L3 V

Prozesskostenrechnung = VKR, die die Verteilung der Gemeinkosten am

Leistungserstellungprozess ausrichtet

Gründe für die Entstehung der Prozesskostenrechnung

- Reaktion auf Veränderungen der letzten Jahrzehnte in betrieblicher Leistungserstellung & Wertschöpfung + dem damit verbundenen Wandel der Kostenstrukturen in vielen UN

- Produktionsfaktor "Arbeit" wurde durch im Produktionsvermögen gebundenes Kapital ersetzt

Zunehmende Kapitalintensität -> Veränderung der Kostenstruktur

- Einzelkosten ( zb Fertigungslöhne) verlieren ihre Bedeutung zugunsten von Gemeinkosten (zb Abschreibungen auf vermögensgegenstände)

Personalkosten fallen weniger als Fertigungsöhne (Einzelkosten) an

- zunehmend im Bereich der Einrichtung, Planung, Steuerung, Überwachung der komplexer werdenden Produktion (Gemeinkosten)

technologische Entwicklungen = ermöglichen deutlich flexiblere Fertigung der Produkte, von kunden gefordert

- Unterschiedliche Produkte/Varianten können qualitativ hochwertig & vergleichsweise kostengünstig hergestellt werden

- Allerdings höhere Anforderungen an Steuerung des Materialflusses, Auftragsabwicklung, Marketing- und Vertriebsaktivitäten, Qualitätsmanagement

- -> für diese Anforderungen wächst Gemeinkostenanteil

Durch Anstieg der Gemeinkosten verändert sich Kostenstruktur

herkömmlichen KLR —> Auswirkungen auf Aussagekraft

- Insbesondere für Ausrichtung der VKR an unterstellter Korrelation zwischen Gemeinkosten & deren kostenstellenspezifischen Schlüsseln auf Einzelkosten (besonders in stark abnehmenden Fertiungseinzelkosten)

- Gleiches gilt für Zuschlagskalkulation in Kostenträgerrechnung (welche Verwaltungs- und Vertriebskosten auf Herstellkosten bezieht) —> Zusammenhang lässt sich nicht sachlich/logisch beweisen

- Folgen = falsche Preissignale, daraus resultierende Managementfehler bzgl strategischer Ausrichtung auf Produkt- und Unebene

Deckungsbeitragsrechnung ebenfalls keine Antwort auf steigende Gemeinkosten

- Werden in einstufiger Deckungsbeitragsrechnung nicht zugerechnet

- Werden in mehrstufiger " sehr undifferenziert zugerechnet

Idee der Prozesskostenrechnung

- In USA "activity based costing " oder "Cost Driver accounting", in zweiter Hälfte 80er entwickelt

- Ergänzt Systeme der Kostenrechnung

- Kosten werden den Kostenträgern zugerechnet (Einordnung: Vollkostenrechnung)

- Setzt Kostenarten- und kostenstellenrechnung Voraus

- Unterschied: differenzierte Betrachtung der Gemeinkostenschlüsselung, soll hier verursachungsgerecht erfolgen

Grundgedanke = Abkehr von ausschließlichen Volumentierung

- Alle Bezugsgrößen sind Volumengrößen in traditioneller KLR (materialmengen, Löhne, Gehälter, Roh- Hilfsbetriebstoffe, Arbeitsstunden, maschinenstunden) -> gemessen in Geldbeträgen, Gewicht, Energieverbrauch

Betriebliches Geschehen wird als Verkettung einzelner Tätigkeiten & Prozessen betrachtet

- Bezugsgrößen = die Anzahl der bearbeiteten Vorgänge!

- Voraussetzung = das Vorliegen repetitiver Prozesse (gleichförmige, wiederkehrende Tätigkeiten)

- Sollten geringen Entscheidungsspielraum + hohe Standardisierung haben (materialwirtschaft, Logistik, Fertigung, Vorbereitung, Auftragsabwicklung...) die Aussagekraft erhöht sich bzw. der Nutzen bei —> hohen Gemeinkostenanteilen, bislang geringer Kostentransparenz und unterschiedlicher Res- sourceninanspruchnahme durch verschiedene Produkte

Ziele der Prozesskostenrechnung

- Kostenrechnung soll durch verursachungsgerechtere Verrechnung genauer werden

- Bessere Kontrolle des Ressourceneinsatzes in Kostenstellen ermöglichen

- Soll bessere markt- und kundenorientierte Kostenbeurteilung erlauben

- Durch erhöhte Kostentransparenz gezielte Rationalisierungsmaßnahmen fördern

Vorgehen der Prozesskostenrechnung

1. Ermittlung der Prozesse und Prozessgrößen

2. Prozesskostenrechnung in der Kostenstellenrechnung

3. Prozessorientierte Kalkulation im Rahmen der Kostenträgerstückrechnung

- erster Schritt = Ermittlung der Prozesse und Prozessgrößen, erfolgt in Teilschritten

• Ermittlung der Prozesse

• Zusammenfassung zu Hauptprozessen

• Ermittlung der Kostentreiber (Prozessgrößen)

• Bestimmung der Prozessmengen

Ermittlung der Prozesse

- Ausgangspunkt = Ableitung von Hypothesen über mögliche Hauptprozesse/Kostentreiber, fördert gezielteres Vorgehen

- Im Rahmen der Tätigkeitsanalyse (Auswertung vorhandener Unterlagen, strukturierte Datenerhebung über Formulare, Interviews) wird erhoben:

• Welche Tätigkeiten in Kostenstellen ablaufen und welche Ressourcen benötigt werden

  • Tätigkeit = Die kleinste erfassbare und abgrenzbare Einheit von kostenstellenbezogenen Arbeitsvorgängen wird Tätigkeit genannt zB = "Ware annehmen" "Eingabe Liefermenge" "Wareneingangsbestätigung" "Weiterleitung der Ware"

• Aus sachlich zusammenhängenden Tätigkeiten wird dann ein Teilprozess gebildet. z.B = Wareneingang

  • Ein Teilprozess ist einer Kostenstelle eindeutig zugeordnet

von Leistungmenge direkt beeinflusst

- Leistungmengeninduzierte (lmi-)Prozesse

von Leistungmen nicht beeinflusst

- Leistungsmengenneutrale (lmn-)Prozesse

- Unterstützende Handlungen für lmi-Prozesse

- Treten auf mit

• wachsender organisatorischer Distanz zum Fertigungsbereich (Pförtner)

• hierarchischer Höhe (Abteilung leiten, Mitarbeiter steuern/beurteilen)

Hauptprozesse

- kostenstellenübergreifende Zusammenfassung von Teilprozessen

TP 11, TP 12 -> 1

hauptprozess

TP 14, TP 15 -> 2

hauptprozesse

TP 18 ->

Leistungsmengenneutral,

lmn, nicht zuordenbar

BSP =

1 Hauptprozess "Material beschaffen" könnte aus Teilprozessen "Material einkaufen" (Kostenstelle Einkauf), "Waren annehmen" (KS Wareneingang), "Eingangsprüfung für Material durchführen" (KS Qualitätssicherung) "Material lagern" (KS Lager) bestehen

Ermittlung der Kostentreiber

- Für jeden Hauptprozess Bezugsgrößen ermitteln, die seine Kosten verursachen (=Kostentreiber)

- Zentrale Größe der Prozesskostenrechnung

- Wichtigste Aufgabe = Identifizierung, Qualifizierung, Quantifizierung der Kostentreiber

- Kostentreiber werden prozessorientiert identifiziert

- Keine wertmäßige Erfassung der Einzelkosten, sondern Anzahl der Prozesse interessant!

- Diese ist für entstehende Gemeinkosten ursächlich

Voraussetzungen für Kostentreiber/Prozessgrößen

• Einfache Ableitbarkeit aus vorhandenen Daten

• Proportionalität zur Beanspruchung der Ressourcen/Kosten

• Proportionalität zur Ausbringungsmenge an Produkten

• Transparenz und Verständlichkeit

-> Kostentreiber oftmals vielfältig

-> Heranziehung eines geeigneten KT je Hauptprozess ist ausreichend für strategische Fragen

-> Auch denkbar mit mehreren zu arbeiten, für genauere Kostenzuordnung

-> aber steigender Erfassungs- und Rechenaufwand

Bestimmung der Prozessmengen

- Prozessmenge ist einem Kostentreiber zuzurechnende, messbare Leistung

- Wird mit maximaler Kapazität beschrieben

- Während Prozessdurchlaufs jederzeit eine Maßeinheit für Auslastung des Prozesses vorhanden

Ermittlung der Prozessmenge

- Über entsprechende Messsysteme oder Zähler

- Bsp = Anzahl der Bestellposition als KT für Prozess "Material beschaffen" festlegt, muss

diese für Festlegung der Prozessmenge erfasst werden/erfasst worden sein

Zweiter Schritt der Prozesskostenrechnung

- Umfasst drei Teilschritte

• Erhebung der Prozesskosten

• Ermittlung der Prozesskostensätze

• Verrechnung Leistungsmengenneutraler Kosten

Erhebung der Prozesskosten

- alle Kosten, die verursachungsgerecht mit Prozess verknüpft sind

- Personalkosten, Energiekosten, Raumkosten, kalkulatorische Abschreibungen und Zinsen

von genutzten Anlagen

- aus Betriebsabrechnungsbogen (BAB)

Ermittlung der Prozesskostensätze (BSP S.53)

-> wenn auf Teilprozessebene Kostentreiber herangezogen werden

-> durchs. Kosten für 1x Durchführung eines Teilprozesses

Prozesskostenätze haben 2 Funktionen

- 1 = Bewertungsmaßstab im Rahmen der Kalkulation (kostenträgerrechnung)

- Für verursachungsgerecht Zuordnung der Gemeinkosten auf Kostenträger der Prozessbeanspruchung durch Kostenträger genutzt

- 2 = Es können Kennzahlen zur besseren Kostenkontrolle in den indirekten Bereichen aufgebaut/eingesetzt werden

- Erlauben Produktivitätsanalyse der betriebsinternen Aktivitäten, es gilt:

-> hiermit können Notwendigkeit/Wirtschaftlichkeit von Aktivitäten für die Leistungserbringung hinterfragt UND Ansatzpunkte zur Prozessverbesserung identifiziert werden

Verrechnung leistunsmengenneutraler Kosten (=Restgemeinkosten)

- Für lmi-Prozesse werden Prozesskostensätze über Prozessmenge gebildet, nicht für lmn!

- 2 Ansätze für Verrechnung der Restgemeinkosten:

• Verrechnung erfolgt über eigene Kalkulationsätze, meist % Zuschlagssätze auf Kostenträger (möglichst geeignete, aber willkürliche Bezugsgröße wird verwendet)

• Eine zur Höhe der lmn Prozesskosten proportionale Verrechnung wird vorgenommen (lmnZuschlagssatz ermitteln, es ergibt sich = lmi-Prozesskostensatz & Gesamtprozesskostensatz)

- 1. Ansatz vorteil = unverfälschte Kosteninformation der lmi-Prozesse

- Nachteil = willkürliche Festlegung der Zuschlagssätze

- 2. Ansatz vorteil = leichte Anwendung

- Nachteil = willkürlich unterstellte Proportionalität von lmn- zu lmi-Prozesskosten

Letzter Schritt -> Kalkulation im Rahmen der Kostenträgerstückrechnung

- Keine Gemeinkostenverrechnung über Gemeinkostenzuschlagssätze, sondern für Rechnung über Prozesskostensätze

- Ermitteln, welche Leistungen/Produkte welche Prozesse wie oft pro Stück/Leistung Einheit beanspruchen -> Zusammenhang wird über die identifizierten Kostentreiber hergestellt

Prozessorientierte Kalkulation

- wird bsp für alle Prozesse durchgeführt und Verrechnung der Restgemeinkosten vorgenommen, können Selbstkosten pro Stück folglich ermittelt werden (sofern RGK über eigene Zuschlagssätze verrechnet werden) !

-> Bei Wahl der proportionalen Verrechnung der Kosten für lmn-prozesse = entfällt Verrechnung der RGK ! Weil lmn- Prozesskosten bereits im Gesamtprozesskostensatz berücksichtigt werden

Information Vorteile lassen sich mit drei Effekten beschreiben

Allokationseffekt: Gemeinkosten werden bei Prozesskostenrechnung den Kostenträgern nach tatsächlicher Inanspruchnahme betrieblicher Ressourcen zugeordnet

• werden nicht in Abhängigkeit von Entwicklung der Einzelkosten errechnet

Komplexitätseffekt: indem mehr Tätigkeiten definiert/aufgezeichnet werden kann bei Prozesskostenrechnung höhere Produktkomplexität bei Zurechnung der Gemeinkosten berücksichtigt werden

Degressionseffekt: prozesskostenkalkulation ermöglicht durch Betrachtung der tatsächlichen Kosten einzelner Vorgänge:

• dass bei steigender Menge die Prozesskosten pro Stück sinken!

• dass bei sinkender Menge die Prozesskosten pro Stück steigen!

• Während bei traditioneller Kostenrechnung die Gemeinkosten pro Stück aufgrund proportionaler Zurechnung Konstanz sind!

Beurteilung der Prozesskostenrechnung

- Vorteil = verursachungsgerechte Verrechnung derjenigen Gemeinkostenanteile, die eindeutig über Aktivitäten, Teilprozesse und Hauptprozesse zuzuordnen sind

- Alle anderen Einschränkungen der Vollkostenrechnung bleiben bestehen

- Spaltung der akademischen Welt in absolute Befürworter und starke Skeptiker -> komplettes absprechen eines Innovationcharakters der Prozesskostenrechnung

- Prozesskostenrechnung mit erheblichen Erfassungs- und Planungsaufwand verbunden

- Er stellt sich die Frage nach der allgemeinen Wirtschaftlichkeit der Anwendung