2.3 Ansatzvorschriften

• „Vermögensgegenstands“ ist handelsrechtlich

• Steuerlich „Wirtschaftsgut“

  • Beide Begriffe meinen Sachen, Rechte, tatsächliche Zustände und konkrete Möglichkeiten und Vorteile, deren Erlangung sich der Kaufmann etwas kosten lässt und die einer besonderen Bewertung zugänglich sind.

• Notwendiges Betriebsvermögen umfasst Wirtschaftsgüter und Verbindlichkeiten, die objektiv erkennbar zum unmittelbaren Einsatz im Betrieb bestimmt sind;

• Beispiel: der Lkw eines Speditionsunternehmens.

• Gewillkürtes Betriebsvermögen sind Wirtschaftsgüter, die zwar objektiv dazu geeignet sind, den Betrieb zu fördern, aber eine weniger intensive Verbindung zum Betrieb aufweisen als notwendiges Betriebsvermögen. Der Steuerpflichtige hat – möchte er eine Zuordnung zum Betriebsvermögen erreichen – die Eignung der Wirtschaftsgüter zur Förderung des Betriebs im Zweifel nachzuweisen;

• Beispiel: Wertpapiere des Speditionsunternehmens.

• Zum notwendigen Privatvermögen gehören Wirtschaftsgüter und Verbindlichkeiten, die keinen Zusammenhang zum Betrieb aufweisen;

• Beispiel: das ausschließlich privat genutzte Einfamilienhaus, Möbel im privaten Einfamilienhaus und reguläre (Freizeit-)Bekleidung.

Nur beim Betriebsvermögen sind Veräußerungsgewinne und -verluste sowie Verluste aus dauernder Wertminderung des Vermögens steuerwirksam, beim Privatvermögen jedoch grundsätzlich nicht.

betrieblich und private genutzte Wirschaftsgüter

• Zuordnung nach Grad der betrieblichen Nutzung

  > 50 %

  notwendiges Betriebsvermögen

Wirtschaftsgüter, welche weder notwendiges Privatvermögen noch notwendiges Betriebsvermögen sind, können dem gewillkürten Betriebsvermögen dadurch zugeordnet werden,

• Bilanzielle Erfassung

• aufnahme in die steuerl Aufzeichnungen, falls keine Buchführungspflicht

• Handelsrechtlich existiert ein Aktivierungswahlrecht (§ 248 Abs. 2 HGB),

  • immaterielle Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens pflicht

• steuerlich hingegen ein Aktivierungsverbot (§ 5 Abs. 2 EStG)

  • Forschungsund Entwicklungsaktivitäten unmittelbar als Aufwand

  • immaterielle Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens pflicht

wenn zeit kurz bsp angucken

• zu aktivieren.

• Die handelsrechtliche Nutzungsdauer beträgt, wenn sie nicht zuverlässig geschätzt werden kann, zehn Jahre (§ 253 Abs. 3 Satz 3 und 4 EStG).

abnutzbare, bewegliche Wirtschaftsgüter, die einer selbstständigen Nutzung fähig sind und deren Anschaffungs- oder Herstellungskosten ohne Umsatzsteuer 1.000 € nicht übersteigen. Für diese gilt der Grundsatz der Einzelbewertung. Steuerlich kann von der Einzelaktivierung folgendermaßen abgewichen werden:

• HK bzw AK unter 250

  • können sofort aufwandswirksam erfasst werden

• HK bzw AK mehr als 250 unter 800

  • können unmittelbar im Wirtschaftsjahr der Anschaffung oder Herstellung aufwandswirksam erfasst werden

• HK bzw AK zwischen 250 und 1000

  • Sammelposten aktiviert werden.

  • im Wirtschaftsjahr der Bildung und in den folgenden vier Wirtschaftsjahren gewinnmindernd aufzulösen (§ 6 Abs. 2a S. 2 EStG)

• Zu beachten ist, dass das Wahlrecht zur Bildung eines Sammelpostens nach § 6 Abs. 2a S. 5 EStG einheitlich für alle Wirtschaftsgüter in einem Wirtschaftsjahr anzuwenden ist (wirtschaftsjahrbezogenes Wahlrecht).

Sofortabschreibung der geringwertigen Wirtschaftsgüter bis zu einem Wert von 1.000 € als GoB-konform an. Strittig ist allerdings, ob und inwieweit die Sammelpostenaktivierung handelsrechtlich zulässig ist.

steuerlich Aktivierungspflicht

steuerrechtlich

• Sind die Einnahmen und Gewinne angefallen und damit die Verpflichtung dem Grunde nach sicher, ist bei ungewisser Höhe der Verpflichtung eine Rückstellung, bei gewisser Höhe eine Verbindlichkeit zu passivieren.

• Drohverlustrückstellungen dürfen nicht gebildet werden

handelsrechtlich

• ist schon dann eine Rückstellung zu passivieren, wenn und soweit die Inanspruchnahme hinsichtlich der Verpflichtung überwiegend wahrscheinlich ist. Sind Inanspruchnahme und Höhe sicher, ist eine Verbindlichkeit zu passivieren.