Versteuerung der stillen Reserven
Übertragung auf ein in demselben Wirtschaftsjahr angeschafftes oder hergestelltes Ersatzwirtschaftsgut
Bildung einer Rücklage für Ersatzbeschaffung (RfE) und Übertragung im Folgejahr oder einem späteren Jahr (
Was gilt die für Anschaffung/Herstellung eines Ersatzwirtschaftsguts?
Nach R 6.6 Abs. 1 EStR muss das Ersatzwirtschaftsgut funktions- und aufgabenidentisch sein. Gleichartigkeit und Gleichwertigkeit sind allerdings nicht erforderlich.
Eine Einlage aus dem Privatvermögen ist allerdings keine Ersatzbeschaffung (H 6.6 Abs. 1 „Einlage“ EStH).
Was passiert, wenn die Anschaffungskosten des Ersatzwirtschaftsguts unter dem Wert der Entschädigung liegen?
-> H 6.6 Abs. 3 “Mehrentschädigung”
die stillen Reserven können nur im Verhältnis der AK zur Entschädigung übertragen werden
Wie wird der RfE-begünstigter Betrag ausgerechnet?
H 6.6 (3) EStH
Entschädigung/Veräußerungspreis (netto ohne USt)
abzgl. BW im Zeitpunkt der Veräußerung
= RfE-begünstigter Betrag
Wann kann eine RfE Rücklage gebildert werden?
R 6.6 (4) EStR -> wenn am Schluss des Wirtschaftjes eine Ersatzbeschaffung ernstlich geplant ist
wenn Kaufvertrag abgeschlossen wurde oder Vertragsverhandlungen geführt wurden
Wie lange kann die RfE beibehalten werden?
bewegliche WG -> 1 Jahr (ggf. 4 Jahre) R 6.6 (4) EStR
Gebäude und Grundstücke -> 4 Jahre gem. R 6.6 (4) S. 3 EStR
Achtung: Das BMF hat aufgrund Corona mit Schreiben vom 20.09.2022 die in R 6.6 Abs. 4 EStR genannten Fristen analog der Verlängerung der Fristen des § 6b EStG angepasst (siehe auch § 52 Abs. 14 Sätze 4-6 EStG hinsichtlich der §6b-Fristen).
Was passiert, wenn die RfE nicht auf eine Ersatzbeschaffung übertragen wird?
RfE ist .erfolgswirksam aufzulösen, wobei jedoch keine analoge Anwendung des § 6b Abs. 7 EStG in Betracht kommen (keine Verzinsung).
Wie erfolgt die Übertragung einer RfE, wenn die gezahlte Entschädigung geringer ist als die AK/HK des Ersatz-WG?
Volle Übertragung
Wie erfolgt die Übertragung einer RfE, wenn die gezahlte Entschädigung höher ist als die AK/HK des Ersatz-WG?
RfE darf nur im VErhältnis von AK/HK zur Entschädigung übertragen werden H 6.6 (3) “Mehrentschädigung”
der nicht übertragbare Teil der RfE ist gewinnerhöhend aufzulösen (sbE)
Wie erfolgt die Übertragung einer RfE, wenn ein Wirtschaftsgut gegen Geldleistung und gegen Erhalt eines ErsatzWirtschaftsguts aus dem BV ausscheidet?
die stillen Reserven ebenfalls nur nach dem Verhältnis des gemeinen Werts des erhaltenen WG zur Gesamtentschädigung übertragen werden (H 6.6 Abs. 3 EStH;
Was passiert, wenn ein WG, das infolge höherer Gewalt oder eines behördlichen Eingriffs beschädigt oder teilweise zerstört worden ist und welches erst in einem späteren Jahr repariert bzw. wieder neu aufgebaut wird.
-> H 6.6 (5) EStH -> Die Entschädigung ist als Betriebseinnahme zu erfassen. Durch die Bildung der Rücklage wird die Betriebseinnahme in ihrer Wirkung neutralisiert.
Im Jahr der Beseitigung des Schadens sind die Reparaturaufwendungen als Betriebsausgaben abzugsfähig und die Rücklage in voller Höhe gewinnwirksam aufzulösen
Last changed15 hours ago