Einkommensteuer

SdE: Summe aus allen Einkunftsarten

GdE: SdE abzgl. Altersentlasungsbetrag, Alleinerziehende etc.

Einkommen: GdE abzgl. Verlustabzug, SA, auBL etc.

zvE: Einkommen abzgl. Freibeträge Kinder und Härteasugleich.

Zu finden in §2 EStG und 1 EStR 2 (1)

Einnahmen sind stets der speziellsten Einkunftsart zuzuordnen; insbesondere sind Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 20 EStG), Vermietung und Verpachtung (§ 21 EStG) sowie sonstige Einkünfte (§ 22 EStG) gegenüber den Gewinneinkunftsarten subsidiär.Eine Einkunft darf daher nicht mehrfach erfasst werden; die vorrangige Einkunftsart verdrängt die nachrangige.

Einnahmen: Brutto

Einkünfte: Netto nach Abzug von Ausgaben

Gewinn:

LuF, Gewerbebetrieb, selbständige Arbeit

-> BVV oder EÜR (4 und 5 EStG)

-> Betriebsausgaben §4 (4)

Überschuss:

nichtselbständige Arbeit, KapV, VuV, sonst. Einkünfte

-> Einnahmen (8 EStG) vs. Werbungskosten (9, 9a EStG)

• Positiv

  • Selbständigkeit

  • Nachhaltigkeit

  • Gewinnerzielungsabsicht

  • Beteiligung am allg. wirtsch. Verkehr

• Negativ Abgrenzung

  • Kein LuF

  • Kein §18 EStG (Freiberufler)

  • Keine Vermögensverwaltung

• 4 fache vom GewSt-Messbetrag (Grudsatz)

• Summe aller pos. gew. Einkünfte durch Summe aller Einkünfte * geminderte tarifliche ESt = EHB (relativ)

• tats. gezahlte Steuern (absolut)

SdE: Summe aller Einkunftsarten

GdE: abzgl. Alersentlastungsbetrag etc.

Einkommen: Abzgl. Verlustabzug, SA, auBL etc.

zvE: Abzgl. FB Kinder

Zu finden in:

§2 EStG

1 EStR 2 (1)

Der Gewinn oder Verlust nach 4 Abs. 1 EStG, außerbilanzielle Kürzungen und Hinzurechnungrn sind außer Acht zu lassen

Der Kürzungsbetrag ist pro Gesellschaft nur einmal anzuwenden und auf die Gesellschafter aufzuteilen

• Bei Gewinneinkünften handelt es sich um Mitunternehmerschaften

• Bei anderen Einkunftsarten handelt es sich um vermögensverwaltende Personengesellschaften

• Gesellschafter einer PersGes sein,

• Mitunernehmerrisiko (bet an GuV) und

• Mitunternehmerinitiative (teilhabe an Entscheidungen)

Die ABC-OHG betreibt ein gewerbliches Unternehmen i.S.d. § 15 Abs. 2 EStG. Die zivil rechtlichen Gesellschafter der ABC-OHG sind Mitunternehmer, da sie Mitunternehmerrisiko und Mitunternehmerinitiative entfalten können. Die Gewinnanteile und Sondervergütungen sind Einkünfte aus Gewerbebetrieb, § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG. Die Einkünfte sind gesondert und einheitlich festzustellen (§§ 179, 180 AO).

a) Veräußerung von Anteilen soweit lfd., 13,15,18 Einkünfte, BV unter 100%

b) 16 EStG, 100% BV

c) 17 EStG, PV

d) oGA/vGA, 20 EStG, oder soweit lfd. über 20 (8) in 13, 15, 18

• Funktional

  • WG zur Erreichung des Betriebszweckes mit erheblichen Gewicht

• Quantitativ

  • WG die funktional nicht erforderlich sind aber an erhebliche stillen Reserven gebunden sind

• Alle wesentlichen Betriebsgrundlagen

• müssen in einem einheitlichen Vorgang

• gegen Entgelt

• an einen Erwerber übertragen werden, sodass er den Betrieb fortführen kann

• Der Veräußerer die Tätigkeit aufgibt

• Alle wesentlichen Betriebsgrundlagen

• werden innerhalb kürzester Zeit in einem Vorgang

• entweder in das

  • PV überführt oder

  • an verschieden Erwerber veräußert oder

  • teilweise in das PV überführt und veräußert werden

15 Abs. 3 EStG

• Nr. 1:

  -> wenn auch gewerbliche Tätigkeiten neben nicht gewerblichen ausgeübt werden (Bagatellgrenze 3% vom Umsatz oder 24.500 EUR)

  -> Beteiligung an gew. PersGes.

• Nr. 2:

  -> Keine gew. Tätigkeit

  -> Pers. Haftender ist KapGes

  -> GF nur durch KapGes oder fremde Dritte

Vorrangig Nutzung des FB bei Einkünften, die mit TEV besteuert werden. Erst danach, wenn noch etwas vom FB übrig ist, auf normal versteuerte Einkünfte angewendet.

Wenn unverzinslich/niedrig verzinst und Laufzeit mehr als 1 Jahr.

Gilt auch, wenn in Klausur nur die Kaufpreisrate genannt ist, die zwar absolut höher ist als der “normale” Kaufpreis, in den Raten die Zinsen aber nicht explizit genannt/aufgedeckt werden.

• Jahresbetrag * Vervielfältiger = Gegenwartswert

• Tilgungsanteil = Gegenwartswert Beginn vs Ende des Jahres

• Zinsanteil = Differenz Rate des Jahres und Tilgungsanteil

• Verzinslicht

  • Summe aller Kaufpreisraten

• Unverzislich

  • Der Gegenstandwert

Es liegt eine zweistüfige Gewinnermittlung vor nach § 15 (1) S. 1 Nr. 2 EStG

1. Gesamthandsvermögen

2. Sondervergütungen der MU

• Veräußerung

• Anteile KapGes

• Beteiligung mind. 1 %

• innerhalb der letzten 5 Jahre (irgendwann mal)

• Anteile im PV (sonst lfd. EK 13,15,18)

Die eigenen Anteile sind herauszurechnen aus dem Zähler; Berechnung wäre dann Anteile des Anteilseigners geteilt durch Gesamtanteile abzgl. eigene Anteile

Verlust nur insoweit zu berücksichtigen bei VP und AK, wie die Quote ist, also

Prozentsatz, der zur Begründung geführt hat / Gesamtanteil

• Regelmäßig wiederkehrende Zahlung

• Wirtschaftliche Zugehörigkeit zum abgelaufenen/folgenden Kalenderjahr 3.

• Zufluss/Abfluss und Fälligkeit kurze Zeit (= 10 Tage) vor Beginn bzw. nach Ablauf des Kalenderjahres, zu dem sie wirtschaftlich gehören, H 11 (Allgemeines) EStH.

+Warenbestand

+Forderungen

-Verbindlichkeiten

=Übergangsgewinn

Normaler Lohn Dezember

Sonstige Bezüge Januar

1) EK Art:

20 Abs. 1 Nr. 7 iVm 2 Abs. 1 S. 1 Nr. 5

KapSt-Abzug 43, 43a (,44)

2) EK Höhe:

2 Abs 2 S. 1 Nr. 2 iVm S. 2 EStG

ges Steuertarif 32d Abs. 1

Abgeltungswirkung 43 Abs. 5 S. 1

3) Besonderheiten:

32d Abs. 2 und Abs. 3

32d Abs. 4

• VP > Restschuld -> nicht abziehbar

• VP < Restschuld -> Soweit Abziehbar, was den VP übersteig

Sie gehen in das Privatvermögen der Gesellschafter über, was einer Entnahme sämtlicher Gesellschafter zur folge hat.

• Bei einer Einlage werden die privaten Schulden, im zusammenhang mit dem WG, zu einer betrieblichen Schuld (R 4.2 (15) EStR

  • Finanzierungsaufwendungen werden zu Betriebsausgaben

• Bei einer Entnahmen werden die betrieblichen Schulden, im zusammenhang mit dem WG, zu privaten Schulden (R 4.2 (15) EStR

  • Finanzierungsaufwendungen sind keine Beriebsausgaben

  • Berücksichtigte Finanzierungsaufwendungen sind als Entnahme zu berücksichtigen

  • Die ins privatvermögen überführte Schulden stellen Einlage i. S. d. § 4 (1) S. 8 EStG dar

SBV I sind Wirtschaftsgüter, die einem Gesellschafter gehören, aber unmittelbar dem Betrieb der Personengesellschaft dienen. Sie werden steuerlich dem Betriebsvermögen der Mitunternehmerschaft zugerechnet.

SBV II sind Wirtschaftsgüter, die einem Gesellschafter gehören und der Begründung, Stärkung, Sicherung oder Erweiterung seiner Beteiligung an der Personengesellschaft dienen. Sie werden steuerlich dem Betriebsvermögen der Mitunternehmerschaft zugerechnet.

Einkünfte nach § 17 (1) S. 1 und 3 i. V. m. § 2 (1) S. 1 Nr. 2 EStG

Da der Veräußerungsgewinn den FB um mehr als … Übersteigt, reduziert sich der Freibetrag auf ….

§ 3 Nr. 40 S. 2 i. V. m. § 32d (2) Nr. 3. S. 2 EStG

Zuwendungen aus betrieblichem Interesse

§ 9 (5) EStG

Es gibt unterschiedliche Definitionen, was eine erste Berufsausbildung darstellt. Die unterschiedlichen Definition sind einmal maßgeblich für die Kinder selbst (WK oder SA) und für die Eltern im Sinne des Kinderfreibetrages

Liegt ein Abhängigkeit vor, ist davon auszugehen, dass es sich um nahestehende Personen handelt.

Es handelt sich um voll steuerpflichtige sonstige Einkünfte nach § 22 Nr. 5 EStG