ReWe Jahr 1 Trimester 2

-Externe Rechnungslegung (-wesen) (financial accounting)

• Handels und Steuerbilanz -> Unternhemensdarstellung nach Außen, bestehend aus Bilanz und G&V Rechnung

-Internes ReWe (management accounting)

• Kosten- & Leistungsrechnung -> Entscheidungsgrundlage für weitere Abläufe

-Betriebliche Statistik und Vergleichsrechnung

-Planungsrechnung zur Abbildung der Auswirkungen der Strategie (Finanzmodell) -> Business Planning

Externes Rechnungswesen = Finanzbuchhaltung

• Jahresabschluss

• Konzernabschluss

• Steuerbilanz

Internes Rechnungswesen = Betriebsbuchhaltung

• Kosten- und Leistungsrechnung

Konzern = Gesamtheit aus Muttergesellschaft und allen Tochtergesellschaften

=> Daraus folgt der Konzernabschluss

• wird nach IFRS berechnet bei börsennotierten Unternehmen

• wird nach HGB berechnet bei nicht bösennotierten Unternehmen

Für jede einzelne Gesellschaft gilt der Einzelabschluss = dh. der sogenannte Jahresabschluss

• wird nach HGB berechnet

Liquidität bedeutet wie viel Geld tatsächlich zur Verfügung steht, also ob ein Unternehmen seine Zahlungen rechtzeitig leisten kann

-> es geht um Ein- und Auszahlungen von Geld

Bsp.:

-Kunde zahlt 1000 Euro -> Liquidität steigt

-Miete wird überwiesen -> Liquidität sinkt

! Ein Unternehmen kann liquide sein, auch wenn es keinen Gewinn macht und umgekehrt

Erfolg meint, ob ein Unternehmen wirtschaftlich gut gearbeitet hat. Er zeigt sich im Gewinn oder Verlust und wird über Erträge und Aufwendungen ermittelt, unabhängig davon, wann Geld fließt

-> Es geht um Leistungen und Kosten, nicht um den Zahlungszeitpunkt

Bsp.:

-Ware verkauft für 1000 Euro auf Rechnung -> Erfolg +1000 Euro, obwohl noch kein Geld da ist

-Abschreibung 200 Euro -> Erfolg -200 Euro, obwohl kein Geld fließt

Liqudität betrachtet den Geldfluss und die Frage kann ich zahlen -> Erfolg hingegen betrachtet das wirtschaftliche Ergebnis und fragt, ob ich profitabel arbeite

Bsp:

Man verkauft etwas für 10.000 Euro auf Rechnung:

-Erfolg: +10.000 Euro

-Liquidität: 0Euro, bis der Kunde zahlt

=> Darum können Firmen pleite gehen, obwohl sie Gewinn machen - wegen fehlender Liquidität

Der Wert eines Gegenstands wird als Aufwand erfasst, weil er sich abnutzt oder an Wert verliert -> demnach verteilt man die Anschaffungskosten über mehrere Jahre

Bsp: Ein Computer kostet 1200 Euro. Nutzungsdauer: 3 Jahre -> Abschreibung pro Jahr: 400 Euro

-Richtiger Gewinn wird ermittelt -> ohne Abschreibung würde im Kaufjahr der Gewinn stark sinken und in den Folgejahren der Gewinn zu hoch aussehen => durch Abschreibung werden die Kosten gerecht auf die Nutzungsjahre verteilt

-Ein 5 Jahre alter Laptop ist nicht mehr so viel wert wie am ersten Tag. Durch Abschreibung wird der Buchwert realistisch angepasst

-mit Abschreibung kannst du Jahre besser vergleichen -> sonst sähe ein Jahr schlecht aus und die nächsten künstlich gut

-Abschreibung senkt den Gewinn, wodurch weniger Steuern gezahlt werden müssen

-Zahlungsbemessungsfunktion (va. für Gläubigerschutz) -> pessimistische Bilanzierung (Unternehmensdarstellung)

• Ermittlung des ausschüttbaren Jahresabschlusses

• Ausschüttungssperren

• Mindestausschüttung

• Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz

-Informationsfunktion -> realistische Bilanzierung (UNternehmensdarstellung)

• Dokumentationsfunktion

• Rechenschaftsfunktion

• Publizitätsfunktion

=> konträre Funktionen

=> den IFRS-Konzernabschluss

-> den IFRS Einzelabschluss wäre auch noch denkbar, allerdings sind diese freiwillig und machen die Unternehmen daher i.d.R. nicht

Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Unternhmens § 264 Abs. 2 Satz 1 HGB

• jeder Kaufmann ist verpflichtet, Bücher zu führen (doppelte Buchführung) und einen Jahresabschluss aufzustellen

• Ausnahme: kleiner Einzelkaufmann

  • Umsatzerlöse < gleich 800.000 Euro und

  • Jahresüberschuss < gleich 80.000 Euro

  • in zwei aufeinanderfolgenden Geschäftsjahren

• planmäßige, auf Dauer angelegte Tätigkeit

  +

• Selbstständigkeit

  +

• Gewinnerzielungsabsicht, zumindest nachhaltige Tätigkeit am Markt

  +

• keine freiberufliche, wissenschaftliche oder künstlerische Tätigkeit

=> Folge:

• auch Land- und Forstwirte betreiben ein Gewerbe i.S.d. HGB

• Vermögensverwaltungsgesellschaft kann Kfm. werden

bsp. Zahnarzt, Lehrer, Hebammen… sind keine Kaufmänner, da kein Gewerbe

=> Was ist ein Freiberuf?

• Partnerschaftsgesellschaftsgesetz §1

  -> best. berufliche Qualifikationen machen einen zum Freiberufler

-Art der Geschäftstätigkeit, zB.

• Vielfalt der Erzeugnisse und Leistungen und der Geschäftsbeziehungen

• Inanspruchnahme und Gewährung von Krediten

• Weiträumigkeit der Tätigkeit

• Umfangreiche Werbung …

-Umfang der Geschäftstätigkeit, zB.

• Umsatzvolumen

• Anlage- und Umlaufvermögen

• Zahl und Funktion der Beschäftigten

• Größe des Geschäftsfeldes, Zahl und Organisation der Betriebsstät

OHG -> Offene Handelsgesellschaft = zwei Personen zusammengeschlossen, haften beide zu 100% mit Privatvermögen

KG -> Kommanditgesellschaft

=> Personenhandelsgesellschaften

GbR -> Gesellschaft bürgerlichen Rechts

PartG -> Partnerschaftsgesellschaft

=> keine Kaufmänner

GmbH (UG)

AG

SE

KGaA

GmbH (UG)

AG

SE

KGaA

Stiftung

e.V. (eingetragener Verein)

eG (eingetragene Genossenschaft)

! Erfüllung von mindestens zwei Merkmalen an den Abschlussstichtagen von zwei aufeinanderfolgenden Geschäftsjahren

Alles was im HGB als kleine Kapitalgesellschaft bezeichnet wird, meint auch Kleinstkapitalgesellschaften -> Es wird nur die Kleinstkapitalgesellschaft gemeint, wenn sie ausdrücklich genannt wird

• Kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaften werden stets als große Kapitalgesellschaften behandelt -> §267 Abs. 3 Satz 2 HGB

• Sondervorschriften für

  • Aktiengesellschaften

  • Kommanditgesellschaften auf Aktien

  • Gesellschaften mit beschränkter Haftung

  • Großunternehmen

-Im Umlaufvermögen: strenges Niederstwertprinzip §253 Abs. 4 HGB => Abschreibungspflicht auf niedrigeren Korrekturwert, auch wenn die Wertminderung vorraussichtlich nicht dauerhaft ist

-Im Anlagevermögen: gemildertes Niederstwertprinzip §253 Abs. 3 HGB

• Wertminderung voraussichtlich dauernd => Abschreibungspflicht auf niedrigeren Korrekturwert

• Wertminderung vorraussichtlich nicht dauernd => Abschreibungsverbot (Abschreibungswahlrecht im Finanzanlagevermögen)

Aufstellungsumfang:

• Bilanz

• Gewinn- und Verlustrechnung

Aufstellungspflichtiger:

• Einzelkaufmann

• Gesellschafter

Aufstellungsumfang:

• Bilanz

• Gewinn- und Verlustrechnung

• Anhang

  => ergibt den Jahresabschluss

• zzgl. Lagebericht

Aufstellungspflichtiger:

• Vorstand

• Geschäftsführer

Aufstellungsumfang:

• Bilanz

• Gewinn- und Verlustrechnung

• Anhang

• Kapitalflussrechnung

• Eigenkapitalspiegel

• optional: Segmentberichterstattung

• zzgl. Lagebericht

Aufstellungspflichtiger:

• Vorstand

• Geschäftsführer

Aufstellungsumfang:

• Bilanz

• Gewinn- und Verlustrechnung

• Anhang

Aufstellungspflichtiger:

• Vorstand

1. Aufstellung

2. ggf. Prüfung

3. ggf. Feststellung

4. ggf. Offenlegung

Große Kapitalgesellschaft: 3 Monate

Mittelgroße Kapitalgesellschaft: 3 Monate

Kleine Kapitalgesellschaft (auch Kleinstkapitalgesellschaft): 6 Monate (Fertigstellung)

-> alle anderen: innerhalb der einem ordnungsmäßigen Geschäftsgang entsprechenden Zeit

-> dh. regelmäßig innerhalb eines Jahres, in einer Krise jedoch zeitnah und ohne schuldhaftes Zögern

• Einzelkaufleute und Personengesellschaften: nur Mindestgliederung nach §247 Abs. 1 HGB

• Große und mittelgroße Kapitalgesellschaften: Gliederung nach §266 HGB

• Kleine Kapitalgesellschaften: nur Buchstaben und römische Ziffern nach §266 HGB -> Unterposten nicht relevant

• Kleinstkapitalgesellschaften: nur Buchstaben nach §266 HGB

• Kreditinstitute: Gliederung nach §340a Abs. 2 HGB

• Versicherungen: Gliederung nach §341a Abs. 2 HGB

Ist ein Gut oder ein Vorgang dem Grunde nach in die Bilanz aufzunehmen? (gehört etwas in die Bilanzierung?)

Mit welchem Wert ist ein Gut oder Vorgang der Höhe nach in der Bilanz anzusetzen? (Eurowert)

Wo ist ein Gut oder Vorgang in der Bilanz auszuweisen? (In welchen Teil der Bilanz?)

einzeln veräußerbarer Gegenstand oder einzeln veräußerbares Recht, worüber das Unternehmen verfügen kann, dh. auch

• Schenkungen

• selbst erstellte Sachen oder Rechte

nicht aber

• wertlose Sachen oder Rechte (Vorsichtsprinzip)

• nicht einzeln veräußerbare Sachen oder Rechte wie Kundenbeziehungen

Entsprechender, aber nicht deckungsgleicher Begriff im Steuerrecht: (positives) Wirtschaftsgut; IFRS: Vermögenswert

zB.

• Verkauf unter Eigentumsvorbehalt => Ware liegt bei uns + wird von uns verkauft, aber Eigentum eigt. noch beim Lieferanten

• Sicherungsübereignung => Haben Kredit + haben Bank bspw. eine Maschine überschrieben als Sicherheit, obwohl noch unser Eigentum ist

• Finanzierungsleasing => bspw. Autoleasing - Ich: wirtl. Eigentümer Autohaus: rechtl. Eigentümer

Schulden sind in die Bilanz des Schuldners (immer rechtl. Schuldner) zu übernehmen

Selbst geschaffene Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten und vergleichbare immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens

selbst geschaffene Patente, Gebrauchsmuster, ungeschützte Erfindungen und Produktionsverfahren des Anlagevermögens

• entgeltlich erworbene Geschäfts- oder Firmenwerte

• aktive Rechnungsabgrenzungsposten

1. Bewertungsschritt: Zugangsbewertung

   • erstmaliger Ansatz von Vermögensgegenständen mit ihren Anschaffungs- oder Herstellungskosten

   • Erstellung eines Abschreibungsplans für Vermögensgegenstände des abnutzbaren Anlagevermögens

   • erstmaliger Ansatz der Schulden mit dem sicheren oder wahrscheinlichen Erfüllungsbetrag

2. Bewertungsschritt: Folgebewertung

   • ggf. planmäßige Abschreibung

   • ggf. außerplanmäßige Abschreibung gemäß dem gemilderten (AV) oder dem strengen (UV) Niederswertprinzip

   • ggf. Zuschreibung bzw. Wertaufholung (a.a.O.)

Vermögensgegenstände sind höchstens mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten, vermindert um die Abschreibungen…, anzusetzen §253 Abs. 1 Satz 1 HGB

Zugangsbewertung und Wertobergrenze:

• erworbene Vermögensgegenstände: (fortgeschriebene) Anschaffungskosten

• selbst erstellte Vermögensgegenstände: (fortgeschriebene) Herstellungskosten (= nicht Herstellkosten in der Kostenrechnung)

• Fortgeschriebene AHK: Restbuchwert, der sich ergeben hätte, wenn eine außerplanmäßige Abschreibung nicht vorgenommen worden wäre

Anschaffungspreis (lt. Eingangsrechnung, netto bei abziehbarer Vorsteuer)

- Anschaffungspreisminderungen (Rabatte, Boni…)

+ Anschaffungsnebenkosten (=Kosten für die Versetzung in die Betriebsbereitschaft bsp. Lieferkosten, Umlagerungskosten…)

+ nachträgliche Anschaffungskosten (Kosten für die Versetzung in eine verbesserte Benutzbarkeit -> bsp. Hauskauf & es ist bereits Umbau klar)

= Anschaffungskosten

!keine Opportunitätskosten

• sofern das Unternehmen gemäß §15 UStG zum Abzug der Vorsteuer berechtigt ist, sind jeweils die Nettobeträge abzusetzen

• Eingangsfrachten und Zölle

• Provisionen und Courtagen

• Speditionskosten und Transportversicherungsaufwand

• Lagergeld

• Abfuhr- und Abladekosten

• Grunderwerbsteuer

• Aufwendungen der Begutachtung eines Kaufobjekts

• Notariats-, Gerichts- und Registerkosten

• Aufwendungen bei Montage- und Fundamentierungsarbeiten

• Aufwendungen der Sicherheitsüberprüfung

• Aufwendungen für die Abnahme von Gebäuden und Anlagen

für die

• erstmalige Schaffung eines Vermögensgegenstandes

• Erweiterung eines Vermögensgegenstandes

• wesentliche Verbesserung des ursprünglichen Zustandes eines Vermögensgegenstandes

• Entwicklung eines selbst geschaffenen immateriellen Vermögensgegenstandes (zB. Patent)

• Kosten, die nicht zu den Herstellkosten gehören, wie zB. Verwaltungskosten (bei Ausübung des Wahlrechts)

• keine kalkulatorischen, sondern nur pagatorische Kosten

• Vermögensgegenstände, die dazu bestimmt sind, dauernd dem Geschäftsbetrieb zu dienen -> alles andere = Umlaufvermögen

• Zweckbestimmung am Bilanzstichtag maßgebend

• Beispiel: Tageszulassungen von Pkw bei Autohändlern

Selbstgeschaffene Marken, Drucktitel, Vertragsrechte, Kundenlisten oder vergleichbare immaterielle VG

=> nach §248 Abs. 2 Satz 1 HGB besteht ein Aktivierungswahlrecht für sonstige selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens (steuerrechtliches Aktivierungsverbot gem. §5 Abs. 2 EStG)