Finanzbuchhaltung

• Zentrale Einheit: Der betriebsinterne Bereich (das Unternehmen)

• Vier externe Märkte/Akteure:

  • Beschaffungsmärkte:

    • Unternehmen beschafft Güter (z. B. Rohstoffe, Arbeitskräfte)

    • Dafür zahlt es Entgelt für beschaffte Güter.

  • Absatzmärkte:

    • Unternehmen verkauft Produkte

    • Erhält Entgelt für abgesetzte Produkte

  • Geld- und Kapitalmärkte:

    • Unternehmen nimmt Kredite und Eigenkapital auf

    • Leistet Rückzahlungen, Zinsen und Gewinnausschüttungen

    • Erhält Rückflüsse und Beteiligungserträge

  • Staat:

    • Unternehmen zahlt Steuern und Abgaben

    • Erhält staatliche Zuschüsse und Subventionen

• Ziel: Darstellung der Austauschbeziehungen des Unternehmens mit seiner Umwelt (Güter-, Geld- und Leistungsströme)

-> Schaubild stellt das Unternehmen (betriebsinterner Bereich) als ein offenes System dar, das in ständigem Austausch mit seiner Umwelt steht. Dieser Austausch erfolgt über verschiedene Märkte und den Staat

-> BWL und VWL stehen in einer Wechselbeziehung zueinander

-> Summe aller wirtschaftl. Entscheidungen, die im Betrieb erfolgen

• Rechnungswesen: Systematische Ermittlung, Aufbereitung, Darstellung, Analyse und Auswertung von Zahlen (Mengen- und Wertgrößen). Es befasst sich mit gegenwärtigen und zukünftigen Tatbeständen/Vorgängen im Betrieb sowie dessen Umweltbeziehungen.

• Buchführung im Rechnungswesen: Ihre Aufgabe ist es, alle in Zahlenwerten festgestellten wirtschaftlich bedeutsamen Vorgänge (Geschäftsvorfälle) chronologisch, lückenlos und systematisch geordnet festzuhalten

• Zwecke des betriebswirtschaftlichen Rechnungswesens:

  -> Planungsfunktion, Kontrollfunktion, Dokumentationsfunktion

• Rechnungswesen als Informationssystem: dient der mengen- und wertmäßigen Erfassung ökonomisch relevanter Daten über vergangene, gegenwärtige und zukünftige Vorgänge im Unternehmen und seiner Umwelt

Internes Rechnungswesen:

• Das Management ist zur Entscheidungsfindung auf ein internes Informationssystem angewiesen

• Zweck: Steuerung und Kontrolle der eigenen Aktivitäten und der Aktivitäten untergeordneter Entscheidungsträger hin zur Erreichung der Unternehmensziele

Externe Rechnungswesen:

• Externe, nicht an der Geschäftsführung mitwirkende Unternehmensbeteiligte benötigen das System zur Entscheidungsvorbereitung

• Adressaten und ihrer Entscheidungen:

  • Eigentümer (z.B. über Verbleib in der Gesellschaft)

  • Kreditgeber (z.B. über Darlehensvergabe)

  • Arbeitnehmer (z.B. über Lohn- und Gehaltshöhe)

  • Lieferanten und Kunden (z.B. über ihre Geschäftsbeziehungen)

• Adressaten: Externe, nicht an der Geschäftsführung mitwirkende Unternehmensbeteiligte

• Anforderungen an das System:

  • Muss extern verfügbar sein

  • Liefert standardisierte Informationen

  • Informiert über die wirtschaftliche Entwicklung des Unternehmens

• Kernfunktion: das Externe Rechnungswesen dient mit dem Jahres-/Konzernabschluss als Messinstrument zur Bestimmung der periodischen Unternehmenszielerreichung

Externes Rechnunsgwesen:

• Zweck (Information zur): Abbildung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage

• Adressaten: Unternehmensleitung und vor allem Unternehmensfremde

• Gliederung nach Gesichtspunkten/Adressaten:

  • Steuerrechtlich:

    • Adressat: Fiskus

    • Resultierendes Dokument: steuerrechtlicher Jahresabschluss

  • Handelsrechtlich:

    • Adressaten: Aktionäre, Gläubiger

    • Resultierendes Dokument: Geschäftsbericht (bestehend aus handelsrechtlichem Jahresabschluss und Lagebericht)

      
      

Internes Rechnungswesen:

• Zweck (Information zur): Dient der internen Planung, Steuerung und Kontrolle

• Adressaten: Unternehmensleitung und Unternehmensteile (z. B. Abteilungen, Kostenstellen)

• Gliederung nach Gesichtspunkten/Teilsystemen

  • Betriebswirtschaftlich:

    • Kosten- und Leistungsrechnung

    • Investitions- und Finanzierungsrechnungen

      
      

Zusammenspiel:

• beide Bereiche verwenden zentrale Informationen aus dem Betrieb, bereiten diese aber für unterschiedliche Adressaten und mit unterschiedlichen Zielen auf

• während das externe Rechnungswesen primär historische Daten für externe Pflichten und Berichte liefert, nutzt das interne Rechnungswesen diese (oft intern modifizierten) Daten für zukunftsgerichtete Entscheidungen und interne Führungswerkzeuge (z. B. Kosten- und Leistungsrechnung)

• Betriebliches Rechnungswesen: Liefert eine zahlenmäßige Abbildung des Wirtschaftsgeschehens des Unternehmens oder seiner Teileinheiten

• Grund für Unterschiede: Die unterschiedlichen Aufgaben des internen und des externen Rechnungswesens

• Gemeinsamkeit: Es wird mit der gleichen Maßeinheit (EUR) gerechnet

• Unterschied: Es wird mit unterschiedlichen Maßgrößen gerechnet

• Kernaussage: Unterschiedliche Aufgaben → Gleiche Währungseinheit (EUR) → Unterschiedliche Maßgrößen

• Bilanz-Definition (externes Rechnungswesen): Gegenüberstellung von Verwendung (Aktiva) und Herkunft der Mittel (Passiva) eines Unternehmens zu einem Bilanzstichtag

• Aktiva (linke Seite): Zeigt die Kapital- und Vermögensverwendung

  • Gliederung in Anlagevermögen und Umlaufvermögen

  • Summe = Vermögen

  • Aktiva = Verwendung der Mittel (Was habe ich?)

• Passiva (rechte Seite): Zeigt die Kapitalherkunft oder Vermögensquellen

  • Gliederung in Eigenkapital und Fremdkapital

  • Summe = Kapital

  • Passiva = Herkunft der Mittel (Wem gehört es?)

• Ausgleich: Summe der Aktiva (Vermögen) muss der Summe der Passiva (Kapital) entsprechen

  -> Aktiva = Passiva

Gesamtkostenverfahren (GKV):

• Fokus: Stellt alle in der Periode angefallenen Kostenarten der gesamten Leistung gegenüber

• Beginn (Einnahmen/Leistungen):

  • Umsatzerlöse

  • ± Bestandsveränderung

  • + Eigenleistung

  • = Gesamtleistung

• Kostenstruktur (Abzüge nach Art):

  • − Materialaufwand

  • − Personalaufwand

  • − Abschreibungen

  • ± Sonstige

• Ergebnis: = Jahresüberschuss

Umsatzkostenverfahren:

• Fokus: Stellt nur die Kosten der verkauften Produkte (Umsatzkosten) den Umsatzerlösen gegenüber.

• Beginn (Einnahmen):

  • Umsatzerlöse

• Kostenstruktur (Abzüge nach Funktion):

  • − Herstellungskosten des Umsatzes

  • = Bruttoergebnis

  • − Forschungs- und Entwicklungskosten

  • − Vertriebskosten

  • − Verwaltungskosten

  • ± Sonstige

• Ergebnis: = Jahresüberschuss

Die Kapitalflussrechnung zeigt die Bewegung der flüssigen Mittel (Cashflow) eines Unternehmens während einer Periode. Sie wird in drei Bereiche unterteilt:

• Zweck: Ermittlung der Veränderung des Finanzmittelfonds (flüssige Mittel) am Ende der Periode.

• Bestandteile:

  1. Cashflow aus der laufenden Geschäftstätigkeit: Zeigt die liquiden Mittel, die durch das operative Kerngeschäft erwirtschaftet wurden

  2. + Cashflow aus der Investitionstätigkeit: Zeigt die Geldströme aus dem Kauf und Verkauf von Anlagevermögen (z. B. Maschinen, Gebäude)

  3. + Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit: Zeigt die Geldströme aus Veränderungen der Kapitalstruktur (z.B. Aufnahme und Rückzahlung von Krediten, Gewinnausschüttungen)

• Ergebnis: Die Summe dieser drei Cashflows ergibt die Veränderung des Finanzmittelfonds

1. Gewinn- und Verlustrechnung (GuV)

• Formel: Erträge minus (./. -> mathematisches Minus) Aufwendungen gleich Gewinn bzw. Verlust

• Verbindung zur Bilanz: Der ermittelte Gewinn/Verlust fließt in das Eigenkapital der Bilanz ein

  
  

2. Kapitalflussrechnung (KFR)

• Formel: Einzahlungen minus (./.) Auszahlungen gleich Veränderung Liquide Mittel

• Verbindung zur Bilanz: Die Veränderung der Liquiden Mittel fließt in die Bilanzposition Vermögen (Aktiva) ein

  
  

3. Bilanz

• Formel: Vermögen (u. a. Liquide Mittel) minus (./.) Schulden gleich Eigenkapital (u. a. Gewinn/Verlust)

• Funktion: Die Bilanz ist der zentrale Abschluss, der sowohl das finanzielle Ergebnis (durch den Gewinn/Verlust) als auch die Liquiditätsentwicklung (durch die Liquiden Mittel) integriert

1. Ansatz (Ob etwas bilanziert wird)

• Vermögensgegenstände: Werden bilanziert, wenn sie einen zukünftigen Nutzen für das Unternehmen haben , einzeln bewertbar und einzelveräußerbar sind

• Schulden: Werden bilanziert, wenn sie Belastungen darstellen , aufgrund einer rechtlichen oder wirtschaftlichen Verpflichtung bestehen und einzeln bewertbar sind

  
  

2. Bewertung (Zu welchem Wert wird bilanziert)

• Anschaffungskosten: Umfassen den Anschaffungspreis sowie Nebenkosten (z. B. Transport etc.)

• Herstellungskosten: Umfassen Einzelkosten (Material, Fertigung) und Gemeinkosten (z. B. Abschreibungen etc.)

  
  

3. Ausweis (Wo und wie wird es dargestellt)

• Beinhaltet die Gliederung der Posten in der Bilanz

• Umfasst Anhangsangaben etc. im Jahresabschluss

1. Zielgröße: Liquidität

Diese Zielgröße befasst sich mit der Zahlungsfähigkeit und der Veränderung der Geldmittel

• Rechengrößen: Einzahlungen / Auszahlungen

  • Teilsystem: Finanzrechnung

• Rechengrößen: Einnahmen / Ausgaben

  • Teilsystem: Finanzierungsrechnung

2. Zielgröße: Erfolg

Diese Zielgröße befasst sich mit dem Unternehmensergebnis

• Rechengrößen: Erträge / Aufwendungen

  • Teilsystem: Gewinn- und Verlustrechnung, Bilanz (gehört zum externen RW)

• Rechengrößen: Leistungen / Kosten

  • Teilsystem: Kosten-/Leistungsrechnung, kalkulatorische Vermögensrechnung (gehört zum internen RW)

-> es wird detailliert dargestellt, welche Stromgrößen (zeitraumbezogen) zu welchen Bestandsgrößen (stichtagsbezogen) führen und in welchen Rechenwerken diese verwendet werden

1. Finanzfluss-Größen (Liquidität)

-> umfasst Rechenwerke, die sich mit der Zahlungsfähigkeit und der Veränderung der Geldmittel (Finanzfluss) eines Unternehmens beschäftigen

• Rechnungswerk: Kapitalflussrechnung (KFR), Investitionsrechnung, Finanzrechnung

  • Stromgrößen: Einzahlungen / Auszahlungen (Cashflows)

  • Definition: Veränderung des Bestandes an Zahlungsmitteln

  • Bestandsgröße: Bestand an Zahlungsmitteln (cash and cash equivalents)

• Rechnungswerk: Finanzierungsrechnung

  • Stromgrößen: Einnahmen / Ausgaben

  • Definition: Veränderung des Geldvermögens (liquide Mittel + Forderungen abz. Schulden)

  • Bestandsgröße: Netto-Geldvermögen

2. Erfolg-Größen (Externes RW)

-> umfasst Rechenwerke, die sich mit der Ermittlung des Unternehmensergebnisses (Erfolg) beschäftigen. Sie werden nach externen und internen Regeln unterschieden

• Rechnungswerk: Jahresabschluss (Bilanz, GuV)

  • Stromgrößen: Erträge / Aufwand

  • Definition: Bewerteter Güterverzehr- bzw. -entstehung → Veränderung des Reinvermögens (EK)

  • Bestandsgröße: Reinvermögen

3. Erfolg-Größen (Internes RW)

• Rechnungswerk: Kosten- und Erlösrechnung

  • Stromgrößen: Leistungen / Erlöse / Kosten

  • Definition: Bewerteter betriebszweckbezogener Güterverzehr bzw. Güterentstehung

  • Bestandsgröße: Reinvermögen, nach betriebswirtschaftlichen Gesichtspunkten bewertet

• Cashflow:

  • Ergibt sich aus der Differenz von Einzahlung und Auszahlung

• Gewinn:

  • Ergibt sich aus der Differenz von Ertrag und Aufwand

• Weitere Rechengrößen:

  • Einnahme und Ausgabe

  • Leistung und Kosten

1. Grundsatzfrage: Ansatz in der Bilanz? (Ja/Nein)

• Vermögensgegenstand (Aktivseite): Bilanzierung erfolgt, wenn zukünftiger Nutzen für das Unternehmen vorliegt, einzeln bewertbar ist und einzeln veräußerbar ist

• Schulden (Passivseite): Bilanzierung erfolgt bei Belastungen aufgrund rechtlicher oder wirtschaftlicher Verpflichtung und wenn einzeln bewertbar

• Ergebnis: Liegt ein Ansatz vor, folgt die Bewertung; liegt kein Ansatz vor, führt der Vorgang zu Ertrag/Umsatz oder Aufwand

2. Grundsatzfrage: Wenn Ansatz, zu welchem Wert? (Bewertung)

• Anschaffungskosten: Anschaffungspreis plus Nebenkosten (z.B. Transport)

• Herstellungskosten: Einzelkosten (Material, Fertigung) plus Gemeinkosten (z.B. Abschreibungen)

3. Grundsatzfrage: Ausweis

• Umfasst: Bilanz, GuV, Gliederung, Anhangsangaben etc.

• Zentrales Element des Jahresabschlusses

• Definition: Gegenüberstellung von Verwendung (Aktiva) und Herkunft (Passiva) der Mittel eines Unternehmens zu einem Bilanzstichtag

• Aktiva (Mittelverwendung / Vermögen):

  • Anlagevermögen

  • Umlaufvermögen

• Passiva (Mittelherkunft / Kapital):

  • Eigenkapital

  • Fremdkapital

• Zweck der Bilanzauflösung: Die Bilanz wird in Konten aufgelöst, um die Geschäftsvorfälle des Jahres systematisch verbuchen und abschließen zu können (Thema des 2. Kapitels)

wichtig: Aufbau der Bilanz auswendig können!

• Zweck: Die Bilanz wird zur Vereinfachung der laufenden Buchungsvorgänge in Konten aufgelöst

• Bilanzseiten werden zu Kontenarten:

  • Aktiva (Vermögen) → Aktivkonten

  • Passiva (Kapital/Schulden) → Passivkonten

• Bestandskonten: Aktiv- und Passivkonten zusammen ergeben die Bestandskonten

• Konkret auf der Passivseite: Die Passiva gliedern sich in Eigenkapital und Verbindlichkeiten

Die Eröffnungsbilanz

• Aktiva (Soll-Seite, Vermögen): Summe 80.000

  • Anlagevermögen: Grundstücke 20.000, technische Anlagen u. Maschinen 5.000, Betriebs- und Geschäftsausstattung (BGA) 4.000

  • Umlaufvermögen: Roh-/Hilfs- u. Betriebsstoffe 50.000, Bank 1.000

• Passiva (Haben-Seite, Kapital): Summe 80.000

  • Eigenkapital: 40.000

  • Verbindlichkeiten: Verb. ggü. Kreditinstituten 25.000, Verb. aus LuL (Lieferungen und Leistungen) 15.000

    
    

Eröffnung der Bestandskonten (T-Konten)

• Die Bilanzposten werden als Anfangsbestände (AB) in die entsprechenden Konten übertragen

• Aktivkonten (Grundstücke, techn. Anlagen u. Masch., Roh-/Hilfs-/Betriebsstoffe, BGA, Bank) erhalten ihren AB im Soll

• Passivkonten (Eigenkapital, Verb. ggü. Kreditinst., Verb. aus LuL) erhalten ihren AB im Haben

Aktivkonten (Vermögen)

• Anfangsbestand (AB): Steht immer im Soll

• Zugänge / Mehrungen: Werden im Soll gebucht (Soll an Haben)

• Abgänge / Minderungen: Werden im Haben gebucht (Soll an Haben)

• Endbestand (EB): Steht immer im Haben (als Ausgleich zum Saldo)

Passivkonten (Kapital/Schulden)

• Anfangsbestand (AB): Steht immer im Haben

• Zugänge / Mehrungen: Werden im Haben gebucht (Soll an Haben)

• Abgänge / Minderungen: Werden im Soll gebucht (Soll an Haben)

• Endbestand (EB): Steht immer im Soll (als Ausgleich zum Saldo)

Der Buchungssatz

• Jeder Geschäftsvorfall betrifft mindestens zwei Konten (daher "doppelte" Buchführung)

• Die Buchung erfolgt immer in der Form: Soll-Konto an Haben-Konto

• Saldo-Ermittlung: Das Ziel ist es, den Schlussbestand (SB) oder Saldo zu finden

• Aktivkonten:

  • Der Saldo (Endbestand) wird auf der Haben-Seite gebucht

  • Der Saldo ergibt sich aus Anfangsbestand + Zugänge (Soll) minus Abgänge (Haben)

• Passivkonten:

  • Der Saldo (Endbestand) wird auf der Soll-Seite gebucht

  • Der Saldo ergibt sich aus Anfangsbestand + Zugänge (Haben) minus Abgänge (Soll)

• Abschlussziel: Nach Eintragung des Saldos sind die Soll-Summe und die Haben-Summe des Kontos gleich

• Weiterführung: Dieser Schlussbestand wird später in das Schlussbilanzkonto (SBK) übertragen

-> erklärt den logischen Vorgang, um ein Bestandskonto (Aktiv- oder Passivkonto) am Ende einer Periode abzuschließen

wichtig: Aufbau auswendig können!

Schritte des Abschlusses

• 1. Addition der stärkeren Seite: Summiere die wertmäßig größere Seite (entweder Soll oder Haben)

• 2. Übertragung der Summe: Übertrage diese Summe auf die andere, wertmäßig kleinere Seite

• 3. Saldo-Ermittlung: Berechne den Saldo (SB) als Differenz zwischen Soll- und Haben-Summe und trage ihn auf der kleineren Seite ein

• Ergebnis: Soll und Haben sind nach dem Abschluss ausgeglichen

  
  

Beispiel Kasse (Aktivkonto)

• Die Soll-Seite ist die "stärkere" Seite (AB 2.000 + Zugänge 3.000+1.000=6.000)

• Die Haben-Seite enthält Abgänge (1.500+2.000=3.500)

• Der Saldo (SB) ist die Differenz (6.000−3.500=2.500)

• Der Saldo von 2.500 wird auf der Haben-Seite gebucht, um das Konto auszugleichen

->Der Abschluss eines Bestandskontos ist der Vorgang, um den Schlussbestand (SB) oder Saldo zu ermitteln und das Konto für die Schlussbilanz vorzubereiten

• Prinzip der doppelten Buchführung: Jeder Geschäftsvorfall berührt immer mindestens zwei Konten

• Ablauf: Eine Buchung erfolgt immer im Soll auf einem Konto und im Haben auf einem anderen Konto

• Formel des Buchungssatzes: Der Buchungssatz wird formuliert als: Konto X an Konto Y

• Regel zur Buchung: Das erste Konto (Konto X) wird im Soll gebucht, das zweite Konto (Konto Y) wird im Haben gebucht

• Merkspruch: "Erst Soll, dann Haben!"

—> auf Ziel Kaufen: erst später bezahlen

Aktivtausch

• Bilanzsumme: Bleibt unverändert

• Vorgang: Ein Aktivkonto nimmt zu, ein anderes Aktivkonto nimmt ab

• Effekt: Nur die Zusammensetzung des Vermögens ändert sich

• Beispiel: Barkauf von Waren: Vorräte ↑ und Kasse ↓

  
  

Passivtausch

• Bilanzsumme: Bleibt unverändert

• Vorgang: Ein Passivkonto nimmt zu, ein anderes Passivkonto nimmt ab

• Effekt: Nur die Zusammensetzung des Kapitals (Eigen- und Fremdkapital) ändert sich

• Beispiel: Tilgung einer Lieferantenverbindlichkeit durch Kontokorrentkredit: Lieferantenverbindlichkeiten ↓ und Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstitut ↑

Bilanzverlängerung (Aktiv-/Passiv-Zunahme)

• Bilanzsumme: Nimmt zu

• Vorgang: Mindestens ein Aktivkonto und ein Passivkonto nehmen zu

• Effekt: Das Gesamtvermögen und das Gesamtkapital steigen gleichermaßen

• Beispiel: Kauf eines Computers mit Zahlungsziel: Sachanlagen ↑ und Verbindlichkeiten ↑

  
  

Bilanzverkürzung (Aktiv-/Passiv-Abnahme)

• Bilanzsumme: Nimmt ab

• Vorgang: Mindestens ein Aktivkonto und ein Passivkonto nehmen ab

• Effekt: Das Gesamtvermögen und das Gesamtkapital sinken gleichermaßen

• Beispiel: Tilgung einer Bankschuld durch Abbuchung: Verbindlichkeiten ↓ und Bankguthaben ↓

Aufwandskonto

• Natur: Ist ein Unterkonto des Eigenkapitalkontos

• Zugänge / Buchungen: Werden grundsätzlich im Soll gebucht (da Aufwand das Eigenkapital mindert)

• Minderungen: Erstattungen und Stornierungen werden im Haben gebucht

• Abschluss (Saldo): Der Saldo, der die Summe der effektiven Aufwendungen darstellt , wird zur GuV-Ermittlung in das Haben des Kontos gebucht, um das Konto auszugleichen

  
  

Ertragskonto

• Natur: Ist ein Unterkonto des Eigenkapitalkontos

• Zugänge / Buchungen: Werden grundsätzlich im Haben gebucht (da Ertrag das Eigenkapital mehrt)

• Minderungen: Erstattungen und Stornierungen werden im Soll gebucht

• Abschluss (Saldo): Der Saldo, der die Summe der effektiven Erträge darstellt , wird zur GuV-Ermittlung in das Soll des Kontos gebucht, um das Konto auszugleichen

1. Aufwands- und Ertragskonten (Vorbereitung)

• Aufwandskonto:

  • Buchungen erfolgen grundsätzlich im Soll

  • Der Saldo (Summe des Aufwands der Periode) wird über das Haben des Aufwandskontos in das GuV-Konto abgeschlossen

• Ertragskonto:

  • Buchungen erfolgen grundsätzlich im Haben

  • Der Saldo (Summe des Ertrags der Periode) wird über das Soll des Ertragskontos in das GuV-Konto abgeschlossen

    
    

2. Gewinn- und Verlustkonto (GuV)

• Die GuV dient zum Abschluss der Erfolgskonten

• GuV-Soll: Enthält alle Aufwendungen (verringert EK)

• GuV-Haben: Enthält alle Erträge (erhöht EK)

  
  

3. Saldo der GuV und Eigenkapital

• Der Saldo der GuV wird in das Eigenkapitalkonto (EK) übertragen

• Gewinn: Erträge > Aufwendungen (E > A Saldo = Gewinn); der Gewinn wird zur Erhöhung des EK gebucht

• Verlust: Erträge < Aufwendungen (E < A Saldo = Verlust); der Verlust wird zur Verringerung des EK gebucht

• Hinweis: Das GuV-Konto kann als Unterkonto des Eigenkapitalkontos verstanden werden, da es die Veränderung des Eigenkapitals aus der Geschäftstätigkeit erklärt

1. Abschluss der Erfolgskonten in die GuV

• Aufwandskonten: Der Saldo der Aufwendungen wird von der Haben-Seite des Aufwandskontos in das Soll der GuV (Gewinn- und Verlustkonto) übertragen

• Ertragskonten: Der Saldo der Erträge wird vom Soll des Ertragskontos in das Haben der GuV übertragen

  
  

2. Abschluss der GuV in das Eigenkapitalkonto

• Die GuV sammelt nun alle Aufwendungen im Soll und alle Erträge im Haben

• Der Saldo der GuV (Gewinn oder Verlust) wird in das Eigenkapitalkonto übertragen

  • Führt die GuV zu einem Gewinn, wird dieser im Haben des Eigenkapitalkontos gebucht

    
    

3. Abschluss des Eigenkapitalkontos

• Das Eigenkapitalkonto sammelt den Anfangskapitalbestand, Einlagen (falls vorhanden) und den Gewinn (oder Verlust)

• Der Saldo dieses Kontos ergibt das Schlusskapital (Endbestand)

• Dieser Endbestand wird schließlich in das Schlussbilanzkonto (SBK) übertragen, womit der Kreislauf abgeschlossen ist

-> Gewinn und Verlust gehen ins Eigenkapital

Das Endkapital wird durch Abschluss der Unterkonten über das Eigenkapitalkonto ermittelt:

1. GuV-Konto:

   • Gewinn: Mehrt das EK (Buchung im Haben)

   • Verlust: Mindert das EK (Buchung im Soll)

2. Privateinlagen-Konto:

   • Der Saldo (Einlagen) mehrt das EK (Buchung im Haben)

3. Privatentnahmen-Konto:

   • Der Saldo (Entnahmen) mindert das EK (Buchung im Soll)

Der Saldo des EK-Kontos selbst ist das Endkapital und wird in das Schlussbilanzkonto (SBK) auf der Passivseite (Haben) abgeschlossen.

1. Aufwandskonten (z.B. Miete) werden ins Soll des GuV-Kontos abgeschlossen

2. Ertragskonten (z.B. Umsätze) werden ins Haben des GuV-Kontos abgeschlossen

3. Das GuV-Konto sammelt diese Salden und wird seinerseits über das Eigenkapitalkonto (EK) abgeschlossen (Gewinn im Haben / Verlust im Soll)

4. Das EK-Konto wird abschließend ins Schlussbilanzkonto (SBK) gebucht

   
   

1. Zweck: Sie schaffen Übersichtlichkeit, indem sie ein "Sammelkonto" (Hauptkonto) in seine Bestandteile aufgliedern

2. Buchungen: Laufende Geschäftsvorfälle werden nur auf den detaillierten Hilfskonten gebucht

3. Abschluss: Die Salden der Hilfskonten werden am Periodenende gesammelt an das Hauptkonto gemeldet (dort verbucht). Das Hauptkonto wird dann als Gesamtsumme ins Schlussbilanzkonto (SBK) abgeschlossen

• Bestandskonten (gehören zur Bilanz):

  • Zeigen Bestände (Vermögen & Kapital/Schulden) zu einem Stichtag

  • Haben einen Anfangsbestand und werden über das Schlussbilanzkonto (SBK) abgeschlossen

  • Beispiele: Kasse, Bank, Eigenkapital, Darlehen

• Erfolgskonten (gehören zur GuV):

  • Zeigen Ströme (Aufwendungen & Erträge) über eine Periode

  • Haben keinen Anfangsbestand (starten bei Null) und werden über das GuV-Konto abgeschlossen

  • Beispiele: Mietaufwand, Löhne, Umsatzerlöse

1. Eröffnungsbuchungen

2. Laufende Verbuchung von Geschäftsvorfällen

3. Abschlussvorbereitende Buchungen

4. Jahresabschluss

1. Erfolgskonten (Aufwand & Ertrag) werden über das GuV-Konto abgeschlossen

2. Das GuV-Konto (Gewinn/Verlust) und die Privatkonten werden über das Eigenkapitalkonto (EK) abgeschlossen

3. Alle Bestandskonten (inkl. des finalen EK-Kontos) werden über das Schlussbilanzkonto (SBK) abgeschlossen

1. Einzahlungen (erhöhen die liquiden Mittel)

2. Auszahlungen (vermindern die liquiden Mittel)

• Definition: Nettogeldvermögen = Liquide Mittel + Forderungen - Verbindlichkeiten

• Veränderung durch:

  1. Einnahmen (meist durch Zunahme von Forderungen)

  2. Ausgaben (meist durch Zunahme von Verbindlichkeiten)

• Definition: Reinvermögen = Gesamtes Vermögen (alle Aktiva) - Verbindlichkeiten (Schulden)

• Veränderung durch:

  1. Erträge (z.B. Umsatzerlöse) -> erhöhen das Reinvermögen

  2. Aufwendungen (z.B. Miete, Löhne) -> mindern das Reinvermögen

Aus dem Saldo der GuV und den Salden der Privatkonten:

Erträge - Aufwendungen = Gewinn (oder Verlust) Gewinn + Einlagen - Entnahmen = Δ Eigenkapital

Im Ausweis der Kosten:

• GKV (nach Kostenarten): Zeigt die gesamten Kosten der Periode (z.B. Personal, Material), muss aber den Umsatz um Bestandsveränderungen (Lager) korrigieren.

• UKV (nach Funktionsbereichen): Zeigt nur die Kosten für die verkauften Produkte (Herstellungskosten d. Umsatzes) und gliedert den Rest nach Funktionen (Vertrieb, Verwaltung).

• Pflicht (Muss):

  • Materialeinzelkosten

  • Fertigungseinzelkosten

  • Sondereinzelkosten der Fertigung

  • Material- & Fertigungsgemeinkosten

• Wahlrecht (Kann):

  • (Angemessene Teile der) Verwaltungskosten

• Verbot (Nie):

  • Sondereinzelkosten des Vertriebs

  • Vertriebsgemeinkosten

• HK-Untergrenze (min):

  • Materialeinzelkosten

  • Fertigungseinzelkosten

  • Materialgemeinkosten

  • Fertigungsgemeinkosten

• HK-Wertobergrenze (max):

  • Kosten der Untergrenze

  • + (anteilige) Verwaltungskosten (Verwaltungsgemeinkosten)

• Vertriebskosten gehören NIE zu den Herstellungskosten!

• GKV gliedert die Aufwendungen nach Kostenarten (z.B. Materialaufwand, Personalaufwand)

• UKV gliedert die Aufwendungen nach Funktionsbereichen (z.B. Herstellung, Vertrieb, Verwaltung)

• Startpunkt: Die Eröffnungsbilanz (EBK) listet alle Bestände auf

• Auflösung: Die Bilanz wird in einzelne Bestandskonten (T-Konten) aufgelöst

• Regel für Aktivkonten: Anfangsbestände (AB) der Aktivseite (z.B. Waren, Kasse, BGA) kommen auf die Soll-Seite des jeweiligen T-Kontos

• Regel für Passivkonten: Anfangsbestände (AB) der Passivseite (z.B. Eigenkapital, Verbindlichkeiten) kommen auf die Haben-Seite des jeweiligen T-Kontos

• Beispiel "Waren": Der Posten "Vorräte (Waren)" in Höhe von 45.000 wird zum Anfangsbestand auf der Soll-Seite im T-Konto "Waren"

• Einstandspreis (EP): Einkaufspreis + Bezugskosten (Anschaffungsnebenkosten)

• Differenz: Verkaufspreis (VP) minus Einstandspreis (EP)

• Handelsspanne:

  • Differenz in % des Verkaufspreises

  • Formel: Differenz​ / VP

  • Frage: "Wie viel bleibt vom VP als Gewinn übrig?"

• Kalkulationsaufschlag:

  • Differenz in % des Einstandspreises

  • Formel: Differenz​ / EP

  • Frage: "Wie viel wird auf den EP zugeschlagen?"

• Beispiel:

  • EP: 100 GE

  • VP: 150 GE

  • Differenz: 50 GE

  • Handelsspanne: 50/150=33,3%

  • Kalkulationsaufschlag: 50/100=50,0%

• Es ist ein "gemischtes Konto"

• Es vermischt Bestandsgrößen (Anfangsbestand, Endbestand) mit Erfolgsgrößen (Wareneinkäufe und Warenverkäufe) in einem Konto

• Es bewertet Zugänge (Einkäufe) zum Einstandspreis (EP) und Abgänge (Verkäufe) zum Verkaufspreis (VP)

• Das macht das Konto "zunehmend unübersichtlich"

• Der Wareneinsatz (tatsächlicher Aufwand) und der Rohgewinn sind nicht direkt ablesbar

• Ziel: Saubere Trennung von Bestands- (Bilanz) und Erfolgskonten (GuV)

• Drei Konten:

  1. Waren(bestands)-Konto (WB):

     • Reines Bestandskonto (Vermögen)

     • "Ruhendes" Konto: Keine laufenden Buchungen

     • Enthält nur AB (Anfangsbestand) und EB (Endbestand lt. Inventur).

  2. Wareneinkaufs-Konto (WEK):

     • Reines Aufwandskonto

     • Laufende Buchungen: Alle Zugäge (Einkäufe) im Soll

  3. Umsatzerlöse (UE):

     • Reines Ertragskonto

     • Laufende Buchungen: Alle Umsatzerlöse (Verkäufe) im Haben

• Abschluss (Korrektur des Aufwands):

  • Bestandsveränderung wird zwischen WB und WEK gebucht

  • Bestandsminderung (BM): WEK an WB (erhöht den Aufwand)

  • Bestandserhöhung (BE): WB an WEK (verringert den Aufwand)

• Ergebnis (Saldo):

  • Saldo WB → Schlussbilanzkonto (SBK)

  • Saldo WEK (jetzt = Wareneinsatz) → GuV

  • Saldo UE → GuV

• Waren(bestands)-konto (WB):

  • Ist ein Bestandskonto (Vermögen)

  • Saldo (Endbestand EB) geht ins Schlussbilanzkonto (SBK)

  • Buchung: SBK an WB

• Wareneinkaufs-konto (WEK):

  • Ist ein Aufwandskonto.

  • Saldo (Wareneinsatz) geht in die GuV (Gewinn- und Verlustrechnung)

  • Buchung: GUV an WEK

• Umsatzerlöse (UE):

  • Ist ein Ertragskonto

  • Saldo (UE (Saldo)) geht in die GuV

  • Buchung: UE an GUV

Buchungssätze (Soll an Haben):

• 1. WB Eröffnung (Anfangsbestand):

  • Warenbestand (WB) an Eröffnungsbilanzkonto (EBK)

• 2. WEK Laufende Einkäufe:

  • WEK (Aufwand) an Kasse / Bank / Verb. LuL

• 3. UE Laufende Verkäufe:

  • Kasse / Bank / Forderungen an Umsatzerlöse (UE)

• 4. WB Abschluss (Endbestand lt. Inventur):

  • Schlussbilanzkonto (SBK) an Warenbestand (WB)

• Steuerträger: Privater Endverbraucher (trägt die wirtschaftliche Last)

• Steuersatz: 19% (Regelsatz) oder 7% (ermäßigt)

• Brutto/Netto: Netto (Preis ohne USt) + USt = Brutto (Preis mit USt)

• Buchungstechnik:

  • Umsatzsteuertraglast (USt):

    • Beim Verkauf eingenommen

    • Stellt eine Verbindlichkeit ggü. dem Finanzamt dar (muss abgeführt werden)

  • Vorsteuer (VSt):

    • Beim Einkauf bezahlt

    • Stellt eine Forderung ggü. dem Finanzamt dar (wird erstattet)

• Häufigster Fehler: Prozentrechnung bei Brutto/Netto

• Basis (Netto): 100 €

• USt-Betrag: Nettobetrag⋅0,19 (z.B. 100€⋅0,19=19€)

• Netto → Brutto: Nettobetrag⋅(1+0,19)

• Brutto → Netto: Bruttobetrag/(1+0,19)

• Warnung: Niemals 19% vom Bruttobetrag abziehen, um auf Netto zu kommen

• Zahllast = Traglast – Vorsteuer

• Traglast: Die eingenommene Umsatzsteuer (USt) aus Verkäufen (eine Schuld ans Finanzamt)

• Vorsteuer (VSt): Die bezahlte USt auf Einkäufe (eine Forderung ans Finanzamt)

• Mehrwert: Unternehmen besteuern nur den Wert, den sie selbst hinzufügen (Mehrwertsteuer)

• Endverbraucher: Trägt die gesamte (wirtschaftliche) Steuerlast, da er keine Vorsteuer abziehen kann

• Summe der Zahllasten (aller Unternehmen) = Gesamtsteuer (die der Endverbraucher zahlt)

• Fall 1: Vorsteuer (VSt) < Umsatzsteuer (USt)

• Bedeutung: Mehr USt eingenommen als VSt bezahlt

• Ergebnis: Es entsteht eine "Zahllast" (Schuld an das Finanzamt)

• Buchungsschritte:

  1. Der Saldo des Vorsteuerkontos (Soll) wird auf die Soll-Seite des Umsatzsteuerkontos gebucht (Verrechnung)

  2. Das Umsatzsteuerkonto hat jetzt einen Saldo im Haben (weil USt > VSt)

  3. Dieser Saldo ist die "Sonstige Verbindlichkeit"

  4. Die "Sonstige Verbindlichkeit" wird ins SBK (Schlussbilanzkonto) gebucht (als Passivposten)

• Fall 2: Vorsteuer (VSt) > Umsatzsteuer (USt)

• Bedeutung: Mehr VSt bezahlt als USt eingenommen

• Ergebnis: Es entsteht eine "Sonstige Forderung" (Guthaben beim Finanzamt)

• Buchungsschritte:

  1. Der Saldo des Vorsteuerkontos wird auf die Soll-Seite des Umsatzsteuerkontos gebucht (Verrechnung)

  2. Das Umsatzsteuerkonto hat jetzt einen Saldo im Haben (weil die Soll-Seite > Haben-Seite ist)

  3. Dieser Saldo ist die "Sonstige Forderung"

  4. Die "Sonstige Forderung" wird ins SBK (Schlussbilanzkonto) gebucht (als Aktivposten)

• Arten der Preisminderung:

  • (1) Rabatte (z.B. Mengenrabatte, Jubiläumsrabatte)

  • (2) Boni

  • (3) Skonti

• Zeitpunkt:

  • Rabatte = Sofortabzug bei Rechnungserteilung

  • Boni & Skonti = Sind nachträgliche Preisnachlässe

• Prinzip: Rabatte sind ein Sofortabzug

• Behandlung: Der Rabattbetrag selbst wird nicht gebucht

• Buchungsbasis: Alle Buchungen (Aufwand/Ertrag, USt/VSt) basieren auf dem geminderten Nettobetrag (hier: 9.000 €)

• Rechnungsbetrag (Brutto): Der geminderte Nettobetrag (9.000 €) + USt auf diesen Betrag (1.710 €) = 10.710 €

• Buchungssatz Käufer (K):

  • (5200) Wareneinkauf 9.000

  • (1400) Vorsteuer 1.710

  • an (3300) Verb. aLuL 10.710

• Buchungssatz Verkäufer (V):

  • (1200) Forderung aLuL 10.710

  • an (4000) Umsatzerlöse 9.000

  • an (3800) Umsatzsteuer 1.710

• Boni (z.B. Treueboni) = Sind nachträgliche Preisnachlässe

• Verbuchung: Erfolgt auf gesonderten Unterkonten (im Gegensatz zu Rabatten)

• Einkaufsseite (Käufer):

  • Konto: Erhaltene Boni

  • Ist ein Unterkonto des Wareneinkaufskontos (WEK)

• Verkaufsseite (Verkäufer):

  • Konto: Gewährte Boni

  • Ist ein Unterkonto des Warenverkaufskontos (WVK) bzw. Erlöse

• Prinzip: Nachträgliche Preisminderung, wird auf Unterkonten gebucht

• Basis: Bonus (netto) + USt = zu verbuchender Betrag (brutto)

• Unternehmen K (Käufer):

  • Buchung: (3300) Verbindlichkeiten (brutto) an (5740) Erhaltene Boni (netto) + (1400) Vorsteuer (Korrektur)

  • Abschluss: (5740) Erhaltene Boni an (5200) Wareneinkauf (mindert den Aufwand)

• Unternehmen V (Verkäufer):

  • Buchung: (4740) Gewährte Boni (netto) + (3800) Umsatzsteuer (Korrektur) an (1200) Forderungen (brutto)

  • Abschluss: (4000) Umsatzerlöse an (4740) Gewährte Boni (mindert den Ertrag)

• Skonto = Nachträglicher Preisnachlass für die Begleichung einer Rechnung innerhalb einer bestimmten Frist

• Verbuchung: Erfolgt auf einem gesonderten Unterkonto

• Einkaufsseite (Käufer):

  • Konto: Erhaltene Skonti

  • Ist ein Unterkonto von Wareneinkaufskonto (WEK)

• Verkaufsseite (Verkäufer):

  • Konto: Gewährte Skonti

  • Ist ein Unterkonto von Warenverkaufskonto (WVK) bzw. Erlöse

• Ausgangsbuchung (Kauf):

  • (5200) Wareneinkauf 20.000

  • (1400) Vorsteuer 3.800

  • an (3300) Verbindl. aLuL 23.800

• Zahlung K (mit Skonto-Nutzung):

  • (3300) Verbindl. aLuL 23.800

  • an (1800) Bank 23.324

  • an (5730) Erhaltene Skonti 400

  • an (1400) Vorsteuer 76

• Korrektur (Abschluss des Skonto-Kontos):

  • (5730) Erhaltene Skonti 400 an (5200) Wareneinkauf 400

• Ergebnis in T-Konten (Käufer K):

  • Verb. aLuL: Saldo 0 (Schuld ist beglichen).

  • WEK (Aufwand): Saldo 19.600 (Netto-Aufwand wurde korrigiert).

  • Vorsteuer: Saldo 3.724 (Vorsteuer-Forderung wurde korrigiert)

• Bewertungsmaßstäbe:

  • Roh-, Hilfs-, Betriebsstoffe, Waren → AK (Anschaffungskosten)

  • Unfertige/Fertige Erzeugnisse → HK (Herstellungskosten)

• Grundprinzip: Einzelbewertung

• Ausnahme: Aus Gründen der Wirtschaftlichkeit sind Vereinfachungen erlaubt

• Bewertungsvereinfachungsverfahren:

  1. Durchschnittsbewertung: Bewertung mit Durchschnittswerten

  2. Sammelbewertung: Verwendung von Verbrauchsfiktionen (z.B. FIFO, LIFO)

  3. Festbewertung: Schätzung der Bestandsmengen über mehrere Perioden

• Durchschnittsmethode: 1) Gewogen (Jahresmittel), 2) Gleitend (nach jedem Zugang)

• Zeitliche Fiktionen:

  • FIFO (First In - First Out): Älteste zuerst raus → Bestand = jung, aktuelle Preise

  • LIFO (Last In - First Out): Neueste zuerst raus → Bestand = alt

• Wertmäßige Fiktionen:

  • HIFO (Highest In - First Out): Teuerste zuerst raus → Bestand = billig (niedrigste Preise)

  • LOFO (Lowest In - First Out): Billigste (am niedrigsten bewerteten) zuerst raus → Bestand = teuer (höchste Preise)

• Annahme: 6 Lieferungen gekauft, 3 verbraucht

• Zeitliche Fiktionen:

  • FIFO (First In, First Out):

    • Verbrauch: die ältesten

    • Endbestand: die neuesten

  • LIFO (Last In, First Out):

    • Verbrauch: die neuesten

    • Endbestand: die ältesten

• Wertmäßige Fiktionen:

  • HIFO (Highest In, First Out):

    • Verbrauch: die teuersten

    • Endbestand: die billigsten (lowest price)

  • LOFO (Lowest In, First Out):

    • Verbrauch: die billigsten

    • Endbestand: die teuersten (highest price)

• Szenario: 50 Kästen gekauft, 20 verkauft, Umsatz = 100 €

• Formel: Gewinn = Umsatz (100 €) - Wareneinsatz

• FIFO (First In - First Out):

  • Verbrauch: die ältesten 20 Kästen (t=1, t=2, Teil von t=3)

  • Wareneinsatz (WE): 40 €

  • Gewinn: 60 €

  • Lagerwert (Endbestand): 75 € (die "neuen" Kästen)

    —> Ergebnis bei Inverntur des Warenlagers (FIFO) = Endbestand (EB) im WB

• LIFO (Last In - First Out):

  • Verbrauch: die neuesten 20 Kästen (t=4, Teil von t=3)

  • Wareneinsatz (WE): 65 €

  • Gewinn: 35 €

  • Lagerwert (Endbestand): 50 € (die "alten" Kästen)

• Konsequenz: Die Wahl des Verfahrens beeinflusst den Wareneinsatz und damit direkt den ausgewiesenen Gewinn

• Aktiva (Vermögensverwendung): Zeigt, wofür die Mittel des Unternehmens verwendet wurden -> linke Seite, zeigt was Unternehmen besitzt, teilt es in zwei große Blöcke

• Gliederung in zwei Hauptbereiche:

  1. Anlagevermögen (AV): Langfristige Vermögensgegenstände, die dem Geschäftsbetrieb dauerhaft dienen

     • Immaterielle Vermögensgegenstände : Rechte, Patente, Lizenzen etc.

     • Sachanlagen:

       • Beweglich (z.B. Maschinen, Fahrzeuge)

       • Unbeweglich (z.B. Gebäude, Grundstücke)

     • Finanzanlagen : Wertpapiere, Beteiligungen

     • Unterscheidung: Abnutzbares AV (z.B. Gebäude) vs. Nicht abnutzbares AV (z.B. Grundstücke)

  2. Umlaufvermögen (UV): Kurzfristige Vermögensgegenstände (schnelle Liquidierbarkeit)

     • Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände

     • Vorräte (z.B. Roh-, Hilfs-, Betriebsstoffe, Waren)

     • Wertpapiere (kurzfristiger Natur)

     • Liquide Mittel (Kasse, Bankguthaben)

Die Anschaffungskosten (AK) setzen sich zusammen aus:

• Anschaffungspreis

• Abzüglich: Anschaffungspreisminderungen (z.B. Rabatte, Boni, Skonti)

• Zuzüglich: Anschaffungsnebenkosten, wenn einzeln zurechenbar (z.B. Transport, Provisionen)

• Zuzüglich: Nachträgliche Anschaffungskosten (kein Erhaltungs-/Herstellungsaufwand)

• Zuzüglich: Aufwendungen für die Versetzung in den betriebsbereiten Zustand (z.B. Fundament-Betonierung)

• Ergebnis: Handels- und steuerrechtliche Anschaffungskosten

• Abschreibungen dienen der Verteilung von Anschaffungs-/Herstellungskosten auf die Nutzungsdauer

• Drei Arten von Abschreibungen:

  1. Planmäßige Abschreibungen:

     • Grund: Normaler Werteverzehr (z.B. durch Abnutzung, Alterung)

  2. Außerplanmäßige Abschreibungen:

     • Grund: Unvorhergesehener Werteverzehr (z.B. durch Beschädigung, technischer Fortschritt)

     • Folgt dem Niederstwertprinzip

  3. Steuerliche Sonderabschreibungen

Planmäßige Abschreibungsmethoden dienen der Verteilung der Anschaffungs-/Herstellungskosten über die Nutzungsdauer

Planmäßige Abschreibung ist der jährliche Abzug vom Wert eines Vermögensgegenstands, weil er normal verschleißt.

• Linear ist am einfachsten: Du ziehst jedes Jahr den gleichen Betrag ab, bis der Restwert erreicht ist. (Die Gesamtkosten geteilt durch die Nutzungsdauer).

• Leistungsabschreibung ist fair: Du schreibst mehr ab, wenn die Maschine viel arbeitet (hohe Periodenleistung), und weniger, wenn sie stillsteht.

• Progressiv bedeutet, du schreibst am Anfang wenig und später immer mehr ab.

• Degressiv bedeutet das Gegenteil: Du schreibst am Anfang viel und später immer weniger ab. (Oft, weil der Wertverlust am Anfang am höchsten ist)

• Gemeinsamkeit (GuV): Die Abschreibung wird stets als Aufwand im Soll des GuV-Kontos erfasst

• 1. Direkte Abschreibung:

  • Die Maschine (Aktivkonto) wird direkt im Haben (Minderung) gebucht

  • Buchung: Abschreibungsaufwand an Maschinen

  • Bilanz: Der Buchwert der Maschine (Aktiva) wird sofort reduziert (z.B. von 20.000,- auf 16.000,-)

• 2. Indirekte Abschreibung:

  • Der Wert der Maschine (Aktiva) bleibt auf den Anschaffungskosten (z.B. 20.000,-)

  • Die Abschreibung wird auf einem separaten Wertberichtigungskonto (Passiv-Unterkonto) im Haben gebucht

  • Buchung: Abschreibungsaufwand an Wertberichtigung SA

  • Bilanz: Das Konto Wertberichtigung SA wird als Abzugsposten (negativer Wert) unter den Sachanlagenausgewiesen

1. Was kostet die Maschine wirklich? (Folie 105) Du nimmst den Nettopreis (24.000 €), ziehst den Nettorabatt (3.000 €) ab und zählst die Nettomontage (1.000 €) dazu. Die Maschine kostet dich also 22.000 € (das sind die AK)

2. Was verliert sie an Wert? (Folie 105) Du willst sie für 2.000 € Restwert verkaufen. Also verliert sie über 8 Jahre einen Wert von 22.000 € (AK) - 2.000 € (Restwert) = 20.000 € (Abschreibungssumme)

3. Wie viel ist das pro Jahr? (Folie 105) Du teilst den Gesamtverlust durch die 8 Jahre: 20.000 € / 8 Jahre = 2.500 € pro Jahr

4. Buchungen (Folie 106 & 107)

   • Beim Kauf: Du buchst die Maschine mit 22.000 € und die Vorsteuer (4.180 €) ins Soll. Das Geld (26.180 €) geht aus der Kasse (Haben)

   • Am Ende jedes Jahres: Du buchst den Wertverlust (2.500 €) als Aufwand (Konto "Abschreibungen") und ziehst ihn direkt vom Maschinenkonto ab

   • Beim Abschluss: Der Aufwand (2.500 €) wandert ins GuV-Konto (mindert den Gewinn). Der neue Wert der Maschine (z.B. 19.500 € nach Jahr 1) wandert ins Schlussbilanzkonto (SBK)

Der Materialfluss beschreibt die Umwandlung von Beschaffungsgütern in fertige Erzeugnisse:

• 1. Materialbestand:

  • Zugang: Rohstoffe, Hilfsstoffe, Betriebsstoffe (aus Beschaffung)

• 2. Umwandlung zu Halbfabrikaten:

  • Der Materialbestand fließt, kombiniert mit Arbeitsleistung und Maschinenleistung, in den Bestand an Halbfabrikaten (unfertige Erzeugnisse)

• 3. Umwandlung zu Fertigfabrikaten:

  • Die Halbfabrikate fließen, ergänzt durch weitere Arbeitsleistung und Maschinenleistung, in den Bestand an Fertigfabrikaten (fertige Erzeugnisse)

  • Direktfluss: Materialbestand kann auch direkt in den Bestand an Fertigfabrikaten fließen (wenn keine Zwischenstufe nötig ist)

1. Inventur

• Erfassungsprozess von Güterbeständen

• Beinhaltet körperliche Bestandsaufnahme und Bewertung

2. Inventar

• Das Ergebnis der Inventur

• Ein Bestandsverzeichnis von Vermögensgegenständen und Schulden zu einem Stichtag

• Erfolgt nach Menge und Wert

3. Inventurverfahren

• Vollständige Inventurverfahren:

  • Stichtagsinventur

  • Vor- oder nachgelagerte Stichtagsinventur

  • Permanente Inventur

• Stichprobeninventur

4. Bewertung

• Grundsatz: Einzelbewertung

• Bewertungsvereinfachung möglich durch:

  • Gruppenbildung und Durchschnittsbewertung

  • Festbewertung

  • Verbrauchsfolgeverfahren

1. Das Aufnahmeblatt ist der Zettel, auf dem gezählt wird. Stell dir vor, du gehst ins Lager und trägst für jeden Artikel (z.B. "Tisch Ahorn") die genaue Menge (z.B. "50 Stück") und seine Qualität ("Beschaffenheit") ein.

2. Das Protokoll ist die Checkliste für den Chef. Hier wird abgehakt, ob alle Regeln eingehalten wurden: Wurden alle Ecken des Lagers gezählt? Waren die Mitarbeiter geschult? Wurde sauber dokumentiert, welche Waren schon bezahlt, aber noch unterwegs sind (Abgrenzung)? Das sorgt für Ordnung und Beweissicherheit.

Das Inventar ist die detaillierte Liste aller Besitztümer und Schulden des Unternehmens zu einem bestimmten Stichtag.

1. Vermögen (Was habe ich?): Das sind die LKW, die Gebäude, das Bargeld, die Guthaben bei der Sparkasse und alle Waren (Bier, Wasser, etc.). Die Summe ergibt 1.200

2. Schulden (Was schulde ich?): Das sind die langfristigen Kredite (Darlehen) und die kurzfristigen Rechnungen bei den Lieferanten (Brauereien). Die Summe ergibt 630

3. Reinvermögen (Was bleibt mir wirklich?): Das ist der Wert des Unternehmens, der den Eigentümern gehört (Eigenkapital). Du ziehst einfach alle Schulden (630) von deinem gesamten Besitz (1.200) ab. Es bleiben 570 übrig

1. Inventar

• Funktion: Bestandsverzeichnis (Staffelform)

• Inhalt: Detailierte Auflistung aller Vermögensgegenstände und Schulden nach Menge und Wert

• Rechnung (Reinvermögen):

  -> Vermögen−Schulden=Eigenkapital (z.B. 1.200−630=570)

  
  

2. Bilanz

• Funktion: Kurzgefasste Gegenüberstellung (Kontoform) aus dem Inventar

• Inhalt: Nur Wertangaben; gleichartige Positionen werden zusammengefasst

• Struktur (Kontoform):

  • Aktiva (Soll): Vermögen (Mittelverwendung)

  • Passiva (Haben): Eigenkapital und Schulden (Mittelherkunft)

    
    

3. Bilanzgleichung (Muss erfüllt sein!)

• Die Bilanzsumme muss ausgeglichen sein

• Gleichung: Vermögen=Eigenkapital+Schulden (z.B. 1.200=570+630)

1. Inventar:

   • Staffelform (untereinander gelistet)

   • Enthält Mengenangaben und Wertangaben

   • Führt jeden einzelnen Vermögensgegenstand und jede Schuldposition auf

2. Bilanz:

   • Kontoform (gegenübergestellt)

   • Enthält nur Wertangaben

   • Gleichartige Positionen werden zusammengefasst

• Definition: Bilanz (lat. bis lanx) bedeutet zwei Schüsseln/Schalen. Sie ist eine Kontoform (T-Form)

• Grundsatz: Aktiva muss gleich Passiva sein (Bilanzgleichung)

• Stell dir die Bilanz als eine Waage vor:

  • Links (Aktiva = Vermögen): zeigt Kapital- und Vermögensverwaltung

  • Rechts (Passiva = Kapital): zeigt Kapitalherkunft, Vermögensquelle

• Aktiva (Links): Hier steht, was das Geld macht – die Mittel sind von oben nach unten immer flüssiger (leichter zu Geld zu machen). Oben stehen die Maschinen (Anlagevermögen), unten das Bargeld (Umlaufvermögen)

• Passiva (Rechts): Hier steht, woher das Geld kommt. Oben steht das Eigenkapital (das Geld, das dem Eigentümer gehört und ewig bleibt). Unten steht das Fremdkapital (die Schulden), die man nach einer bestimmten Frist zurückzahlen muss

• 3 Arten von Buchführungssystemen:

  • Kameralistische Buchführung

  • Doppelte Buchführung (Doppik)

  • Einfache Buchführung

• Struktur der Doppik (Bücher):

  • Grundbuch (zeitliche Ordnung)

  • Hauptbuch (sachliche Ordnung)

  • Neben- und Hilfsbücher

• Merkmale der Doppik:

  • Erfassung: Lückenlos in zeitlicher und sachlicher Ordnung

  • Buchungslogik: Immer mindestens zwei Konten betroffen (Konto an Gegenkonto / Soll an Haben)

  • Zweck: Ermöglicht eine genaue Kontrollfunktion

• = Chronologische (zeitliche) Erfassung aller Geschäftsvorfälle

• Beispiele: Kassenbuch, Bankbücher, Rechnungseingangs- und ausgangsbücher

• 5 Notwendige Angaben pro Buchung:

  1. Datum

  2. Vorgang (Text)

  3. Beleghinweis (Nummer)

  4. Konto & Gegenkonto

  5. Betrag

• Belegdefinition: Schriftstück, das die Richtigkeit des Vorgangs beweist (z. B. Rechnung)

• Wichtigster Grundsatz (Belegzwang): „Keine Buchung ohne Beleg“

1. Ordnung:

• Grundbuch = Chronologische Ordnung (nach Zeit) (wie Tagebuch)

• Hauptbuch = Systematische Ordnung (nach Sachkonten/Inhalt), enthält alle Bestands- und Erfolgskonten (wie Aktenschrank)

2. Nebenbücher:

• Dienen der Verfeinerung und Erläuterung bestimmter Hauptbuchkonten

• Führung ist meist freiwillig

• Beispiele: Kontokorrentbuch (Kunden/Lieferanten), Lohnbuch, Anlagenbuch

1. Ablauf:

• Geschäftsvorfall → Beleg

2. Belegnachweis (Beispiel Zahlungseingang):

• Bei Banküberweisung: Kontoauszug

• Bei Barzahlung: Quittungsdurchschlag

1. Ordnungsprinzip:

• Chronologische Ordnung (zeitliche Reihenfolge)

2. Notwendige Angaben:

• Datum

• Vorgang (Text)

• Beleghinweise (Nummer)

• Konto / Gegenkonto

• Betrag

1. Ordnungsprinzip:

• Sachliche Ordnung (Systematische Aufteilung nach Konten)

2. Verhältnis zu Nebenbüchern:

• Die Nebenbücher müssen mit den Sachkonten des Hauptbuchs abgestimmt werden

3. Ergebnis:

• Der Abschluss der Hauptbuchkonten führt zur Bilanz und zur GuV

1. Hauptunterscheidung:

• Sachkonten

• Personenkonten (Kunden/Lieferanten)

2. Die 4 Arten der Sachkonten:

• Bestandskonten (Aktiv/Passiv)

• Erfolgskonten (Aufwand/Ertrag)

• Gemischte Konten

• Abschlusskonten (EBK, SBK, GuV)

1. Definition:

• Ein Organisationsplan der Konten einer Branche nach einheitlichen Prinzipien

2. Ziel:

• Einheitliche Buchungspraxis und Vergleichbarkeit

3. Struktur:

• Meist dekadisch (Zahlensystem):

• 10 Kontenklassen → 10 Kontengruppen → 10 Kontenarten

4. Beispiele:

• IKR (Industrie), SKR 03/04 (DATEV)

1. Unterschied:

• Kontenrahmen: Allgemeines Muster für eine ganze Branche

• Kontenplan: Individuelle Auswahl für ein konkretes Unternehmen (Weglassen von Unnötigem, Ergänzen von Speziellem)

2. Struktur SKR 04 (nach Abschlussgliederungsprinzip):

• Kl. 0–1: Aktivkonten (AV, UV)

• Kl. 2–3: Passivkonten (EK, Fremdkapital)

• Kl. 4–7: Erfolgskonten (Erträge, Aufwendungen)

• Kl. 9: Abschlusskonten (SBK, GuV)

1. Funktionsweise:

• Man bucht den Bruttobetrag. Durch Eingabe eines Steuerschlüssels (automatische Rechentaste) bucht die Software die Steuer automatisch auf das richtige Steuerkonto heraus

2. Zusammensetzung Feld "Gegenkonto" (Beispiel 906815):

• Berichtigungsschlüssel (optional, Korrekturfunktion)

• Steuerschlüssel (z. B. 9 = 19% Vorsteuer)

• Sachkontonummer (das eigentliche Aufwandskonto

1. Definition:

• nach einheitlichen Prinzipien gestalteter Organisationsplan der Konten

2. Ziel:

• Einheitliche Buchungspraxis und Vergleichbarkeit

3. Struktur:

• Meist dekadisch (Zahlensystem):

• 10 Kontenklassen → 10 Kontengruppen → 10 Kontenarten

4. Beispiele:

• IKR (Industrie), SKR 03/04 (DATEV)

1. Unterschied:

• Kontenrahmen: Allgemeines Muster für eine ganze Branche

• Kontenplan: Individuelle Auswahl für ein konkretes Unternehmen (Weglassen von Unnötigem, Ergänzen von Speziellem)

2. Struktur SKR 04 (nach Abschlussgliederungsprinzip):

• Kl. 0–1: Aktivkonten (AV, UV)

• Kl. 2–3: Passivkonten (EK, Fremdkapital)

• Kl. 4–7: Erfolgskonten (Erträge, Aufwendungen)

• Kl. 9: Abschlusskonten (SBK, GuV)

1. Funktionsweise:

• Man bucht den Bruttobetrag. Durch Eingabe eines Steuerschlüssels (automatische Rechentaste) bucht die Software die Steuer automatisch auf das richtige Steuerkonto heraus

2. Zusammensetzung Feld "Gegenkonto" (Beispiel 906815):

• Berichtigungsschlüssel (optional, Korrekturfunktion)

• Steuerschlüssel (z. B. 9 = 19% Vorsteuer)

• Sachkontonummer (das eigentliche Aufwandskonto)

• Grundlegende Unterscheidung: Handelsbilanz vs. Steuerbilanz

• Laufende (ordentliche) Handelsbilanzen: handelsrechtlicher Jahresabschluss (§§ 238 ff. HGB) und Konzernabschluss (§§ 290 ff. HGB)

• Gelegentliche (unordentliche) Sonderbilanzen: Sonderbilanzen (z. B. bei Gründung oder Fusion)

• Alle Kaufleute: Bilanz + Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) (= Jahresabschluss i. e. S.)

• Kapitalgesellschaften (zusätzlich): Anhang (= Jahresabschluss i. w. S.) + Lagebericht (Lagebericht ist kein Teil des JA, aber tritt hinzu)

• 1. Abschnitt: Vorschriften für alle Kaufleute (§§ 238–263 HGB)

• 2. Abschnitt: Ergänzende Vorschriften für Kapitalgesellschaften (AG, GmbH, etc.)

  • Unterabschnitte für Jahresabschluss/Lagebericht und Konzernabschluss

• Bilanz: Zeitpunktbezogene Bestandsgrößenrechnung (Stichtagsbetrachtung)

• GuV: Zeitraumbezogene Stromgrößenrechnung (Periodenbetrachtung)

• Aktiva (Vermögen): Mittelverwendung (Investitionsobjekte wie Maschinen, Vorräte)

• Passiva (Kapital): Mittelherkunft (Finanzierung)

  • Eigenkapital = Restbetragsanspruch (Residualgröße)

  • Fremdkapital = Festbetragsanspruch (Gläubigeranspruch)

• Zahlungsmittel = Bargeld + Sichtguthaben

• Geldvermögen = Zahlungsmittel + Forderungen - Verbindlichkeiten

• Reinvermögen (Eigenkapital) = Geldvermögen + Sachvermögen

• Formel: Endbestand des Reinvermögens - Anfangsbestand des Reinvermögens + Entnahmen - Einlagen

• Hinweis: Nur durch das Unternehmen erwirtschaftete Änderungen zählen zum Erfolg (Distanzierung von Privateinlagen/-entnahmen)

• = Erfolg über die gesamte Lebensdauer des Unternehmens

• Berechnung:

  1. Summe aller Periodenerfolge

• 2. Summe aller Erträge - Summe aller Aufwendungen

• 3. Summe aller Einzahlungen - Summe aller Auszahlungen

• Erfolgsneutral: Berührt nur die Bilanz (Aktivtausch oder Passivtausch), keine GuV-Wirkung (z. B. Kauf Grundstück gegen bar)

• Erfolgswirksam: Berührt Bilanz und GuV (z. B. Gehaltszahlungen, Umsatzerlöse)

• Rechenschaft/Dokumentation: Nachprüfbares Wissen über Vermögen/Kapital; Buchführungspflicht (§ 238 HGB)

• Informationsfunktion: Für Entscheidungen der Adressaten (Investoren/Gläubiger)

• Gewinnermittlung: Basis für Ausschüttung (Zahlungsbemessung) und Besteuerung

• Ziel: Verbesserung der Entscheidungen von Kapitalgebern (Entscheidungsrelevanz)

• Inhalt: Prognose künftiger Zahlungsströme (Zinsen, Tilgungen, Dividenden)

• Instrument: Finanzplan (Liquidität) vs. Jahresabschluss (Erfolg)

• Ertragswert: Basiert auf dem Barwert erwarteter zukünftiger Zahlungsüberschüsse (Zukunftswert)

• Eigenkapital (Bilanz): Basiert auf vergangenen Anschaffungskosten und Vorsichtsprinzip (Vergangenheitswert)

• -> Nein

• Der Jahresabschluss ist vergangenheitsorientiert und unterliegt dem Objektivierungszwang

• Nutzen: Vergangene Gewinne dienen lediglich als grobe Schätzgrundlage für die Zukunft

• Konflikt: Eigner könnten bei begrenzter Haftung (z.B. GmbH) Fremdkapital ausschütten und Gläubiger mit dem Risiko allein lassen

• Lösung: Jahresabschluss bemisst ausschüttungsfähigen Gewinn (Ausschüttungssperre), um Gläubiger vor Substanzentzug zu schützen

• Verlustpuffer: Verluste gehen zuerst zu Lasten des Eigenkapitals

• Sicherheit: Fremdkapital wird erst angegriffen, wenn das Eigenkapital vollständig aufgezehrt ist

• Ziel: Effektiver Kapitalschutz aufgrund des Haftungsprivilegs

• Mittel:

  • Festes Mindesteigenkapital (AG: 50k, GmbH: 25k)

  • Ausschüttungssperren: Nur Gewinne, die das zur Kapitalerhaltung nötige Vermögen übersteigen, dürfen entnommen werden

  • Bilanzrecht darf Kapitalerhaltung nicht durch „freigebige“ Bewertung unterlaufen

• Problem: Informationsvorsprung der Manager; Gefahr, dass Manager nicht im Interesse der Eigner handeln (z.B. "Consumption on the job")

• Rechnungslegung: Dient der Kompetenzabgrenzung (Wieviel darf das Management reinvestieren, wieviel steht den Eignern zu?)

• Dividende: Signal des Vertrauens oder Kontrollinstrument

• HGB: Ermittlung eines vorsichtig bemessenen, entnahmefähigen Gewinns (Gläubigerschutz/Kapitalerhaltung)

• Konfliktlösung: Vorsichtsprinzip dominiert oft die Informationsfunktion (stille Reserven möglich)

• Grundsatz: Die Handelsbilanz ist maßgeblich für die Steuerbilanz (§ 5 Abs. 1 EStG)

• Folge: Steuerliche Gewinnermittlung knüpft an die handelsrechtlichen GoB an

• Merkhilfe: Die Steuerbilanz wird also aus der Handelsbilanz abgeleitet (nicht umgekehrt).

• -> GoB steht für „Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung“

• Grundsatz: Ausschüttungen sind an das Reinvermögen geknüpft, nicht an die Liquidität (Kasse)

• AG (Aktiengesellschaft): Vorstand & Aufsichtsrat haben hohe Macht. Sie können bis zu 50 % des Jahresüberschusses vorab in die Rücklagen stecken (Thesaurierung), bevor die Aktionäre über den Rest (Bilanzgewinn) entscheiden [§ 58 Abs. 2 AktG]

• GmbH: Die Gesellschafterversammlung entscheidet mit Mehrheit über die volle Verwendung des Ergebnisses [§ 46 Nr. 1 GmbHG]