Grundsätzliche Ansatz und Bewertungsregelungen nach IFRS

Prüfung ‘liegt ein Vermögenswert vor?’

• eine in der Verfügungsmacht des Unternehmens

  stehende Ressource,

• die aus einem vergangenen Ereignisses resultiert, und

• von der erwartet wird, dass dem Unternehmen ein künftiger wirtschaftlicher Nutzen zufließt

Nicht Erfüllung -> Ansatzverbot

Erfüllung -> konrete bilanzierungsfähigkeit prüfen

Gelten die Ansatzkriterien als erfüllt?

• Wahrscheinlichkeit des künftigen Nutzenzuflusses und

  • more likely than not > 50%

• zuverlässige Bewertbarkeit

Nicht erfüllung -> Ansatzverbot

Erfüllung -> Ansatzgebot

Handelt es sich um eine Schuld?

• eine gegenwärtige rechtliche oder wirtschaftliche

  Verpflichtung gegenüber einem Dritten,

• die aus einem vergangenem Ereignis resultiert, und

• von der erwartet wird, das aus dem Unternehmen

  Ressourcen abfließen, die wirtschaftlichen Nutzen verkörpern

Erfüllung -> Konkrete Bilanzierungsfähigkeit prüfen

Nicht erfüllung -> Ansatzverbot

Gelten die Ansatzkriterien als erfüllt?

• Wahrscheinlichkeit des künftigen Ressourcenabfluss und

• More likely than not

• zuverlässige Bewertbarkeit

Erfüllung -> Ansatzgebot

Nicht Erfüllung -> Ansatzverbot

• Vorgabe von Bewertungskategorien im Rahmenkonzept

• Anwendung der Bewertungskategorien einzelfallbezogen in den Standards geregelt

• Bewertungskategorien:

  • Historische Anschaffungs- oder Herstellungskosten (historical cost)

  • Tageswert (current cost)

  • Veräußerungswert/ Erfüllungsbetrag (realisable/ settlement value)

  • Barwert (present value)

Beschreibt woran sich der fair value ausrichtet und wonach dieser bestimmt wird

Angeschaffte vermögenswerte:

• Anschaffungskosten maßgeblich

• In Form von Zahlungsmitteln oder Zahlungsmitteläquivalente

Selbst erstellte Vermögenswerte

• Kosten der Herstellung sind maßgeblich

• Ermittlung durch Kostenrechnung

• Ermittlung der Selbst- oder Herstellungskosten in Rahmen der Kostenträgerrechnung

• Einbeziehung von in der Herstellungszeit entstandenen Fremdkapitalkosten

bestimmte ND:

• planmäßige Abschreibungen über ND

• Prüfung ND und Abschreibungsmethode am Ende jeder Periode und ggf. Anpassungen

unbestimmte ND:

• Vermögenswerte mindestens einmal Jährlich auf Wertminderungen zu prüfen

• auf den niedrigeren erzielbaren Betrag gem. IAS 36 abzuschreiben

Berücksichtigung nicht vorhersehbarer Wertminderungen

• außerplanmäßige Abschreibungen

• Impairmenttest aller Vermögenswerte bei unternehmensinternen

  und -externen Anhaltspunkten für Wertminderung

• Betrachtung eine zahlungsmittelgenerierenden Einheit (cash generating unit, CGU), wenn Einzelbetrachtung nicht sinnvoll möglich

Gruppe von Vermögenspositionen

• Ermittlung des erzielbaren Betrags für eine Gruppe von Vermögenspositonen -> Wenn Zahlungsströme nicht zurechenbar sind

obligatorischer Impairmenttest:

• Geschäfts oder Firmenwert

• immaterieller Vermögenswert mit unbestimmter Nutzungsdauer

• immaterieller Vermögenswert, der noch nicht zur Nutzung bereit ist

signifikanter Anhaltspunkt für eine Wertminderung

• ereignisbezogener Impairmenttest

ist keine bestimmung des erzielbaren Betrages möglich -> Bildung von CGU

Prüfung ob Buchwert höher als erzielbarer Betrag ist

erzielbarer Betrag:

• größerer Betrag aus Nutzungswert und Nettoveräußerungswert

Wenn ja -> Wertminderung i.H.v. Differenz zwischen Buchwert und erzielbarem Betrag

Zuschreibungsbetrag maximal der Betrag, welcher sich bei regulärer Abschreibung zum Stichtag ergeben hätte

Ansatz mit fair value

-> Preis, der in einem geordneten Geschärsvorfall zwischen Markseilnehmern am Bemessungsstchtag für den Verkauf eines Vermögenswerts eingenommen bzw. für die Übertragung einer Schuld bezahlt werden würde

Bei einem fair value > wert bei fortgeführten AHK, erfolgt erfolgsneutrale auf und abwertung über das OCI

Bei fair value < AHK erfolgswirksame auf und Abwertung

• Fair value Verlässlich bestimmbar

• Durchführung Neubewertung in regelmäßigen Abständen

• Die Neubewertung nur für eine ganze Gruppe von Vermögenswerten erfolgen darf und

• Die Neubewertung für die Gruppe gleichzeitig erfolgen kann

• Berücksichtigung bestmöglichen Verwendungszwecks, des richtigen Marktes und der angemessenen Bewertungsmethodik

• Berücksichtigung Eigenschaften des zu bewertenden Vermögenswerts

  
  

  -> Dabei: unternehmensunabhängige Sichtweise aus der eines beliebigen, auf den eigenen wirtschaftlichen Nutzen achtenden Marktteilnehmers