Umrechnung Abschlüsse von TU außerhalb EU-Raum

modifizierten Stichtagskursmethode, § 308a HGB

• Ab 2019 ergänzt durch DRS 25 „Währungsumrechnung im Konzernabschluss“

Konzept der funktionalen Währung: Je nach Qualität des TU entweder

• -> modifizierte Stichtagskursmethode oder Zeitbezugsmethode (IAS 21

• Aktiv- und Passivposten zum Devisenkassamittelkurs am Abschlussstichtag in Euro umzurechnen

• GuVposten zum Durchschnittskurs in Euro umrechnen

• Umrechnungsdifferenz unter Eigenkapitaldifferenz aus Währungsumrechnung im Konzerneigenkapital auweisen

• erfolgswirksame auflösung der Posten bei (Teil-)Veräußerung des Unternehmens

Eigenkapital:

• Kurs zur jeweiligen Entstehung der Eigenkapitalkomponente (historischer Kurs)

  • Einlagen, Entnahmen: Transaktionskurs

  • Jahresergebnis: aus GuV übernehmen

Einheiten inländischer Währung

ep = ———————————————-

Einheiten ausländischer Währung

Einheiten ausländischer Währung

em=————————————————

Einheiten inländischer Währung

Funktionale Währung, das heißt, das zwischen zwei Fällen unterschieden wird

1. TU ist überwiegend unabhängig vom MU tätig

   operiert überwiegend in eigener Währung

   -> funktionale Währung ist Währung des TU

-> Umrechnungsmethode: modifizierte Stichtagskursmethode

-> Umrechnungsdifferenz Erfolgsneutral

1. TU ist wirtschaftlich relativ unselbständige Einheit

   Erzielte Einnahmen werden an MU weitergeleitet

   -> funktionale Währung ist Währung des MU

-> Umrechnungsmethode: Einbeziehung mit der funktionalen Währung ~ Zeitbezugsmethode

-> Umrechnungsdifferenz Erfolgswirksam

Cashflow

• selbständiges TU

  • Entstehung und Verwendung in Landeswährung

• unselbständiges TU

  • Cashflow steht jederzeit zur Überweisung an das Mutterunternehmen zur Verfügung

Verkaufspreise/Marktabsatz

• selbständiges TU

  • Verkaufspreise werden in Landeswährung festgelegt

• unselbständiges TU

  • Festlegung in Berichtswährung

Aufwendungen

• selbständiges TU

  • Zahlung in Währung des Sitzlandes

• unselbständiges TU

  • Zahlung in Berichtswährung

Aufnahme von Finanzmitteln

• selbständiges TU

  • in Währung des Sitzlandes

• unselbständiges TU

  • Finanzierung erfolgt in Berichtswährung

Operative Cashflows

• selbständiges TU

  • vorwiegend in Landeswährung

• unselbständiges TU

  • vorwiegend in Berichtswährung

Grad der Unabhängigkeit

• selbständiges TU

  • örtliches Management entscheidet eigenständig

• unselbständiges TU

  • Handeln nach Vorgaben der Konzernmutter

Konzerninterne Lieferungen und Leistungen

• selbständiges TU -> gering

• unselbständiges TU -> hoch

Veränderung Cashflows

• selbständiges TU

  • keine direkten Auswirkungen auf Cashflows des Mutterunternehmen

• unselbständiges TU

  • unmittelbare Auswirkung auf Cashflows des Mutterunternehmens stehen zur Überweisung an das Mutterunternehmen bereit

Eigenständigkeit der Finanzierung

• selbständiges TU

  • selbst erwirtschaftete Zahlungsmittel reichen zur Tilgung von Finanzschulden aus

• unselbständiges TU

  • erwirtschaftete Zahlungsmittel reichen nicht zur Tilgung

Annahme, dass theoretisch alle Geschäftsvorfälle von vornherein in der Konzernwährung gebucht worden wären

• Tochterunternehmen fungiert als integrierte Einheit

Zudem ist nach der Umrechnung ein Niederstwerttest für Positionen auf der Aktivseite (analog ein Höchstwerttest für Schulden) durchzuführen (entfällt nach IFRS für die monetären Positionen)

Keine Regelung nach dem HGB

• Praxis: Zuordnung goodwill zum MU

• DRS 25: Zuordnung des Goodwills (nur) dann zur Mutter, wenn er sich vordringlich in EURO realisiert (= Synergieeffekte bei der Mutter), sonst Zuordnung zur Tochter

IFRS (IAS 21.47)

• zwingend Zuordnung zur Tochter; Umrechnung zum Stichtagskurs und insoweit ggf. Währungsumrechnungsdifferenzen