Grundlagen Finanzbuchführung 1

§238 Rn.90 BBK:

Laufende, systematische Dokumentation von Geschäftsvorfällen in einem kaufmännischen Unternehmen

-Gläubigerschutz

-Beweissicherung -> §257-261 HGB sind Handelsbücher + Buchungsbelege 10 Jahre aufzubewahren (Bußgelder+Sanktionen mögl.)

-Selbstinformation -> bspw. um Insolvenz abzuwenden

-Schutz der Gesellschafter

-Sicherung des Rechtsverkehrs

Finanzbuchführung = laufende Dokumentation von Geschäftsvorfällen -> Prozess (§238 HGB - Buchführungspflicht)

Finanzbuchhaltung = beinhaltet zstl. die Auswertung und Aufbereitung dieser Daten, bspw. für die Erstellung von Jahresabschlüssen oder Steuererklärung -> Ergebnis (§§257 ff. HGB Aufbewahrung+Vorlage der Handelsbücher)

Buchhalterisch: Adjektiv zu Buchhalter

Buchhalterisch: Adjektiv der Buchhaltung

§238 Abs. 1 HGB -> Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung

Geschäftsvorfälle sind Ereignisse, die eine Veränderung des kaufmännischen Bruttovermögens in Höhe und/oder Struktur bewirken - BBK §238 Rn.95

-Wirtschaftliches Eigentum (§246 Abs.1 HGB)

-Vorsichtsprinzip (§252 Abs.1 Nr.4 Halbsatz 1 HGB)

-Realisationsprinzip (§252 Abs.1 Nr.4 Halbsatz 2 HGB)

-Imparitätsprinzip (§252 Abs.1 Nr.4 Halbsatz 1 HGB)

-Periodisierungsprinzip (§252 Abs.1 Nr.5 HGB)

-> Erfassung so, dass das wirtschaftliche Eigentum korrekt abgebildet wird (wer es rechtlich nutzen kann, nicht wem es gehört)

-> Bewertung von Vermögensgegenständen+Schulden vorsichtig erfassen, um mögl. Risiken+Verluste zu berücksichtigen

Konkretisiert Vorsichtsprinzip:

-Erträge in Buchführung ist erst zu erfassen, wenn sie realisiert werden

-> Bsp. Wertsteigerung eines Hauses: wird erst erfasst, wenn das Haus zu einem höheren Kaufpreis verkauft wird

!gilt nur für Erträge

Imparität = ungleich

-> Aufwendungen müssen in dem Zeitraum erfasst werden, in dem sie entstehen

-Erträge und Aufwendungen müssen dem Zeitraum zugeordnet werden, in denen sie wirtschaftlich verursacht wurden, nicht im Zahlungszeitraum

-> Bspw. Abschreibungen+Rückstellungen

=> wird ein Vermögensgegenstand angeschafft, der über mehr als 1 Jahr genutzt werden soll, so sind die Anschaffungskosten als Abschreibungen auf diese Nutzungsdauer zu verteilen

=> Bei der Bildung von Rückstellungen wird dagegen eine zukünftige Belastung schon dann als Aufwand verbucht, wenn sie entstanden ist !nicht erst, wenn die Auszahlung erfolgt

-> “Jeder Kaufmann” (§238 Abs. 1 Satz 1 HGB)

-> Ausnahme: Kleine Einzelkaufleute (§241a HGB)

• gilt nicht für: GbR,OHG,KGS,GmbH,AGs

• Umsatzerlöse kleiner gleich 800 tsd. Euro und

• Jahresüberschuss kleiner gleich 80 tsd. Euro

• in zwei aufeinanderfolgenden Geschäftsjahren oder

• bei Neugründung schon im ersten Geschäftsjahr

• Nachprüfbarkeit durch einen sachverständigen Dritten innerhalb angemessener Zeit (=intersubjektive Nachprüfbarkeit -> Belegprinzip)

  Bsp. Wirtschaftsprüfer, Steuerberater, Beamte der Steuerfahndung & Außenprüfung

• Vermittlung eines Überblicks über die Geschäftsvorfälle und über die Lage des Unternehmens

• Aufbewahrungspflicht für Buchungsbelege (10 Jahre) und Handelsbriefe (bspw. Verträge, Lieferscheine und Rechnungen - 6 Jahre) nach §257 HGB

• Nachverfolgung der Entstehung und Abwicklung der Geschäftsvorfälle durch die Verwendung eines Buchführungssystems (-> keine gesetzlich vorgeschriebene)

  -> einfache Buchführung

  -> kameralistische Buchführung

  -> Doppelte Buchführung (=”Doppik”) => Idealbild des ordentlichen Kaufmanns, da nur dann GOB’s erfüllt sind

(1) Der Jahresabschluss ist nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung aufzustellen

(2) er muss klar und übersichtlich sein

(3) der Jahresabschluss ist innerhalb der einem ordnungsmäßigen Geschäftsgang entsprechenden Zeit aufzustellen

Falsch:

Nicht alle Unternehmer sind automatisch Kaufleute und damit auch nicht zur handelsrechtlichen Buchführung verpflichtet

Falsch:

Nicht jeder Gewerbetreibende ist automatisch Kaufmann/-frau und demnach nicht zur handelsrechtlichen Buchführung verpflichtet

Falsch:

§241a HGB -> kleine Einzelkaufleute bilden eine Ausnahme und sind nicht zur handelsrechtlichen Buchführung verpflichtet

Jaein:

Gesetzlich ist keine Art der Buchführung vorgeschrieben, allerdings erfüllt nur die doppelte Buchführung die GOB’s und ist damit zulässig

Falsch, achtung Falle:

Die Buchführung muss nur für sachverständige Dritte nachprüfbar sein

Richtig

(1) Bei der Bewertung der im Jahresabschluss ausgewiesenen Vermögensgegenstände und Schulden gilt insbesondere folgendes:

1. Die Wertansätze in der Eröffnungsbilanz des Geschäftsjahrs müssen mit denen der Schlussbilanz des vorhergehenden Geschäftsjahrs übereinstimmen.

2. bei der Bewertung ist von der Fortführung der Unternehmenstätigkeit auszugehen, sofern dem nicht tatsächliche oder rechtliche Gegebenheiten entgegenstehen

3. die Vermögensgegenstände und Schulden sind zum Abschlussstichtag einzeln zu bewerten

4. es ist vorsichtig zu bewerten, namentlich sind alle vorhersehbaren Risiken und Verluste, die bis zum Abschlussstichtag entstanden sind, zu berücksichtigen, selbst wenn diese erst zwischen dem Abschlussstichtag und dem Tag der Aufstellung des Jahresabschlusses bekanntgeworden sind; Gewinne sind nur zu berücksichtigen, wenn sie am Abschlussstichtag realisiert sind

5. Aufwendungen und Erträge des Geschäftsjahrs sind unabhängig von den Zeitpunkten der entsprechenden Zahlungen im Jahresabschluss zu berücksichtigen

6. die auf den vorhergehenden Jahresabschluss angewandten Bewertungsmethoden sind beizubehalten

-Grundsatz der Richtigkeit und Willkürfreiheit (§239 Abs.2 HGB)

-Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit (§§238 Abs. 1 Satz 2, 243 Abs. 2 HGB):

• Gliederungsgrundsätze (§265 HGB)

• Grundsatz der Einzelbewertung (§252 Abs.1 Nr.3 HGB)

• Saldierungsverbot (§246 Abs. 2 HGB)

-Grundsatz der Vollständigkeit (§§239 Abs.2, 246 Abs. 1 HGB)

• Pflicht zur Inventur (§§ 240 f. HGB)

• Grundsatz der formellen Bilanzkontinuität (§252 Abs.1 Nr.1 HGB)

• Wertaufhellungsprinzip (§252 Abs.1 Nr. 4 HGB)

-Grundsatz der Stetigkeit (§§246 Abs. 3, 252 Abs.1 Nr.6 HGB)

• Ansatzstetigkeit (§246 Abs.3 HGB)

• Bewertungsstetigkeit (§252 Abs.1 Nr. 6 HGB)

-Grundsatz der Vorsicht (§252 Abs.1 Nr.4 HGB)

• Realisationsprinzip

• Imparitätsprinzip

• Anschaffungswertprinzip

• Höchstwertprinzip (tendenziell eher Aktiv Seite)

• Niederstwertprinzip (tendenziell eher Passiv Seite)

-Grundsatz der Periodenabgrenzung (§252 Abs.1 Nr. 5 HGB)

-Grundsatz der Unternehmensfortführung (§252 Abs.1 Nr. 2 HGB)

Falsch:

(Periodisierungsprinzip) Er wird immer gebucht, wenn er entsteht, nicht wenn es zur Auszahlung kommt -> wenn Ware verbraucht oder weiterverkauft wird

Richtig:

-> Anschaffungswertprinzip

Richtig:

-> Niederstwertprinzip

Falsch:

-> Imparitätsprinzip: Vermögensgegenstände und Schulden sind ungleich zu bewerten

Falsch:

-> Saldierungsverbot

-derivative Buchführungspflicht (§140 AO), insbesondere handelsrechtliche Buchführungspflicht, aber auch spezielle Aufzeichnungspflichten

-originäre Buchführungspflicht (§141 AO) u.a. für handelsrechtlich nicht buchführungspflichtige Gewerbetreibende mit

• Umsätzen > 800.000 Euro oder

• Gewinn aus Gewerbebetrieb > 80.000 Euro

• vom Beginn des Wirtschaftsjahres, das auf die Bekanntgabe der Mitteilung durch die Finanzbehörde folgt

• Handelsrechtliche GoB

• Grundsätze zur ordnungsmäßigen Führung und Aufbewahrung von Büchern, Aufzeichnungen und Unterlagen in elektronischer Form sowie zum Datenzugriff (GoBD)

  -> Cloud-Systeme

  -> Beleg-Scannen mit dem Smartphone

  -> Kassensysteme

  -> U.v.m.

Falsch:

Genau umgekehrt, dies ist bei der derivativen Buchführung der Fall

Richtig

Falsch:

Haben steuerliche Aufzeichnungspflichten, aber müssen keine Bücher führen

Richtig