Kostenmanagement
Lektion 4.1 - Aufgaben und Vorgehen der Plankostenrechnung
- Maßnahmen zur Beeinflussung von Höhe, Struktur und Verlauf von Kosten
- Kostenrechnung als Instrument des Kostenmanagements, wenn prognostizierte Daten der
Zukunft mit Istdaten vergleichbar
Plankostenrechnung
- Grundlage für Abweichungsanalysen, dient Entwicklung von Maßnahmen zum Gegensteuern
- Unterscheidet sich durch den Zeitbezug
- Festlegung der Plankosten erfolgt im Voraus, aufgrund technischer Berechnungen
- Betrifft Verbrauchsmengen & Preise für Produktionsfaktoren bei bestimmter, prognostizierter Ausbringungsmenge
Aufgaben der Plankostenrechnung
1. Kontrolle der Wirtschaftlichkeit ex post
2. Ursachenanalyse der Abweichungen zwischen Sollkosten und Istkosten
3. Vorkalkulation der betrieblichen Leistungen und der damit verbundenen Kosten
Plankostenrechnungsverfahren
- Unterscheidung in starre & flexible Verfahren
Starre Plankostenrechnung
- Gesamte Plankosten bei Basisplanbeschäftigung (Ausbringungsmenge, Fertigungsstunden) werden einmal bestimmt
- Basisplanbeschäftigung: die für die Planperiode fix vorausgesetzte Kapazitätsauslastung
- Keine genauere Ursachenbestimmung für Abweichungen möglich
- Erfolgt stets auf Vollkostenbasis
- Durch Proportionalisierung der Fixkosten verstößt sie gegen das Verursachungsprinzip
- Ist für dispositive (kurzfristige)Aufgaben ungeeignet!
Flexible Plankostenrechnung
- Sollkosten reagieren auf Beschäftigungsveränderungen
- Erfolgt auf Vollkostenbasis als auch auf Teilkostenbasis
- Wird auf Teilkostenbasis auch Grenzplankostenrechnung genannt
- -> flexible PKR auf Vollkostenbasis für Dispositive Aufgaben nicht geeignet!
4.2 Flexible Plankostenrechnung auf Vollkostenbasis
- Die flexible Plankostenrechnung trennt Gesamtkosten in fixen & variablen Bestandteile
- Damit durch Sollkostenkurve möglich, für jede Istbeschäftigung festzustellen, welche Kosten anfallen sollen
- Dabei einzelne/mehrere Kostenbestimmungsfaktoren für Sollkosten untersuchen möglich
Plankostenrechnung auf Vollkostenbasis
- fixe & variable Kosten nur in Kostenstellenrechnung in einen variablen & einen fixen
Plankostenverrechnungssatz aufgespalten
- Durch Gegenüberstellung von Soll- & Istkosten kann Kostenkontrolle durchgeführt werden
- Verrechnung der Plankosten in Kostenträgerrechnung = Plankostenverrechnungssatz auf
Vollkostenbasis
Vorgehen der flexiblen Plankostenrechnung auf Vollkostenbasis
Variable und fixe Plankostenverrechnungssätze ermitteln (1)
Dann Plankostenverrechnungssatz (2)
, damit verrechnete Plankosten ermitteln (3)
Dann Sollkosten (4)
Nun Abweichungen bestimmen (5)
Erklärung Schaubild
Verrechnete Plankosten
- Kosten, die bei einer bestimmten Beschäftigung auf Kostenträger verrechnet würden
Sollkosten
- Kosten, die bei einer bestimmten Beschäftigung anfallen sollten
Beschäftigungsabweichung
- Erklärt den Teil der Gesamtabweichung, der durch veränderte Beschäftigung (Menge) zu erwarten ist
Verbrauchsabweichung
- Abweichung, die nicht auf Beschäftigungabweichung zurückzuführen ist -> deren Ursachen näher analysieren!
-> Verbrauchsabweichung negativ = weniger Kosten verursacht als bei Istmenge erwartet
-> Es ist gelungen, nicht erwartete Kosteneinsparungen zu realisieren, zB materialsseitig günstiger eingekauft worden oder weniger Ausschuss angefallen sein
-> Beschäftigungsabweichung positiv = niedrigere Beschäftigung
-> da Sollkostengerade auf Höhe der fixen Kosten niedrigere Steigung als Gerade der verrechneten Plankosten im Nullpunkt -> beide geraden schneiden sich bei Planmenge
Beurteilung des Verfahrens flexiblen PKR auf Vollkostenbasis gegenüber starrer PKR
Beurteilung des Verfahrens
Vorteil der flexiblen PKR auf Vollkostenbasis gegenüber starrer PKR = Detailliertere Kostenkontrollen möglich
Nachteil flexibler PKR auf Vollkostenbasis & starrer PKR =
Fixe Kosten werden weiter verrechnet
Fixkosten unbotmäßig proportionalisiert (Formel Plankostenverrechnungssatz oben)
Trotz Trennung der Gemeinkosten in fixe & variable Kosten wird für Kostenträgerrechnung ein Vollkostensatz verwendet
- -> flexible PKR auf Vollkostenbasis für dispositive Aufgaben nicht geeignet!
Vorgehen
4.3 - Grenzplankostenrechnung
- Nur variable Plankosten (Grenzkosten) für Plankostenverrechnungssatz berücksichtigen
Variablen Plankostenverrechnungsatz ermitteln (1)
Dann verrechnete Plankosten & variable Sollkosten (2)
Es gilt
Also kann keine Beschäftigungabweichung (variable Sollkosten - verrechnete Plankosten) Festgestellt werden
Gesamtabweichung (variable Istkosten - verrechnete Plankosten) entsprechen der Verbrauchsabweichung (variable Istkosten - variable Sollkosten)
- Durch Grenzplankostenrechnung = wirksame Kostenkontrolle möglich
- Über Kostenträgerrechnung können variable Plan-Stückkosten ermittelt werden -> werden für
Deckungsbeitragsrechnung auf Plankosten Basis eingesetzt
- Hierzu zählen = operative Entscheidungen im Zusammenhang mit Produktions- und
Absatzprogramm, Ermittlung kurzfristiger Preisnuntergrenzen, Entscheidungen über
Zusatzaufträge
Leer- und Nutzkosten
Flexible Plankostenrechnung auf Vollkostenbasis = Fixkosten zur Berechnung der Sollkosten als Block betrachtet
Grenzplankostenrechnung = Fixkosten bleiben außen vor, liegen prinzipiell als Block vor
( Starre Plankostenrechnung = keine Trennung der Kosten in fixe und variable Teile ) —> in der Betrachtung von Leer- und Nutzkosten also eigentlich unnötig
Als Ergänzung zur flexiblen Plankostenrechnung auf Vollkostenbasis und zur Grenzplankostenrechnung, nähere Betrachtung der Fixkosten möglich
Nutzkosten
- Teil der Fixkosten, der durch Auslastung der Kapazität verursacht wird
Anteil der Fixkosten der genutzt wird
je höher der Anteil der Nutzkosten an den Fixkosten ist, desto besser für das Unternehmen
Leerkosten
- Anteil der Fixkosten, der durch Nichtnutzung von Kapazitäten verursacht wird
- Produktionskapazitäten zwar bereitgestellt, werden bis zur Plan Beschäftigung nicht benutzt
Anteil der Fixkosten dem keine Beschäftigung zugrunde liegt
entstehen aufgrund ungenutzter Kapazitäten
Kritik: Leer&Nutzkosten:
proportionale Verteilung der Fixkosten -> ABER Annahme Fixkosten von Planmenge getragen -> welcher Teil der Fixkosten durch Istmenge nicht getragen wird ist deutlich
Zuletzt geändertvor 3 Monaten