PersGes

GmbH & Co. KG

Zweistufige Gewinnermittlung

1. Gewinnanteile

2. Sondervergütungen wie Tätigkeit, Darlehenshingabe und Überlassung WG; Werden umqualifiziert in 15er Einkünfte (statt 19,20,21) und den jeweiligen Gesellschaften zugerechnet

Einheitsbetr: Wenn GEWERBLICHE PersGes zivilrechticher (o. min. wirtschaftlicher ET ist, erfolgt Zuordnung zum Gesellschaftsvermögen (Bilanzansatz HB + StB (notw. Betriebsvermögen steuerlich bzw. Gesamthandsvermögen).

Bruchteil: Wenn WG nur einem Gesellschafter gehört, dann kein Gesellschaftsvermögen, sondern nur anteilige Zurechnung (Bilanzansatz nur im Sonderbetriebsvermögen der Gesellschafter).

EU: Teilweise gewillkürtes BV/PV

PersGes: Immer notw. BV; 4.2 (11) EStR

GmbH-Anteile der Kommanditisten, wenn sie an der Komplementär-GmbH beteiligt sind, mind. 10% der Anteile haben und die GmbH keinen eigenen Geschäftsbetrieb hat

fremüblich/zu niedrig: normale Sondervergütung

zu hoch: unangemessener Teil ist Entnahme

Gesellschaftsvertrag:

-> Gewinnvorab

-> GA: 0 auf beiden Studen

*Wenn Zahlung auch im Verlustfall erfolgt; Umqualifizierung in schuldr. Vertrag

Schuldrechtlicher Vertrag:

-> bspw. Arbeitsvertrag

-> GA: 1. Stufe Aufwand, 2. Stufe SBE

HB: EU

StB: Notw. SBV I des A bei der OHG (Entnahme aus dem EU, Einlage in OHG)

Wenn WG von vermögensverwaltender GbR überlassen wird, dann Bruchteilsbetrachtung; Anteil A am WG ist notw. SBV I bei der annehmenden PersGes.

Wenn WG von gewerblicher KG überlassen wird, dann Einheitsbetrachtung; WG ist im Gesamthandsvermögen und bleibt damit BV der überlassenden KG.

Wenn der Gesellschafter eine Mehr oder Minderzahlung hat, Welche nicht korrekt auf dem KapitalKonto des Gesellschafters ausgewiesen wird. Auch Übertragung von 6b-RL von EU in PersGes möglich; Abbildung über ErgBil.

EK!

Wenn nur Gewinnanteile etc. auf den Konten sind, dann hat es FK-Charakter; in den jeweiligen Sonderbilanzen der Geser ist dies dann auf der Aktivseite ausgewiesen.

HB: VG (mit AK)

StB: KEIN WG! Nur Merkposten in der Bilanz, der der Spiegelbildmethode folgt

-> Saldo aus Kapitalkonten in der Bilanz der PersGes, der ErgBil und der SoBil, stellt den Wert in der Steuerbilanz der KapGes dar.

• a)

  • HB: Forderung iHd Gewinnanteils

  • StB: Spiegelbildtheorei, erhöhung der Beteiligung

  • Sonderbilanz: Forderung gegen Einlage buchen

• b)

  • HB: Keine Forderung

  • StB: Erhöhung Kapitalkonto und damit auch Erhöhung des Merkpostens aufgr. Spiegelbildmethode

• Bargründung

• Sachgründung

  • Einbrinung einzelner WG

  • Einbringung eines Betriebes/Teilbetribes

  • Unentgeltliche Aufname nat. Personen

Wer übertragt/überführt?

Was?

Woher (PV/BV)?

Wohin? In Gesamthandsvermögen bspw.

Gegenleistung? Bspw. Gesellschaftsrechte

Bei einer Gründung erfolgt bei einer Sacheinbringung zwingend ein Tausch nach § 6 (6) EStG, da es gegen Gesellschaftsrechte erfolgt. Somit liegen je nach WG tatbestände eines Veräußerungsgewinnes vor.

• Normales Entgelt

• Gewährung von Gesellschaftsrechten (zwingend KapKto 1, ggfl auch KapKto 2)

Wenn der Wertansatz < Gemeiner Wert

• Entgeltlicher Teil -> § 6 (6) S. 1 EStG (Tausch) oder wie Veräußerung unter fremden Dritten

• Unentgeltlicher Teil -> § 6 (6) S. 2 EStG (Verdeckte Einlage)

Übernahme von Schulden sind schädlich und als Entgelt zu betrachten. Somit liegt ein Teilentgelt vor.

• Übertragung mit Rechtsträgerwechsel

• Überführung gleicher Rechtsträger

Grundsätzlich findet eine Entnahme nach § 4 (1) S. 2 und eine Einlage nach § 4 (1) S. 8 EStG statt.

Die Bewertnug erfolgt dann nach § 6 (5) EStG

Gesellschafterwechsel: Stille Reserven in Ergänzungsbilanz des neuen Gesellschafters

Ausscheiden: Stille Reserven in der Bilanz der Gesellschaft 6 Abs. 1 Nr. 7 EStG

• Gesellschafterwechsel

  • Veräußerung des Gesellschafteranteils und aufdeckung anteiliger stiller Reserven

  • Erwerber hat eine Ergänzunsbilanz zu führen

• Ausscheiden im engeren Sinne

  • Geselleschafter verlässt die Gesellschaft und es kommt zu einer Anwachsung der Anteile der bestehenden Gesellschafter

Durch den Erwerb eines Betriebes oder Teilbetriebes wurden WG angeschafft. Diese sind grds. zwingend mit den AK anzusetzen § 6 (1) Nr. 7 EStG

Somit werden die AK in höher der BW in der GHB durch das KapKto abgedeckt. Der Mehrwert wird in der Ergänzunsbilanz dargestellt

Durch Abfindung

• zum BW des KapKto

  • Erfolgsneutral

• > BW des KapKto

  • Aufdeckung stiller Reserven

• < BW des KapKto

  • Aufdeckung stiller Lasten

Gemeine Werte aller Aktiva (abzgl. Passiva)

zzgl. Wert Kapitalkonto ausscheidender Gesellschafter

Differenz zwischen:

• Gesamt-AfA für anteiligen Buchwert + anteilige stille Reserve

• AfA anteilig in Gesellschaftsbilanz

2-AfA-Reihen

1. AfaSatz * AK * Anteil bestehede Gesellschafter

2. BW * AfA Satz * Anteil Ausgeschiedener Gesellschafter

   —> Summe bilden für Gesamt-AfA

1. Abfindungszahlung

2. Abzgl. KapKto

3. Ergeben stille Reserven?

4. Aufteilung + Aufstockung buchen

5. Forentwicklung

Gründe:

stille Reserven

Lästiger Gesellschafter

Stille Reserven werden in der Gesellschaftsbilanz aufgedeckt

Übersteigender Betrag ist GeFi

Darüberhinaus je nach Ag. evtl. Abfindung lästiger Gesellschafter als sbA

• In Geld

• In Sachwerten

1. Teilwert des WG bestimmen

2. Anteilige stillen Reserven des Gesellschafters an alle WG aufstocken und als Verbindlichkeit gegen den Gesellschafter buchen in höhe des WG, welches abgehen soll

3. WG der Abfindung und Verbindlichkeit gegeneinander ausbuchen. Der überhang der Verbindlichkeit stellt einen Ertrag der Gesellschaft dar

Wenn Abfindung < Buchwert

• Gesellschafterwechsel

  • Erfasste StR in Ergänzungsbilanz zu erfassen

• Ausscheiden im engeren Sinne

  • Anwachsung und Aufstockung

§ 6 Abs. 3 EStG Überträgt ein Steuerpflichtiger einen Betrieb, Teilbetrieb oder Mitunternehmeranteil unentgeltlich, sind die Buchwerte fortzuführen. Dadurch werden die stillen Reserven nicht sofort besteuert, sondern auf den Rechtsnachfolger übertragen.

§ 6 Abs. 5 EStG Regelt die Buchwertübertragung einzelner Wirtschaftsgüter zwischen bestimmten Betriebsvermögen desselben Steuerpflichtigen oder zwischen Mitunternehmer und Personengesellschaft. Die stillen Reserven bleiben erhalten und werden erst bei einer späteren Veräußerung besteuert.

Es gleicht einer Schuldübernahme, wodurch die Stillen Reserven der WG erhöht werden. Ausweis als Mehrwerte/Mehrkapital

§ 6 (1) Nr. 7 ESt

Grundsätzlich ist es unschädlich.

• Quotal und Überquotal

  • § 6 (3) S. 1 EStG

• Unterquotal

  • § 6 (3) S. 2 EStG

• WG der MU zu Buchwerten nach § 6 (3) EStG

• WG des SBV zu Buchwerten nach § 6 (5) EStG