Welche Verlautbarungen des Berufsstandes kennen Sie
bzgl. Datenanalyse und analytischer Prüfungshandlungen
► ISA DE 520 & IDW PS 312 – Analytische
Prüfungshandlungen —>DURCHLESEN
► IDW PH 9.330.3 – Einsatz von Datenanalyse im
Rahmen der Jahresabschlussprüfung
ISA 520 Ablauf
Wie werden analytische Prüfungshandlungen definiert?
►Plausibilitätsbeurteilungen von Verhältniszahlen und Trends,
► durch die Beziehungen von prüfungsrelevanten Daten eines UN zu anderen Daten aufgezeigt &
auffällige Abweichungen festgestellt werden.
► Hierzu gehört z.B. die Untersuchung von Schwankungen und Zusammenhängen, die in Widerspruch zu anderen einschlägigen Informationen stehen oder von erwarteten Beträgen abweichen
Was ist der Zweck von analytischen Prüfungshandlungen?
► Die Anwendung analytischer Prüfungshandlungen
beruht auf der Erwartung, dass Zusammenhänge
zwischen bestimmten Informationen und Daten
vorhanden sind und fortbestehen.
► Der vorgefundene Zusammenhang dient somit als Prüfungsnachweis für die 1. Vollständigkeit, 2. Genauigkeitund 3. Richtigkeit von Daten des Rechnungswesens.
► Bedeutung für Wirtschaftlichkeit und Effektivität,
insbesondere durch Reduzierung des Umfangs
aussagebezogener Einzelfallprüfungen
Welche Rolle spielen Erwartungen im Rahmen der
analytischen Prüfungshandlungen?
Sie ermöglichen:
► Definition des Soll-Zustandes
► Bestimmung der geplante Präzision (zwischen Soll und Ist)
► Messung der Genauigkeit des Ergebnisses (Annahme bzw. Ablehnung der Erwartung)
► Beurteilung von Prüfungsergebnisse / Schlussfolgerungen
Wie werden Erwartungen gebildet? Welche Auswirkungen ergeben sich auf die erzielte Prüfungssicherheit?
Stellen Sie dies graphisch dar.
► ISA DE 520 Tz. 5
► ausreichend präzise
► Wir bilden einen tolerierbaren Differenzbetrag zwischen Erwartung und Ist, den wir noch akzeptieren können (variance threshold)
Wie unterscheidet sich die Anforderung an die Präzision einer Erwartung bei analytische Prüfungshandlung in der Planungsphase und der Durchführung?
Beschreiben Sie worin die Unterschied besteht und warum.
► Qualität der Präzision (hoch / niedrig)
► Planung
► präzise genug um Risiken zu identifizieren
► Durchführung
► präzise genug um Fehler festzustellen
Aus welchen Quellen können Informationen stammen, mit denen man Erwartungen und damit analytische
Prüfungshandlungen formulieren kann?
► Spezifischen Wissen zu Kunden und Industrie
► Kenntnisse zu Buchungszusammenhängen
► Prüfungserfahrung
► Interne Informationen (Kunden-Budgets)
► Anwendung von Sachkenntnis und kritischer
Grundhaltung
In welcher Phase der Prüfung kommen analytische
Prüfungshandlungen zum Einsatz?
► Abschießende Gesamtdurchsicht
Welche Hauptaufgabe haben analytische
Prüfungshandlungen in der Planungsphase? Nennen Sie je zwei Beispiele.
► Verbesserung der Kenntnisse über die Geschäftstätigkeit
-Umsatzanteile je Produkte, Sparten, Regionen
-Analyse der Bilanz- und Guv-Posten auf wesentliche Veränderungen
► Identifikation von Risiken
-Geschäftsvorfälle, die nicht routinemäßig verarbeitet werden. Bspw. manuelle Buchungen
-Analyse der Neuanlagen von Debitoren und Kreditoren
Welche analytischen Prüfungshandlungen bieten sich für die Analyse einer Tages-Umsatz-Statistik an?
► Umsätze während der letzten Tage des Jahres
(Abgrenzung)
► Buchungsverteilung über das Jahr (bspw. Wochenende)
► Ungewöhnliche hohe (oder auch niedrige) Tages-
Umsätze
► Umsätze zu Beginn des Jahres (Qualität der
Vorjahresabgrenzung)
Was sind auffällige Schwankungen?
Wie gehen Sie vor?
► Abweichung einer Zahl, Trends oder Prozesses von einem erwarteten Ergebnis
Vorgehen
► Sachgerechte Erklärungen für die Abweichung besorgen
► Prüfungsnachweise erhalten
► Dokumentation
Was sind Kriterien für eine auffällige Schwankung?
► Höhe
► Zeitpunkt
► Häufigkeit
► Art der Transaktion
► Gegenläufige Aussage
Was ist eine Korrelation? Nennen Sie ein Bsp. für einen Spediteur.
► Eine Korrelation misst die Stärke einer statistischen Beziehung von zwei Variablen zueinander
► Die Stärke des statistischen Zusammenhangs wird mit dem Korrelationskoeffizienten ausgedrückt, der zwischen -1 und +1 liegt
► Bspw.: Tankkosten zu Umsätzen
► Korrelationen sind ein Hinweis, aber kein Beweis für Kausalitäten (bewiesene Ursachen- und Wirkungszusammenhänge)
Nennen Sie analytische Prüfungshandlungen zur
Beurteilung eines Kontrollumfeldes
► Sicherstellung der Funktionstrennung
► Veränderungen der Kontenpläne (Mapping)
► Anzahl der Stornobuchungen
► Anzahl der manuelle Buchungen
► Abweichungen zwischen Beleg- und Buchungsdatum
► Buchungsberechtigungen
Können Datenanalyse und analytische Prüfungshandlungen
die Angemessenheit des internen
Kontrollsystems begründen?
Nennen Sie drei Gründe.
► Nein
► Beurteilung des Ergebnisses (ex post).
► Keine Identifikation von Fehlerrisiken im Prozess
► Keine Prüfung von Kontrollen. Folglich keine Aussage dazu möglich, ob Kontrollen Fehler „Erkennen, Verhindern und/oder Korrigieren“
Wie ist der Zusammenhang zwischen der Disaggregation bzw. Aufschlüsselung von Daten und der Effektivität einer analytischen Prüfungshandlung?
► Disaggregierte Daten erlauben eine detaillierte Analyse.
Dies ermöglicht die Formulierung einer präzisen Erwartung.
Damit zielt die analytische Prüfungshandlung exakter auf das mögliche Risiko eines wesentlichen Fehlers in einem Posten.
► Grundsätzlich kann damit eine höhere Prüfungssicherheit erreicht werden
► Disaggregation darf nicht zu kleinteilig werden, da sonst ineffizient und Ergebnisse nicht auf die Grundgesamtheit übertragbar
Sie führen eine Regressionsanalyse durch und bestimmen dabei die monatlichen Umsatzerlöse als abhängige Variable.
Welche Bedeutung hat hierbei die Ausgabe der Residuen für die Prüfung der Umsatzerlöse?
► Residuen sind die Abweichungen zwischen den tatsächlichen und mathematisch-statistischen ermittelten Werten der abhängigen Variable.
► Positive Residuen deuten auf mögliches Overstatement der Umsatzerlöse hin (umgekehrt deuten negative Residuen auf ein Understatement hin).
► Über eine allokierte Toleranzwesentlichkeit werden einzelne ungewöhnliche Zeiträume (Monate / Tage) identifiziert, die weiteren Prüfungshandlungen unterzogen werden können/müssen.
Welche Aussage können Sie über das Bestimmtheitsmaß
(𝑅2) einer Regressionsanalyse treffen?
Was bedeutet in diesem Zusammenhang beispielsweise
ein 𝑅2 = 1. Zeichnen Sie dazu eine Graphik.
► Das Bestimmtheitsmaß ist ein Wert, der die Güte einer Regressionsanalyse angibt. Hierbei gibt 𝑅2 an, wie gut
der Zusammenhang der untersuchten Variablen ist.
► Ein 𝑅2 = 1bedeutet, dass jeder Datenpunkt genau auf
der Regressionsgeraden liegt. Somit entspricht unser
Soll-Wert dem Ist-Wert.
Was ist der Unterschied zwischen dem 𝑅2 und dem 𝐹-Wert
bzw. der Signifikanz des 𝐹-Werts einer
Regressionsanalyse? Erklären Sie den Unterschied.
nicht so genau Klausur
► Das 𝑅2 gibt uns die Größe des Zusammenhangs mehrerer
Variablen an, es macht allerdings keine Aussage über die
statistische Signifikanz.
► Die Signifikanz 𝐹 des Modells hingegen macht Angaben über die
allgemeine statistische Signifikanz des Modells. Signifikanz
bedeutet hierbei, dass ein Zusammenhang nicht zufällig für eine
Stichprobe auftritt, sondern ebenso für die Grundgesamtheit gilt. Wir
können somit Aussagen über die Grundgesamtheit treffen und nicht
nur für einzelne Positionen.
Erläutern Sie, was der Standardfehler einer Regressionsanalyse
aussagt. Welche prüfungstechnisch relevante Größe sollte nicht
überschritten werden, um eine sinnvolle Interpretation der
Regression zu machen?
► Mit Hilfe der Residuen kann man für jeden einzelnen Datenpunkt überprüfen, wie gut er aufgrund des Modells
vorhergesagt worden ist. eine Überprüfung zw. Soll und Ist-Wert kann vorgenommen werden
► Standardfehler ist ein Schätzer für die Standardabweichung. Die Standardabweichung gibt die
durchschnittliche Abweichung vom Mittelwert an und ist ein Maß für die Streuung der Stichproben. Eine genaue
Messung zwischen dem Modell und Ist-Werten ist durch den Standardfehler nicht möglich
Es gilt: Je geringer der Standardfehler, desto höher ist die Zuverlässigkeit der Schätzergebnisse und deren
Interpretation. Er ergänzt sich deswegen insofern mit dem Bestimmtheitsmaß, welches eine Aussage über die
Güte der Regression macht.
► Folgender Sachverhalt muss gegeben sein um die
Regression sinnvoll zu interpretieren: Der Standardfehler
muss geringer sein als unsere Wesentlichkeit.
► Abhängige Variable ist in dieser Fragestellung die
Garantieaufwendung, unabhängige Variable ist der Umsatz.
Mit steigenden Umsätzen erwartet man auch steigende
Garantieaufwendungen.
► Das 𝑅2 ist verhältnismäßig schlecht. Für eine verlässliche
Analyse sind mindestens 40% für das 𝑅2 gefordert. Hier sind
nur circa 34% gegeben. Somit erscheint der Zusammenhang
zwischen beiden Variablen als nicht groß.
► Es ergeben sich zum Teil große Differenzen zwischen der
Regressionsgeraden und den Residuen. Somit müssten
verhältnismäßig viele Punkte analysiert werden und man
merkt, dass generell große Abstände zwischen Soll und Ist-
Werten bestehen.
Bestätigung der Aussage „Bewertung“ bei Vorräten
► Analyse der Bewertungspreise der Vorräte auf Artikelebene
► Analyse der Neuartikel in den Beständen
► Analyse der Vorräte auf negative Werte
► Abgleich der Höhe der Abschreibungen mit den Vorjahren
Wie sehen Aufbau und Dokumentation einer analytischen
Prüfungshandlung mittels Datenanalyse aus?
► Was ist das Prüfungs-Risiko (bspw. Bewertung)
► Wie lautet die Prüfungsstrategie (substantiell oder rely on
controls)
► Was ist die getestete Datengrundlage (richtig, vollständig)
► Wie lautet die Erwartung (Präzision / variance threshold)
► Was sind Auffälligkeiten / Ausnahmen / Fehler
► Wie lautet das Ergebnis der analytischen Prüfungshandlung
unter Berücksichtigung der Wesentlichkeit
► Wie hoch ist die gewonnene Prüfsicherheit mit Blick auf das
Risiko?
Wovon hängt die Verlässlichkeit einer analytischen
Prüfungshandlung ab?
► Von der Durchführung weiterer Prüfungshandlungen im
Hinblick auf dasselbe Prüfungsziel
► Von der Genauigkeit, mit der sich erwartete Ergebnisse von
analytischen Prüfungshandlungen vorhersagen lassen
► Von der Beurteilung der inhärenten Risiken und der
Kontrollrisiken
Datenanylse bzw. analytische Prüfungshandlungenalleine sind nicht ausreichend, um mit hinreichender
Sicherheit ein Urteil über ein bedeutsames Risiko
wesentlicher falscher Angaben in der Rechnungslegung
treffen zu können. Welche Prüfungshandlungen sind
zusätzlich notwendig?
► Vollständigkeit und Richtigkeit der Daten (Prüfung einzelner
Datenpunkte)
► Prüfung der Kontrollen für den Zeitpunkt der erstmaligen
Erfassung einer Transaktion im Rechnungslegungsprozess
► Stichproben / Einzelfallprüfungshandlungen
Nennen Sie konkrete Beispiele zu Validierung von Daten
im Bereich der Prüfungsgebiete Umsatzerlöse /
Forderungen. Welche Datenpunkte sind von Bedeutung?
Wie können diese Datenpunkte geprüft werden?
Zeitpunkt der Umsatzes (Incoterm), höhe des Umsatzes,
Kunde (Debitor), Zahlungsziel, Zeitpunkt des
Zahlungseingangs
► Belegprüfung (Einzelfallprüfungshandlungen) - Rechnung,
Lieferschein, Kontoauszug
► Saldenbestätigung
► Prüfung mehrerer geeigneter Kontrollen
Im Zusammenhang mit der Durchführung analytischer
Prüfungshandlungen wurden Auffälligkeiten im Bereich der
Umsatzerlöse / Forderungen festgestellt. Nennen Sie ein
Beispiel und eine geeignete Reaktion
► Notwendigkeit, dass Prüfungshandlungen quantitativ und
qualitativ ausreichend sind.
► Ungewöhnliche Forderungen eines (neuen) Debitors zum
Jahresende / übermäßig viele alte Forderungen
► Versand von Saldenbestätigungen
► Einzelfallprüfungshandlungen
Arten von analytischen Prüfungshandlungen
Wie sollte PN sein?
Vergleich von Finanzinformationen im zu prüfenden Abschluss
mit dem Vorjahr
mit erwarteten Ergebnissen der Einheit
mit erwarteten Ergebnissen des Abschlussprüfers
mit vergleichbaren Brancheninformationen
ausreichend & angemessen
Zuletzt geändertvor einem Jahr
