Gewinnermittlung

• Betriebsvermögensvergleich nach § 4 (1) EStG

• Betriebsvermögensvergleich nach § 5 (1) EStG

• Einnahmen-Ausgaben-Rechnung § 4 (3) EStG

• Pauschalierung § 17 EStG

§ 4 (1) EStG: “Gewinn ist der durch doppelte Buchführung zu ermittelnde Unterschiedsbetrag zwischen dem Betriebsvermögen am Schluss des Wirtschaftsjahres und dem Betriebsvermögen am Schluss des vorangegangen Wirtschaftsjahres. Der Gewinn wird durch Entnahmen nicht gekürzt und durch Einlagen nicht erhöht.”

Bilanzierung: die in § 4 (1) EStG ausdrücklich angeordnete doppelte Buchführung besteht aus zwei Verrechnungskreisen, der Bestands- und Erfolgsverrechnung.

EAR: ist die Gegenüberstellung von Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben ohne Bestandsverrechnung.

• Teilpauschlierung: eine vereinfachte Form der EAR, bei der die Ausgaben in unterschiedlicher Form pauschaliert sind.

• Wird die Höhe des Gewinnes pauschaliert, ohne die Betriebsausgaben zu berücksichtigen, spricht man von Vollpauschalierung.

• Teilpauschalierung

• Vorjahresumsatz < 200.000 €

• EK aus sA oder GB

Der Durchschnittssatz beträgt:

• 6 % (höchstens € 13.200) bei freiberuflichen oder gewerblichen Einkünften aus einer kaufmännischen oder technischen Beratung, einer Tätigkeit aus § 22 Z2 sowie aus einer schriftstellerischen, vortragenden, wissenschaftlichen, unterrichtenden oder erzieherischen Tätigkeit

• Sonst 12% (höchstens € 26.400)

• EK aus § 22 oder § 23, ausgenommen Gesellschafter-GF, Aufsichtsrat oder Stiftungsvorstand

• Unternehmerische Tätigkeit, auf die § 6 Abs Z 27 UStG anwendbar ist

• Umsätze im Veranlagungsjahr < 35.000 €

• Umsatzsteuerbefreiung im Veranlagungsjahr muss anwendbar sein

Die Durchschnittssätze betragen:

• 45% der Betriebseinnahmen (höchstens € 18.900)

• 20% der Betriebseinnahmen bei Dienstleistungsbetriebe (höchstens € 8.400)

Weiters absetzbare Ausgaben sind

• SVS Beiträge

• Arbeitsplatzpauschale

• Reisekosten, wenn gleiche Höhe gegenübergestellt

• LuF

• Nichtbuchführenede Gewerbebetriebe

• Drogisten

• Handelsvertreter

• Künstler und Schriftsteller

Bei den Einkünften aus LuF kann der Gewinn abhängig von der Höhe des Einheitswertes nach Durchschnittswerten ermittelt werden:

Bis zu einem Einheitswert von € 75.000,- wird ein bestimmter Prozentsatz auf den Einheitswert angewendet (Vollpauschalierung.

Weiters besteht für den Lebensmitteleinzelhandel- und Gemischtwarenhandel, die Möglichkeit, den Gewinn nach Durchschnittssätzen zu ermitteln.

Die wichtigsten Regelungen bezüglich der Buchführungspflicht sind in § 189 UGB, in den §§ 124 und 125 BAo und in § 4 (1) und § 5 EStG enthalten.

Entstehung Buchführungspflicht:

Übersteigung der Umsatzgrenzen

• € 700.000 in zwei aufeinanderfolgenden Jahren

• € 1.000.000 in einem Jahr

Wegfall der Buchführungspflicht:

Unterschreitung der Umsatzgrenzen

Eine Buchführungspflicht ergibt sich aus der Rechnungslegungspflicht nach dem UGB:

• wer rechnungslegungspflichtig ist, hat den Gewinn nach § 5 EStG zu ermitteln

• Rechnungslegungspflichtig und alle Kapitalgesellschaften (einschließlich verdeckte Kapitalgesellschaften wie GmbH & Co KG)

• und alle anderen Unternehmer, die die Umsatzgrenzen überschreiten

Eine Verpflichtung zur Gewinnermittlung nach § 4 (1) EStG kann sich für LuF (Umsatz > 700.000 €) oder für selbständige Tätige (aber nicht für Freiberufler im Sinne des UGB) ergeben.

Die Rechnungslegungspflicht fällt weg, wenn der Schwellenwert in zwei aufeinanderfolgenden Geschäftsjahren unterschritten wird. Sie entfällt bereits im darauffolgenden Geschäftsjahr.

Bei einmaligen unterschreiten entfällt die Rechnungslegungspflicht nur bei Aufgabe eines Teilbetriebes, wenn der Schwellenwert um mindestens die Hälfte unterschritten wird.

Steuerpflichtige die

• Einkünfte aus Gewerbebetrieb

• Die der Rechnungslegungspflicht nach § 189 UGB unterliegen

Eine Gewinnermittlung nach § 4 (1) EStG ist zwingend für

• LuF, deren Umsätze in zwei aufeinanderfolgenden Jahren € 700.00 überschreiten

• Tätigkeiten, die keine freiberuflichen Tätigkeiten im Sinne des § 189 (4) UGB sind, können bei Umsatzerlösen von mehr als € 700.000 zur Rechnungslegungspflicht und damit zur Gewinnermittlung gem § 4(19 führen wie z.B. Bilanzbuchhalter, Bildberichterstatter und Journalisten, Dentisten (soweit sie dem Zahntechniker ähnlicher als dem Arzt sind), Dolmetscher und Übersetzer

Alle steuerpflichtigen, für die keine Buchführungspflicht besteht, können freiwillige Bücher fahren

Unternehmer, die nicht rechnungslegungspflichtig sind und betriebliche Einkünfte erzielen und auch nicht freiwillig Bücher führen

Den Vergleich des Betriebsvermögens am Schluss eines Wirtschaftsjahres mit dem Betriebsvermögen am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres. Das Ergebnis darf aber durch Entnahmen und Einlagen nicht beeinflusst werden.

Das Ergebnis darf durch Entnahmen und Einlagen nicht beeinflusst werden. Die im Laufe des Wirtschaftsjahres verbuchten Entnahmen und Einlagen sind Änderungen des Betriebsvermögens, die nicht betrieblich veranlasst sind, und müssen daher am Ende des Jahres im Rahmen des Betriebsvermögensvergleichs wieder neutralisiert werden.

Entnahmen sind akke nicht betrieblich veranlassten Abgänge von Werten.

Bsp.: Bargeld, Waren, Erzeugnisse und andere WG des Umlaufvermögens, Leistungen, WG des AV oder private Nutzungen solcher WG

Einlagen sind alle Zuführungen von WG aus dem außerbetrieblichen Bereich. Die Einlagen können aus Geld oder sonstigen WG bestehen, zB Maschinen, Grundstücke, EInrichtungsgegenstände, etc.

Bei der Gewinnermittlung nach § 5 EStG sind folgende besonderen Bestimmungen zu beachten:

• Unternehmensrechtliche Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung sind zusätlich zu den steuerlichen Ansatz- und Bewertungsvorschriften zu beachten

• Rückstellungen und Rechnungsabgrenzungen sind zwingend anzusetzen

• ein vom Kalendjahr abweichendes WJ kann gewählt werden

• gewillkürtes Betriebsvermögen ist möglich

Formelle Grundsätze: Eintragung in den Büchern müssen vollständig, richtig, zeitgerecht und geordnet sein

Materielle Grundsätze:

• Bilanzzusammenhang: Schlussbilanz = Eröffnungsbilanz

• Bilanzkontinuität: Beibehaltung der Gliederung (formell)

• Bewertungsstetigkeit (materiell)

• Bilanzwahrheit: Einhaltung er gesetzlichen Bewertungsbestimmungen

• Bilanzklarheit: Saldierungsverbot

Ein Wechsel auf ein abweichendes WJ ist jedoch nur aus gewichtigen betrieblichen Gründen zulässig und bedarf der vorherigen bescheidmäßigen Zustimmung durch das FA. (§ 2 (5) EStG: nur bei buchführenden LuF oder rechnungslegungspflichtigen Gewerbetreibenden möglich)

Ein gewichtiger betreiblicher Grund liegt zB in der erleichterten Bilanzerstellung (Inventarisierung).

Einen kürzeren Zeitraum darf es dann umfassen, wenn

• ein Betrieb eröffnet oder aufgegeben wird oder

• das WJ auf einen anderen Stichtag umgestellt wird (nur bei buchführenden LuF oder rechnungslegungspflichtigen Gewerbetreibenden möglich)

Kommt es durch Betriebseröffnung bzw- einstellung oder Umstellung auf einen anderen Stichtag in einem WJ, das einen kürzeren Zeitraum als 12 Monate umfasst, spricht man von einem Rumpfwirtschaftsjahr.

Zwischen den einzelnen Perioden können sich Verschiebungen durch unterschiedliche Prinzipien der Gewinnermittlung und dadurch unterschiedliche Periodenergebnisse ergeben, nicht aber hinsichtlich des Totalgewinnes bezogen auf die gesamte Betriebsdauer.

Abweichungen beim Totalgewinn können sich aber zwischen § 4 (1) und § 5 durch geillkürtes Betriebsvermögen beim § 5 Ermittler ergeben.

Das EStG enthältk keine Legaldefiniton des Begriffes “Betriebsvermögen” aber laust EStR 2000 Rz 451 gilt folgende Definition:

“Zum Betriebsvermögen gehören alle positiven und negativen Wirtschaftsgütern im weitesten Sinne, die im wirtschaftlichen Eigentum des Betriebsinhabers stehen und betrieblich veranlasst, entgeltlich oer unentgelicht erworben, hergestellt oder eingelegt worden sind.“

a) notwendiges Betriebsvermögen

b) notwendiges Privatvermögen

c) gewillkürtes Betriebsvermögen

WG, die objektiv erkennbar dem Betrieb dienen und im (zumindest wirtschaftlichen) Eigentum des Betriebsinhabers stehen.

z.B. Waren und Geschäftsausstattung des Unternehmers, Lastwagen des Spediteurs, Kran des Bauunternehmers

(auch dann Betriebsvermögen, wenn (zu Unrecht) nicht in Bilanz aufgenommen)

Steuerpflichtige, die den Gewinn nach § 5 EStG ermitteln, können WG die weder notwendiges Betriebsvermögen noch notwendiges Privatvermögen sind, in Ihre Bilanz aufnehmen. Zuordnung zum Betriebsvermögen durch Aufnahme in die Bücher - z.B. vermietetes Gebäude, Wertpapiere, Beteiligungen

Dazu gehören WG, die objektiv erkennbar privaten Zweck dienen oder objektiv erkennbar für private Zwecke bestimmt sind

z.B. Umwandlung einer bisher selbst bewohnten Eigentumswohnung in ein Büro

Bewegliche Wirtschaftsgüter:

• betriebliche Nutzung > 50% = Betriebsvermögen

  WG zu 100% BV, auf private Nutzung entfallende Aufwendungen -> Nutzungsentnahme, bei Veräußerung des WG ist grds der gesamte Veräußerungsgewinn steuerpflicht

• betriebliche Nutzung < 50% = Privatvermögen

  WG zu 100% PV, auf private Nutzung entfallende Aufwendungen -> Nutzungseinlage, grds keine Steuerpflicht bei Veräußerung (außer WG des KV, Grundstpcke und andere WG innerhalb der Spekulationsfrist, §§ 27 (3), 30, 31 EStG)

unbewegliche Wirtschaftsgüter:

• Grundsatz: Aufteilung in betrieblichen und privaten Teil

  nur betrieblich genutzter Teil stellt BV dar

• Ausnahme bei untergeordneter betrieblicher oder privater Nutzung

  < 20% - keine Aufteilung

  Zuordnung zum Vermögen, auf das die überwiegende Nutzung entfällt

Betrieblich veranlasste Fahrten > 50%

• PKW ist Betriebsvermögen

• tatsächliche Kosten iZm PKW können als Betriebsausgabe abgesetzt werden (kein KM Geld)

• Privatanteil ist als Nutzungsentnahme den allgemeinen Gesamtkosten (Afa, Service und laufende Reparaturen, Treibstoff, Haftpflichtversicherung, Kaskoversicherung, motorbezogene Versicherungssteuer, Autobahnvignette, etc) gegenüberzustellen und auszuscheiden

Betrieblich veranlasste Fahrten < 50%

• PKW ist nicht Betriebsvermögen

• Geltendmacbung der auf die betrieblich Nutzung entfallenden tatsächlichen Kosten oder des km-Geldes als Betriebsausgabe

• km-Geld

  deckt alle gewöhnlichen und außergewöhnlichen Aufwendungen ab

  max. 30.000 km pro Jahr

Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens sind grundsätzlich zu aktivieren.

Davon gibt es folgende Ausnahmen:

• GWG: Die Anschaffung- oder Herstellungskosten von WG können sofort als Betriebsausgabe abgesetzt werden, wenn die Kosten für das einzelne WG € 1.000 netto nicht überschreiten - der Unternehmer hat ein Wahlrecht, die AK oder HK können auch abgeschrieben werden

• Selbst hergestellte unkörperliche WG: werden unkörperliche WG wie z.B. Software, Erfindungen, Patente, etc. selbst hergestellt, besteht ein Aktivierungsverbot (§ 4(1) EStG)

Unter einer Bilanzberichtigung versteht man man

• die Berichtigung eines in der Bilanz vorhandenen, unrichtigen und daher unzulässigen Bilanzansatzes durch einen zulässigen Bilanzansatz,

• die Aufnahme eines fehlenden (zwingend aufzunehmenden) Bilanzansatzes oder

• das Ausscheiden eines unzulässigen Bilanzansatzes

zB Herstellungsaufwand wurde abgesetzt statt aktiviert, falsche Nutzungsdauer bei AFA, Aktivierung eines selbst hergestellten unköperlichen WG

• Verjährung des “Wurzeljahres” noch nicht eingetreten

  Gebot der Berichtigung bis zur Wurzel des Fehlers

  “Nachholverbot” in späteren Jahren

• Verjährung des “Wurzeljahres” eingetreten

  Fehlerberichtigung durch Zu- und Abschlägen im ersten noch nicht verjährten Jahr

  bei Fehlern mit Folgewirkung in noch nicht verjährten Zeitraumen

• Ersetzung eines zulässigen Bilanzansatzes durch einen ebenfalls zulässigen Bilanzansatz

• nach Einreichung der Bilanz beim Finanzamt kann eine Bilanzänderung nur mit Zustimmung des FA erfolgen

  
  

• weder Rechnungslegungspflicht nach § 189 UGB (somit nicht buchführungspflicht nach § 124 BAO)

• boch Buchführungspflicht nach § 125 BAO gegeben ist und

• nicht freiwillig Bücher geführt werden

Zufluss-Abfluss-Prinzip:

• Erfassung der Betriebseinnahmen im Zeitpunkt ihrer Vereinnahmung

• Erfassung der Betriesbausgaben im Zeitpunkt ihrer Verausgabung

• bestimmte Vorauszahlungen, die nicht nur das laufende und das folgende Jahr betreffen

• “15-Tages-Regel”

  regelmäßig wiederkehrende Einnahmen oder Ausgaben, die kurze Zeit (15 Tage) vor Beginn oder nach Ende des Kalenderjahres, zu dem sie wirtschaftlich gehören, zufließen bzw getätigt werden

• Anlagevermögen

• bestimmte WG im Umlaufvermögen

  Grundstücke, bestimmte Edelmetalle, AK/HK/Einlagewerz erst bei Ausscheiden aus dem BV abzusetzen

Geldentnahmen und Geldeinlagen sind erfolgsneutral zu behandeln.

Sachentnahmen: Sobwohl bei Entnahme von AV als auch UV ist eine Betriebseinnahme in Höhe des Teilwertes anzusetzen.

Sacheinlage: Werden Waren (UV) eingelegt, liegt in Höhe des Teilwertes eine Betriebsausgabe vor, eingelegte WG des AV sind mit dem Teilwert zu aktivieren und wirken sich über die AFA auf den Gewinn aus.

Bei Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich ist die USt grundsätzlich als durchlaufender Posten zu behandeln. bei der EAR besteht die Möglichkeit der Bruttoverrechnung oder Nettoverrechnung.

• USt wird im Zeitpunkt der Vereinnahmung bzw Bezahlung als Betriebseinnahme bzw Betriebsausgabe erfasst

• USt-Zahllast eines Voranmeldungszeitraumes ist bei Bezahlung Betriebsausgabe

• USt-Gutschrift eines Vornameldezeitraumes ist Betriebseinnahme

• keine Erfassung der USt als Betriebseinnahme und Betriebsausgabe

• USt stellt gewinnneutralen Durchlaufposten dar

• kommt nicht zur Anwendung bei Unternehmern mit unecht befreiten Umsätzen, die mit nicht abziehbaren Vorsteuern zusammenhängen

Grundstücke (Grund und Boden sowie Gebäude) sind am AVZ auszuweisen und im Fall einer Veräußerung mit einem festen Steuersatz von 30% zu versteuern.

Betriebseinnahmen sind betrieblich veranlasste Wertzugänge in Geld oder geldeswerten Vorteilen -> erhöhen den Gewinn.

Nicht zu den Betriebseinnahmen gehören:

• Einlagen

• Vermögensumschichtungen (zB Aufnahme Betriebskredit)

Beispiele für Einnahmen:

• Erlöse aus Warenverkauf

• Erlöse aus Diens- oder Werkleistungen

• Erlöse aus den Verkauf von Anlagevermögen

• beim Betriebsvermögensvergleich: Ertragszeitpunkt

• beim EAR: Zuflussprinzip

Betriebsausgaben sind Aufwendungen oder Ausgaben, die durch den Betrieb veranlasst sind (§ 4 (4) EStG) -> vermindern den Gewinn.

Nicht zu den Betriebsausgaben zählen:

• Entnahmen

• Vermögensumschichtungen (z.B. Kauf Büroeinrichtigung)

Beispiele für Betriebsausgaben:

• Mietaufwand

• Fremdmittelkosten (Zinsen)

• Instandhaltungsaufwand, Reinigungsaufwand

• Afa

• beim Betriebsvermögensvergleich: Aufwandsprinzip

• beim EAR: Abflussprinzip

  
  

Nein grundsätzlich nicht, ausgenommen davon sind WG für die gem § 20 (1) Z 2 lit. b EStG eine Angemessenheitsprüfung vorzunehmen ist.

• dem Grund und der Höhe nach, idR durch schriftliche Fremdbelege

• Eigenbelege sind idR nur dann als Nachweis anzuerkennen, wenn nach der Natur der Ausgabe kein Fremdbeleg erhältlich ist

• bei Unzumutbarkeit zumindest Glaubhaftmachung

Kommt der Steuerpflichtige seiner Verpflichtung, den Empfänger zu nennen, nicht nach, dürfen die betreffenden Aufwendungen nicht als Betriebsausgabe anerkannt werden.

Dies gilt auch dann, wenn die betriebliche Veranlassung unbestritten und die Ausgabe tatsächlich getätigt worden ist.

• Pflichtversicherungsbeiträge des Unternehmers

• Ausgaben für eine Wochen-, Monats- oder Jahreskarte für Massenbeförderungsmit

• Aufwendungen für Aus- und Fortbildungsmaßnahmen

• Aufwendungen für Umschulungsmaßnahmen

• Arbeitsplatzpauschale

• betriebliche Reiskosten

• Mehraufwendungen des Steuerpflichtigen für Verpflegung und Unterkunft bei ausschließlich betrieblich veranlassten Reisen (§ 4 (5) EStG)

• Verpflegungsmehraufwand (Taggeld)

  € 2,20 pro angefangener Stunde (bei Inlandsreisen) und max. € 26,40 pro Tag

• Nächtigungsgeld

  pauschalbetrag von € 15 pro Nacht (bei Inlandsreisen) oder in tatsächlich nachgewiesener Höhe

• Fahrtkosten

  zB Taxikosten, Flugkosten, Bahnkosten, KFZ-Kosten