nicht abzugsfähige Aufwendungen

Bei Berechnung des Einkommens ist zwischen dem Bereich der Einjommenserzielung und dem Bereich der Einkommensverwendung zu unterscheiden.

Im Rahmen der Bestimmungen gem § 20 EStG wir die Einkommenserzielung von der Einkommensverwendung abgegrenzt. Sie ergänzen vor allem § 4 (Betriebsausgaben) und § 16 (Werbungskosten).

Aufwendungen für den Haushalt und den Unterhalt der Familienangehörigen

• zB Lebensmittelkosten, Urlaubskosten, Verpflegungskosten, Kinderbetreuungskosten, Hochzeitsessen

Aufwendungen für die Lebensführung

• auch dann nicht abziehbar, wenn sie die wirtschaftliche oder gesellschaftliche Stellung des Steuerpflichtigen mit sich bringt und sie zur Förderung des Berufes oder der Tätigkeit erfolgen

• „Aufteilungsverbot“

• siehe „ABC der nicht abzugsfähigen Kosten der Lebensführung“ (EStR Rz 4710 ff)

Angemessenheitsprüfung bei „Luxuswirtschaftsgütern“

• PKW und Kombis, Personenluftfahrzeuge, Sport- und Luxusboote, Jagden, geknüpfte Teppiche, Tapisserien, Antiquitäten

• PKW und Kombis (auch E-PKW)

  • Angemessenheitsgrenze € 40.000

  • höhere Anschaffungskosten können nicht für AfA-Berechnung herangezogen werden (Luxustangente)

  • wertabhängige Kosten (Finanzierungskosten, Kaskoversicherung etc) sind anteilig zu kürzen (vgl EStR Rz 4781)

  • Luxustangente auch bei Gebrauchtfahrzeugen zu berücksichtigen

  • Luxustangente auch bei geleasten Fahrzeugen zu berücksichtigen

Aufwendungen für ein im Wohnungsverband gelegenes Arbeitszimmer

nur dann abzugsfähig, wenn

• Mittelpunkt der gesamten betrieblichen/beruflichen Tätigkeit (einkunftsquellenbezogene Betrachtung)

• nach der Art der Tätigkeit des Steuerpflichtigen notwendig

• (nahezu) ausschließlich betrieblich oder beruflich genutzt und auch entsprechend eingerichtet

• betrifft auch Einrichtungsgegenstände (Bücherregale, Schreibtische etc)

• betrifft nicht typische Arbeitsmittel (PC, Drucker etc)

  • nach Maßgabe der betrieblichen/beruflichen Nutzung abzugsfähig

absetzbar ab VA 2022: Arbeitsplatzpauschale für Aufwendungen aus der betrieblichen Nutzung der Wohnung und bis zu € 300 für ergonomisch geeignetes Mobiliar (§ 4 Abs 5 EStG)

Repräsentationsaufwendungen

• Aufwendungen, die zwar durch den Beruf des Steuerpflichtigen bedingt sind, aber auch sein gesellschaftliches Ansehen fördern, also dazu dienen, zu „repräsentieren“

• Ausnahme vom Abzugsverbot: 50%-Abzug bei Bewirtungsaufwendungen

  • Bewirtung dient der Werbung und betriebliche/berufliche Veranlassung überwiegt weitaus

  • zB Einladung eines Geschäftsfreundes zu Geschäftsessen iZm der Anbahnung eines Geschäfts, Bewirtung iZm Bilanzpressekonferenzen, Bewirtung iZm Klienteninformationen

• Schmier- und Bestechungsgelder

• Geldstrafen, die von Gerichten, Verwaltungsbehörden oder EU-Organen verhängt werden

• Personensteuern

  • ESt, KöSt

  • Betriebssteuern sind abzugsfähig, zB Grundsteuer, Kommunalsteuer, motorbezogene Versicherungssteuer

• Entgelte für Arbeits- oder Werkleistungen > € 500.000 pro Person und Wirtschaftsjahr („Managergehälter“)

• Barzahlungen für Bauleistungen > € 500