Was ist der Unterschied zwischen Festsetzungsverjährung und Zahlungsverjährung?
Schema Prüfung Festsetzungsfrist:
Einleitungssatz: § 169 I 1 AO
Beginn: § 170 I AO oder § 170 II AO
Dauer: § 169 II 1 Nr.2 AO bzw. S.2 AO
Ende: ggfs. § 171 AO
Wahrung: § 169 I 3 Nr.1 AO
Beginn der Festsetzungsfrist § 170 AO:
Abs.1: Antragsveranlagung § 46 II Nr.8 EStG (= hier besteht keine Pflicht zur Abgabe einer Einkommenssteuererklärung)
Abs.2 Nr.1: Pflichtveranlagung § 149 I AO iVm. § 25 III EStG iVm. § 56 EStDV
Abs.3: Aufhebung/ Änderung
Antragsveranlagung § 170 I AO:
Mit Ablauf des KJ der Steuerentstehung § 38 AO (iVm. § 36 I EStG)
Pflichtveranlagung § 170 II Nr.1 AO:
Anlaufhemmung, d.h. sie entsteht nicht mit Entstehung der Steuer, sondern mit Abgabe der Steuererklärung
Spätestens aber mit Ablauf des dritten KJ § 170 II 1 Nr.1 a.E. (Steuerentstehung + 3)
Dauer und Ende der Festsetzungsfrist § 169 II AO:
= Wie lange dauert die Frist?
GS: Nr.2 = 4 Jahre
(A): Partiell („soweit“) länger bei leichtfertiger Steuerverkürzung (5) und Steuerhinterziehung (10)
Was sind die wichtigsten Ablaufhemmungen?
Einspruch § 171 IIIa AO
Vorläufigkeit § 171 VIII AO
Grundlagenbescheid § 171 X AO
Außenprüfung/Steuerfahndung § 171 V AO
Alle Ablaufhemmungen korrelieren mit einer Korrekturvorschrift, weil:
Sie der praktischen Durchsetzung von Korrekturvorschriften dienen
Ablaufhemmungen und ihre Korrekturvorschriften:
§ 129 AO/ § 173a AO
§ 171 II AO
§ 165 AO
§ 171 VIII AO
§ 175 AO
§ 171 X AO
§ 172 AO
§ 171 III AO
§ 357 AII
§ 171 IIIa AO
§ 171 IV AO:
Außenprüfung muss vor Ablauf der regulären Festsetzungsfrist beginnen
Außenprüfung führt zu geändertem Steuerbescheid: Unanfechtbarkeit dieses Steuerbescheids
Außenprüfung führt zu keiner Änderung: 3 Monate nach Mitteilung § 202 I 3 AO
Maximale Frist: § 171 IV 3 AO
Klausurtechnik:
Einleitungssatz
Eine Steuerfestsetzung bzw. deren Änderung ist nicht mehr zulässig, wenn die Festsetzungsfrist abgelaufen ist § 169 I 1 AO
[Beim FB muss § 181 I AO mitzitiert werden]
Fristbeginn § 170
Wegen der Verpflichtung zur Abgabe einer Steuererklärung (§ 149 I AO iVm. § 25 III EStG iVm. § 56 EStDV) wird es – abweichend vom Grundsatz des § 170 I AO – zur Anlaufhemmung gem. § 170 II 1 Nr.1 AO kommen. Die Festsetzungsfrist beginnt mit Ablauf des Kalenderjahres, in dem vom Erklärungspflichtigen eine wirksame Steuererklärung eingereicht wurde – spätestens jedoch drei Jahre nach Entstehung der Steuer (§ 38 AO iVm. § 36 I EStG)
Fristdauer § 169 II
Die Fristdauer beträgt gem. § 169 II 1 Nr.2 AO 4 Jahre
Fristende § 171 AO
Ablaufhemmungstatbestände § 171 AO und § 108 III AO
Feststellungsverjährung:
§ 181 I 1 AO muss bei Feststellungsbescheiden immer mitzitiert werden
§ 181 V AO: Besonderheit
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