VL 3/4 Gesetzliche Grundlagen

Gruppe von Buchführungs- und Bilanzierungsgrundsätzen − HerausbildungdurchGesetzestext,aberauchAuslegungen,

Rechtsprechung, Kommentierungen, Geschäftsgebaren, etc. − Insb. auch Steuerrecht, Verlautbarungen des IDW

 Unbestimmter Rechtsbegriff: keine explizite Definition der GoB im Gesetzestext; GoB selbst nur teilweise kodifiziert

− Unterschiedliche Ansätze in der Literatur z.B. zur Systematisierung der GoB − Vor-undNachteile?

Vorteil: Wandelbar im Zeitablauf, Flexible Anpassung an ök. Realität ohne langwierigen Gesetzgebungsprozess & keine Regelungslücken, alle Sachverhalte abgedeckt

Nachteil: Unsicherheit bei Auslegung

Deduktive Methode:

– GoB ist, was dem Rechnungslegungszweck entspricht

– Problem: Mehrdeutigkeit, ggf. Praxisferne

Induktive Methode:

– GoB ist, was ordentliche Kaufleute bilanzieren

– Problem: Uneinheitlichkeit, Parteilichkeit

Bilanzidentitätsprinzip (§252 Abs. 1 Nr. 1 HGB)

− Inhalt: Anfangsbilanz entspricht der Schlussbilanz des vorhergehenden

Geschäftsjahres (bezogen auf jeden einzelnen Posten)

− Folge: Zweischneidigkeit der Bilanz: Umkehrung bilanzieller Effekte im Zeitablauf (Hoher Gewinn heute = Niedriger Gewinn morgen)

− Wirkung: Bilanzidentität sichert die kontinuierliche Erfolgsermittlung

Unternehmensfortführungsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 2 HGB)

− Inhalt: Bilanzierung und Bewertung erfolgen unter der Annahme der Unternehmensfortführung

− Ausnahmen: Rechtliche Gründe (z.B. Insolvenz) oder Faktische Gründe (z.B. freiwillige Unternehmensschließung)

− Beurteilung: Am Bilanzstichtag muss Unternehmensfortbestand für mindestens zwölf Monate gesichert sein

Einzelbewertungsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB)

− Inhalt: Jeder Vermögensgegenstand und jede Schuld sind für sich zu bewerten,

sofern es sich um eine Funktionseinheit handelt

− Folge: Vermeidung von Wertkompensationen

− Ausnahmen: Verbrauchsfolgeverfahren, Bildung von Bewertungseinheiten

Stichtagsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB)

− Inhalt: Die Bewertung richtet sich grundsätzlich nach den Verhältnissen am

Bilanzstichtag

− Folge: Wertbegründende Vorgänge nach dem Bilanzstichtag gehören ins nächste Geschäftsjahr

− Wertaufhellung: Bessere Informationen über die Verhältnisse am Stichtag sind bis zum Aufstellungszeitpunkt zu berücksichtigen

Vorsichtsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB)

Imparitätsprinzip (Ungleichbehandlung von Erträgen und Aufwendungen)

− Ertragsantizipationsverbot

-> Grundsätzliche Geltung des Realisationsprinzips

− Aufwandsantizipationsgebot

– Niederstwertprinzip (NWP) für VG

• Strenges NWP im Umlaufvermögen

• Gemildertes NWP im Anlagevermögen

– Höchstwertprinzip für Schulden

Periodisierungsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB)

− Inhalt: Dem Geschäftsjahr ist der erwirtschaftete Erfolg zuzuordnen

− Bestandteile: Realisationsprinzip: Für Erträge; Sachliche oder zeitliche Abgrenzung: Für Aufwendungen; Imparitätsprinzip: Zur Aufwandsantizipation

− Abgrenzung: Periodenerfolg = Erträge - Aufwendungen. Die Einzahlungen und Auszahlungen können von diesen Größen abweichen

Stetigkeitsprinzip

− Ansatzstetigkeit (§ 246 Abs. 3 HGB)

Die Gleichbehandlung von Posten, bei denen ein Ansatzwahlrecht besteht.

− Ausweisstetigkeit (§ 243 Abs. 2 HGB, KG in § 265 Abs. 1 HGB)

Die Beibehaltung der Gliederungen und der Postenabgrenzungen sowie Postenbezeichnungen.

− Bewertungsstetigkeit (§ 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB)

Bewertungsstetigkeit fordert die Beibehaltung der Bewertungsmethoden, z.B. die Bestimmung der Herstellungskosten oder der Abschreibungsverfahren für abnutzbare Vermögensgegenstände.

Nach § 264d HGB ist eine Kapitalgesellschaft kapitalmarktorientiert, wenn sie

− einen organisierten Kapitalmarkt i.S.v. § 2 Abs. 11 WpHG

− durch von ihr ausgegebene Wertpapiere i.S.v. § 2 Abs. 1 Satz 1 WpHG in Anspruch nimmt

− oder die Zulassung der Wertpapiere zum Handel an einem organisierten Markt beantragt hat.

Kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaften gelten immer als groß (§ 267 Abs. 3 Satz 2 HGB).

Eine Aktiengesellschaft ist börsennotiert, wenn ihre „Aktien zu einem Markt zugelassen sind, der von staatlich anerkannten Stellen geregelt und überwacht wird, regelmäßig stattfindet und für das Publikum mittelbar oder unmittelbar zugänglich ist.“ (§ 3 Abs. 2 AktG).

Mittelgroße und große Kapitalgesellschaften (§ 264 HGB) und diesen gleichgestellte Unternehmen (§ 264a HGB) sind zur Aufstellung eines Lageberichts verpflichtet.

Der Lagebericht bildet formal ein eigenständiges Berichtsinstrument. Er soll das Zahlenwerk des Abschlusses verdichten, erläutern und ergänzen. (Nicht von GoB erfasst).

Darstellung der gesamtwirtschaftlichen und branchenbezogenen Rahmenbedingungen (soweit für das Verständnis des Geschäftsverlaufs und der Lage des Konzerns erforderlich)

Darstellung, Analyse und Beurteilung von Geschäftsverlauf und Vermögens-, Finanz- und Ertragslage

Vergleich der Prognose der Vorperiode mit der tatsächlichen Geschäftsentwicklung

Einbeziehung der bedeutsamsten finanziellen und nichtfinanziellen Leistungsindikatoren

− Management Approach: Leistungsindikatoren, die auch zur internen Steuerung herangezogen werden

− Überleitungsrechnung für finanzielle Leistungsindikatoren (sofern sinnvoll möglich)

− Bedingte Quantifizierung nichtfinanzieller Leistungsindikatoren

− Nachhaltigkeitsbezug zu verdeutlichen

Das CSRD erweitert/ändert die Anforderungen des NFRD

− Geltungsbereich: Der CSRD erweitert den Geltungsbereich des NFRD:

– Große Unternehmen

– Mittlere und kleine Unternehmen von öffentlichem Interesse (KMU)

– Drittlandfirmen, die innerhalb der EU gehandelt werden (organisierter Markt)

– Zweigniederlassungen in der EU (Nettoumsatz mind. 40 Mio. Euro), Tochtergesellschaften in der EU von Drittstaatsunternehmen, die aufgrund ihrer betrieblichen Tätigkeit meldepflichtig sind (Nettoumsatz in der EU mind. 150 Mio. Euro in den letzten beiden Berichtsjahren). auf konsolidierter Basis)

− Prüfung: Unternehmen sind verpflichtet, eine externe Prüfung der nachhaltigkeitsbezogenen Informationen durchzuführen

− EU-Standards: Unternehmen müssen ihre Nachhaltigkeitsinformationen nach den European Sustainability Reporting Standards (ESRS) erstellen

− Ort der Veröffentlichung: Unternehmen sind verpflichtet, ihre Nachhaltigkeitsinformationen im Lagebericht und in digitaler Form zu veröffentlichen