Rücklage für Ersatzbeschaffung R 6.6 EStR

• Es handelt sich um ein steuerliches Wahlrecht, bei dem auf die Aufdeckung der stillen Reserven verzichtet wird.

R 6.6 EStR

R 6.6 (1) ->

1. Gewinnermittlung durch BVV

1. Anforderung an das ausgeschidene WG :

   • WG des AV oder UV muss zum BV gehören

   • WG scheidet infolge höherer Gewalt oder infolge oder zur VErmeidung eines behördlichen Eingriff aus dem BV aus

     
     

2. innerhalb einer bestimmten Frist wird ein funktionsgleiches WG (Ersatzwirtschaftsgut) angeschafft oder hergestellt auf dessen AK/HK die aufgedeckten stillen Reserven übertragen werden

3. Es wird eine Entschädigung von dritter Seite geleistet

4. WG wird in dein besonderes Verzeichnis aufgenommen

• höhere Gewalt

• behördlicher EIngriff

• es muss ein außergewöhnliches Eriegnis (Elementarereignis) eingetreten sein, das der Steuerpflichtige nicht verhindern konnte:

• Brand, Sturm oder Überschwemmung

• Diebstahl

• nicht verschuldeter Verkehrsunfall

• Abriss eines Gebäuides wegen erheblicher, kurze Zeit nach der Fertigstellung auftretender Baumängel

• Entnahme

• Ausübung des Wiederkaufsrecht einer Gemeinde

• Bedienungsfehler durch Arbeitnehmer

• Material oder Konstruktionsfehler einer Maschine

• wirtschaftliche Zwangslage

• Ausscheiden infolge eines behördlichen Eingriffs (Enteignung oder Beschlagnahmung) oder

• - Veräußerung zur Vermeidung eines behördlichen Eingriff

• Wenn Entschädigung für das ausgeschiedene WG als solches gezahlt wird

• Entschädigung muss höher sien als der BW des ausgeschidenen WG (ggf. AfA bis zum Zeitpunkt des Ausscheides berechnen oder Wertaufholung)

• Darüber hinausgehende Leistungen von dritter Seite dürfen nicht in die Begünstigung einbezogen werden, sie sind als s.b.E zu erfassen

• Nutzungsausfall

• Umsatzeinbußen

• Aufräumarbeiten

• Verkaufserlös (Schrotterlös)

• Schadenersatzzahlung

• Sachwertentschädigung

1. Sofortige Versteuerung der stillen Reserven

2. Übertragung auf ein in demselben Wirtschaftsjahr angeschafftes oder hergestelltes Ersatzwirtschaftsgut

3. Bildung einer Rücklage für Ersatzbeschaffung (RfE) und Übertragung im Folgejahr oder einem späteren Jahr (

• Nach R 6.6 Abs. 1 EStR muss das Ersatzwirtschaftsgut funktions- und aufgabenidentisch sein. Gleichartigkeit und Gleichwertigkeit sind allerdings nicht erforderlich.

• Eine Einlage aus dem Privatvermögen ist allerdings keine Ersatzbeschaffung (H 6.6 Abs. 1 „Einlage“ EStH).

-> H 6.6 Abs. 3 “Mehrentschädigung”

die stillen Reserven können nur im Verhältnis der AK zur Entschädigung übertragen werden

H 6.6 (3) EStH

Entschädigung/Veräußerungspreis (netto ohne USt)

abzgl. BW im Zeitpunkt der Veräußerung

= RfE-begünstigter Betrag

• R 6.6 (4) EStR -> wenn am Schluss des Wirtschaftjes eine Ersatzbeschaffung ernstlich geplant ist

  • wenn Kaufvertrag abgeschlossen wurde oder Vertragsverhandlungen geführt wurden

• bewegliche WG -> 1 Jahr (ggf. 4 Jahre) R 6.6 (4) EStR

• Gebäude und Grundstücke -> 4 Jahre gem. R 6.6 (4) S. 3 EStR

Achtung: Das BMF hat aufgrund Corona mit Schreiben vom 20.09.2022 die in R 6.6 Abs. 4 EStR genannten Fristen analog der Verlängerung der Fristen des § 6b EStG angepasst (siehe auch § 52 Abs. 14 Sätze 4-6 EStG hinsichtlich der §6b-Fristen).

RfE ist .erfolgswirksam aufzulösen, wobei jedoch keine analoge Anwendung des § 6b Abs. 7 EStG in Betracht kommen (keine Verzinsung).

• Volle Übertragung

• RfE darf nur im VErhältnis von AK/HK zur Entschädigung übertragen werden H 6.6 (3) “Mehrentschädigung”

• der nicht übertragbare Teil der RfE ist gewinnerhöhend aufzulösen (sbE)

die stillen Reserven ebenfalls nur nach dem Verhältnis des gemeinen Werts des erhaltenen WG zur Gesamtentschädigung übertragen werden (H 6.6 Abs. 3 EStH;

-> H 6.6 (5) EStH -> Die Entschädigung ist als Betriebseinnahme zu erfassen. Durch die Bildung der Rücklage wird die Betriebseinnahme in ihrer Wirkung neutralisiert.

• Im Jahr der Beseitigung des Schadens sind die Reparaturaufwendungen als Betriebsausgaben abzugsfähig und die Rücklage in voller Höhe gewinnwirksam aufzulösen