Lektion 5

Kostenträger

- Ergebnis des betrieblichen Leistungsprozesses, wird einzeln und in Aggregaten analysiert

- Kann je nach Betriebsart ein Stück materiellen Gutes sein, oder Diensleistungseinheit, oder Erledigung eines Auftrages

- Ist jede Leistung im Sinne der KLR, die Kosten verursacht

- Produzierte Tonne Weizen, produzierter PKW eines Automobilherstellers, Auftrag für ein Bauunternehmen oder Handwerker

- Ein bestimmtes Versicherungsprodukt für VersicherungsUN, Projekt für BeratungsUN,

- Pflegeleistungen in bestimmten Pflegegrad, Behandlungsfall im KH, Einzel/Doppelzimmer im Hotel

Aufgaben der Kostenträgerstückrechnung (=Kalkulation)

- Ermittlung der Selbstkosten eines Kostenträgers

- Also einzelne Ausbringungsmengeneinheit (Stück, m, kg, l, m^3) bzw Verkaufseinheit (Auftrag)

- Rechnung bietet Ausgangsbasis für preispolitische Entscheidungen

- Ermittlung langfristiger Preisuntergrenzen, werden durch Selbstkosten & Absatzpreise & Selbstkostenpreis für einen Auftrag gebildet)

- Rechnung bietet Ausgangsbasis für sortimentspolitische Entscheidungen

- Herausnahme eines Produkts aus Programm, Aufnahme eines Zusatzauftrags

- Kostenträgerstückrechnung kann bzgl Absatzpreiskalkulation nur einen Ausgangswert liefern

- Dieser führt dann über Überlegungen zur Nachfrage und Konkurrenzsituation zum Absatzpreis

Aufbau der Kostenträgerstückrechnung

Aufgaben der Kostenträgerzeitrechnung(=kurzfristige Erfolgsrechnung, Betriebsergebnisrechnung)

- Kann jederzeit erfolgen, typischerweise monatlich und/ oder quartalsweise

- Aufschlüsselung Leistungen & Kosten der Kostenträger (Verwendung Umsatzkostenverfahren)

- Ursachen des Erfolges verdeutlichen, welche Kostenträger/Gruppen haben wie zum Erfolg beigetragen?

- Leistungen und Kosten einer Abrechnungsperiode gegenüber stellen

- Wirtschaftlichkeit des UN überprüfen, Kostenstrukturen/erfolgsquellen analysieren

- Wichtige Entscheidungsgrundlage für Management (Produktionsprogramm, Rationalisierungsmaßnahmen)

Aufbau der Kostenträgerzeitrechnung

- Neben Umsatzkostenverfahren, auch Anwendung des Gesamtkostenverfahren

- Beide Verfahren unterscheiden sich in der Art und Umfang der verrechneten Kosten, nicht im ermittelten Betriebsergebnis

- Summarische Zuschlagskalkulation

- Verrechnung aller Gemeinkosten per einheitlichem Zuschlagssatz auf alle Kostenträger

- Verzicht auf Kostenstellenrechnung

• Zuschlagskalkulation und Verrechnungskalkulation größte Praxisrelevanz

  
  

Zuschlagskalkulation

- Summarische Zuschlagskalkulation

- Verrechnung aller Gemeinkosten per einheitlichem Zuschlagssatz auf alle Kostenträger

- Verzicht auf Kostenstellenrechnung

Differenzierte Zuschlagskalkulation

- Folgt Aufbau und Rechenprinzip des Betriebsabrechnungsbogens

- Aufwendiges Verfahren, hoher Genauigkeitsgrad!

RECHNUNG:

• Auf einen Kostenträger P

• der eine Kostenstelle x (KoSt x) durchläuft, werden

• Gemeinkosten (KoSt x-GK) unter Heranziehung des

• Gemeinkostenzuschlagssatzes der Kostenstelle (GKZS KoSt x) und dem

• Wert der Bezugsgröße (Einzelkosten [EK] oder Herstellkosten [HK]) für eine

• Leistungseinheit (LE) des Kostenträgers verrechnet

Ermittlung der Selbstkosten pro Leistungseinheit

- Folgendes allgemeine Schema: Angabe pro LE / pro Stück

- Sondereinzelkosten können zu Fertigung und Vertriebsgemeinkosten hinzuaddiert werden

- = Können in Gemeinkostenbereich identifiziert werden: SEK der Fertigung (Spezialwerkzeug bestimmtes Produkt) oder SEK des Vertriebs (Werbekampagne bestimmtes Produkt)

Beispiel: Materialgemeinkosten

Angenommen, die Materialeinzelkosten für eine Leistungseinheit des Kostenträgers A betragen 200 € und der Gemeinkostenzuschlagssatz (GKZS) des Materialbereichs wurde mit 29,40 % ermittelt, so ergeben sich folgende Materialgemeinkosten für eine Leistungseinheit von A (MatGK A pro LE):

Ermittlung der Selbstkosten pro Leistungseinheit

- Folgendes allgemeine Schema: Angabe pro LE / pro Stück

- Sondereinzelkosten können zu Fertigung und Vertriebsgemeinkosten hinzuaddiert werden

- = Können in Gemeinkostenbereich identifiziert werden: SEK der Fertigung (Spezialwerkzeug

bestimmtes Produkt) oder SEK des Vertriebs (Werbekampagne bestimmtes Produkt)

Verrechnungssatzkalkulation

- Analog zur Zuschlagskalkulation

- Unterschied: kein prozentualer Gemeinkostenzuschlagssatz, sondern mengenbezogener

Verrechnungssatz in Selbstkosten

- Analog zur summarische Zuschlagskalkulation kann globaler Verrechnungssatz verwenden

- Analog zur differenzierten Zuschlagskalkulation auf Kostenstellenebene Verrechnungssätze

verwenden

Kombination von Zuschlags- und Verrechnungssatzkalkulation

- Zuschlagskalkulation kann, bei vorliegen entsprechender Einzelkosten je Kostenstelle,

vollständig für Ermittlung der Selbstkosten eines Kostenträger verwendet werden

- Verrechnungssatzkalkulation häufig mit differenzierter Zuschlagskalkulation kombiniert

- -> manche Kostenstellen mit Verrechnungssatzkalkulation, manche mit Zuschlagskalkulation

- Verwaltung und Vertriebsbereich: Zuschlagskalkulation auf Basis der Herstellkosten

(BEISPIEL S 85)

Ausblick Absatzkalkulation

- Komponenten:

- Gewinnaufschlag = beschreibt, welchen Anteil an Selbstkosten ein Betrieb als Gewinn/

Erweiterungsinvestitionen/neutrale Aufwendungen erwirtschaften will

- Skonto = Preisnachlass, nur bei frühzeitiger Bezahlung der Rechnung gewährt

- Rabatt = Preisnachlass, bei Erwerb der Leistung vereinbart

- Mehrwertsteuer = wenn Leistung des Betriebs umsatzsteuerpflichtig, auf NettoAngebotspreis aufschlagen

-> Berücksichtigung von Skonto/Rabatt stellt sicher, dass bei Gewähr der Gewinn nicht gemindert

wird -> Über diesen Rahmen hinaus -> Schmälerung des Gewinns

Berechnungsschema

-> Ermittlung des Kontos/Rabatt setzt Berechnung des Netto-Angebotspreises (AP netto) voraus:

(BSP S. 87)

Rolle Absatzkalkulation

- Wichtige Orientierung für Bestimmung des tatsächlichen AP, zudem Überlegung zur Preisstrategie, Nachfrage- und Konkurrenzsituation wichtige Rolle, außerdem können Erwartungen zur Kostenentwicklung einfließen ( zb zukünftig neuer Tarifvertrag)

Gesamtkostenverfahren

- Alle in einer Periode angefallenen Kosten/Leistungen verrechnen

- Für Durchführung Existenz einer Kostenartenrechnung ausreichend

- Keine Aufgliederung nach Kostenstellen notwendig (weil keine Zuschlag/Verrechnungssätze)

- Mehr – Minderbestand an fertigen/unfertigen Erzeugnissen und aktivierten Eigenleistungen werden berücksichtigt -> Bewertung der Bestände problematisch

- Lagerbestand -> muss streng genommen nach Herstellkosten bewertet werden

- Wert muss geschätzt werden

- Eigenschaft von Fertigungsbetrieben = Aufbau von Lagerbeständen

- Fertige/unfertige Produkte werden gelagert, wenn produzierte Menge die direkt abgesetzte Menge übersteigt!

- Lagerbestände abgebaut, wenn verkaufte Menge die produzierte Menge übersteigt!

- Produktionsmenge entspricht genau Absatzmenge bei Dienstleistungen, die nicht lagerfähig sind (In Fertigungsbetrieben sehr unwahrscheinlich)

- Werden werden nur dann produziert, wenn sie nachgefragt werden!

Berechnungsschema

- Periodengerechtigkeit -> berücksichtigen, dass in Lagerbeständen Kosten anderer Perioden gebunden sind

- Lösung = Berücksichtigung von Bestandsmehrungen/ Bestandsminderung in Ergebnisrechnung

Beispiel

Ein Unternehmen weist folgende Perioden-Daten auf: Fertigungsmaterial 100.000 €, Fertigungslöhne 80.000 €, Gemeinkosten 200.000 € (werden in diesem Beispiel nicht näher aufgegliedert, wäre aber möglich), Bestandsminderung 40.000 €, Umsatzerlöse 500.000 €.

Wie hoch ist das Betriebsergebnis?

Das Betriebsergebnis ist dann die Differenz:

-> kurzfristiger Erfolg des UN kann festgestellt werden, durch Gesamtkostenverfahren

-> nicht Erfolg einzelner Kostenträger

-> Ausreichend für Erfolgsermittlung eines Einproduktunternehmens!

Umsatzkostenverfahren

- Nur Umsätze der Periode den dafür entstandenen Kosten gegenüberstellen

- Basis: Selbstkosten pro LE / der Kostenträger

-Keine Berücksichtigung von Bestandsveränderungen/ aktivierte Eigenleistungen

Berechnungsschema

(BSP S. 91)

-> Betriebsergebnis -> Beitrag eines jeden Produktes zum Betriebsergebnis -> Entscheidungen über Produkte/Sortiment treffen!

-> weitere Gliederungen des Betriebsergebnis (Absatz Gebiete, Kundengruppen) -> um Erfolgsquellen/Kostenstrukturen genauer zu analysieren & Daten als Entscheidungsgrundlage verwenden zu können