Steuern natürlich Personen

Damit eine Steuer erhoben werden kann, muss zwischen der steuerpflichtigen Person und dem Steuerhoheitsträger ein

Steuerrechtsverhältnis bestehen. Die nachfolgend aufgeführten 5 Elemente müssen in einem formellen Gesetz geregelt sein:

1. Steuerhoheit: Öffentlich-rechtliche Befugnis, Steuern zu erheben (Bund, Kanton, Gemeinden)

2. Steuersubjekt: Zur Steuerleistung verpflichtete Person

3. Steuerobjekt: Gegenstand der Steuererhebung

4. Steuerberechnungsgrundlage: Wertmässige Erfassung des Steuerobjektes

5. Steuermass: Massstab der Steuerbelastung, bestehend aus:

   1. Tarif (Steuersatz) und

   2. Steuerfuss bzw. Steuereinheiten bei den kantonalen Einkommens- und Vermögenssteuern und bei den kantonalen Gewinn- und Kapitalsteuern

Bei persönlicher Zugehörigkeit besteht eine unbeschränkte Steuerpflicht für das gesamte weltweite Einkommen; (Kantone zusätzlich: Weltweites Vermögen). Art. 3 DBG, Art. 2 Abs. 1 Bst. a StHG, Art. 3 StHG, Art. 13 StHG.

Es liegt eine beschränkte Steuerpflicht vor für ein Steuerobjekt, welches nicht dem Hauptsteuerdomizil, sondern einer anderen Steuerhoheit zugerechnet wird. Die Besteuerung erfolgt zum Steuersatz des weltweiten Einkommens (Kantonal und kommunal erfolgt zudem die Besteuerung des Vermögens). Beispiele: Grundstück, Betriebsstätte, Erwerbstätigkeit international u.a.m. gem. Art. 4 und 5 DBG, Art. 4 StHG.

Bei einem interkantonalen Wohnsitzwechsel erstreckt sich die Steuerperiode - unabhängig der persönlichen oder wirtschaftlichen Zugehörigkeit in einem Kanton - über die ganze in Art. 15 StHG definierte Steuerperiode. Es erfolgt keine Aufteilung der Steuerperiode im Jahr des Wohnsitzwechsels aufgrund Art. 4b StHG.

Zeitraum, für welche die Steuer vom Pflichtigen geschuldet ist. Die Steuerperiode entspricht dem Kalenderjahr (Art. 40 DBG, Art. 15 StHG).

Massgebender Zeitraum für die Ermittlung des steuerbaren Einkommens und des steuerbaren Vermögens der Steuerperiode. (Art. 41 DBG, Art. 16 StHG).

Zeitraum, in dem die Steuerbehörde aufgrund der Steuererklärung die steuerbaren Faktoren ermittelt und dem Pflichtigen eröffnet.

Postnumerandobesteuerung

• Steuer- und Bemessungsperiode sind identisch, Veranlagungsperiode folgt im nächstfolgenden Jahr.

• Massgebend für die Besteuerung des Vermögens ist das Ende der Steuerperiode, d.h. der 31.12. oder das Ende der Steuerpflicht.

• Sozialabzüge (Kinder- und Unterstützungsabzug) und Steuertarif werden nach den Verhältnissen am Ende der Steuerperiode festgesetzt.

• Einheit der Steuerperiode: Bei interkantonaler Wohnsitzverlegung findet keine Zerstückelung der Steuerperiode statt. Die Besteuerung erfolgt für eine gesamte Steuerperiode durch die Steuerhoheit, wo der Steuerpflichtige am Ende der Steuerperiode oder am Ende der Steuerpflicht seinen Wohnsitz hat.

• Bei ganzjähriger Steuerpflicht ist das steuerbare und satzbestimmende Einkommen identisch.

• Keine Unterscheidung in ordentliche und ausserordentliche Einkünfte.

• Unterjährige Steuerpflicht: Zuzug aus dem Ausland bzw. Wegzug ins Ausland, Tod. Jahressteuer aufgrund der effektiven Einkünfte und Abzüge, regelmässig fliessende Einkünfte bzw. regelmässige Aufwendungen werden für die Satzbestimmung auf 12 Monate umgerechnet.

Steuerbare Einkünfte gemäss DBG

• Einkünfte aus Erwerbstätigkeit; Art. 16 bis Art. 19 DBG

• Einkünfte aus Vermögen; Art. 20 und Art. 21 DBG

• Einkünfte aus Vorsorge; Art. 22 DBG

• Übrige Einkünfte; Art. 23 DBG

Die Abgrenzung zwischen selbständiger und unselbständiger Erwerbstätigkeit gehört oft zu schwierigen und häufig umstrittenen Abklärungen im Steuerrecht und beim Sozialversicherungsrecht.

1. Als unselbständigerwerbend gilt:

   • Arbeitsleistung auf unbestimmte oder bestimmte Zeit (es genügt auch eine sehr kurze Zeit)

   • Fixe Entgeltlichkeit der Leistung

   • Abhängigkeit, Treuepflicht (Weisungsgebunden, Rechenschaftspflicht, Eingliederung in fremde Arbeitsorganisation)

   • Kein wirtschaftliches Risiko (Kein Kapitaleinsatz, kein Verlust- und Inkassorisiko)

   • Privatrechtlicher Arbeitsvertrag nach OR 319 ff. oder öffentlich-rechtliches Arbeitsverhältnis

   • Haupt-, nebenberufliche oder einmalige Tätigkeit

Abzüge bei Unselbständigerwerbenden

• Gewinnungskosten, Art. 26 und 32 DBG

• Allgemeine Abzüge, Art. 33 DBG

• Sozialabzüge, Art. 35 DBG

Kosten, die in direktem (kausalem) Zusammenhang mit der Erzielung von steuerbaren Einkünften entstehen.

Allgemeine Abzüge

• Schuldzinsen, Art. 33 Abs. 1 lit. a DBG

• Dauernde Lasten sowie der Ertragsanteil nach Art. 22 Abs. 3 lit. c der Leistungen aus Leibrenten- und aus Verpfründungsverträgen, Art. 33 Abs. 1 lit. b DBG

• Unterhaltsbeiträge / Alimente, Art. 33 Abs. 1 lit. c DBG

• Beiträge in AHV/IV/ALV, BVG und gebundene Vorsorge, Art. 33 Abs. 1 lit. d und e DBG

• Beiträge Erwerbsersatzordnung, die Arbeitslosenversicherung und die obligatorische Unfallversicherung, Art. 33 Abs. 1 lit. f DBG

• Versicherungsabzug, Art. 33 Abs. 1 lit. g DBG

• Abzug für krankheits-, unfall- und behinderungsbedingte Kosten, Art. 33 Abs. 1 lit. h und hbis DBG

• Mitgliederbeiträge und Zuwendungen an politische Parteien, Art. 33 Abs. 1 lit. i DBG

• die Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung, einschliesslich der Umschulungskosten, Art. 33 Abs 1 lit. j DBG

• Zweiverdienerabzug, Art. 33 Abs. 2 DBG

• Fremdbetreuungskosten, Art. 33 Abs. 3 DBG

• Einsatzkosten aus der Teilnahme an Glückspielen, Art. 33 Abs. 4 DBG

• Zuwendungen an öffentliche oder ausschliesslich gemeinnützige und somit steuerbefreite juristische Personen mit Sitz in der Schweiz, Art. 33a DBG

Sozialabzüge

• Kinderabzug

• Unterstützungsabzug

• Verheiratetenabzug

Art. 35 DBG

Lebenshaltungskosten

Finanzieller Aufwand zur Befriedigung der privaten Bedürfnisse. Diese Kosten sind grundsätzlich steuerlich nicht absetzbar; Art. 34 DBG.

Familienbesteuerung

Einkommen der Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, werden ohne Rücksicht auf den Güterstand zusammengerechnet (Art. 9 Abs. 1 DBG).

Seit 1.1.2007 wurde aufgrund des Partnerschaftsgesetzes Art. 9 Abs. 1bis DBG eingefügt: Das Einkommen von Personen, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter eingetragener Partnerschaft leben, wird zusammengerechnet. Die Stellung eingetragener Partnerinnen oder Partner entspricht in diesem Gesetz derjenigen von Ehegatten. Dies gilt auch bezüglich der Unterhaltsbeiträge während des Bestehens der eingetragenen Partnerschaft sowie der Unterhaltsbeiträge und der vermögensrechtlichen Auseinandersetzung bei Getrenntleben und Auflösung einer eingetragenen Partnerschaft.

Aufgrund von Art. 23 ZGB und Art. 162 ZGB ist es möglich, dass Ehegatten (in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebend) je einen eigenen Wohnsitz begründen können. Diesen Grundsatz gilt es auch bei der Festlegung des steuerrechtlichen Wohnsitzes zu beachten. Bei getrennten Wohnsitzen ist daher nicht zwangsläufig auf eine faktische Trennung und damit auf eine getrennte Besteuerung der Ehegatten zu schliessen.

Kinder unter elterlicher Sorge: Ihr Einkommen wird dem Inhaber der elterlichen Sorge zugerechnet. Einzig die Einkünfte der Minderjährigen aus einer eigenen Erwerbstätigkeit (Art. 9 Abs. 2 DBG) werden bei ihnen persönlich besteuert.

Trotz der gemeinsamen Veranlagung beider Ehegatten, sind beide Personen selbständige Steuersubjekte, die

gleichermassen am Veranlagungsverfahren (Art. 113 DBG) beteiligt sind.

Die Besteuerung richtet sich nach dem Prinzip der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit. Dem Umstand, dass zwei Personen aus dem gemeinsamen Einkommen leben müssen, wird dadurch Rechnung getragen, dass Ehepaare einem milderen Steuertarif (Verheiratetentarif gemäss Art. 36 Abs. 2 DBG) unterliegen. Doppelverdienerehepaare haben das Recht, einen Zweiverdienerabzug geltend zu machen. Seit 1.1.2008 wird die "Heiratsstrafe" durch einen erhöhten Zweiverdienerabzug und einem Sozialabzug für Ehegatten in ungetrennter Ehe spürbar gemildert.

• Gesetzliche Grundlagen zur Steuer- und Bemessungsperiode: Art. 40 und 41 DBG, Art. 15 und 16 StHG

• Ermässigung des Steuerbetrages um CHF 263 für jedes Kind im eigenen Haushalt (Art. 36 Abs. 2bis DBG)

Gesetzliche Grundlage zur Besteuerung von beweglichem Vermögen: Art. 20, Art. 20a, Art. 32 Abs. 1 DBG / Art. 7 Abs. 1, Abs. 1bis, Abs. 1ter, Abs. 3 StHG Kapitaleinlageprinzip: Art. 20 Abs. 3 - 8 DBG / Art. 7b StHG

Wirtschaftliche Doppelbelastung: Kapitalgesellschaften (AG, GmbH, Kommanditaktiengesellschaften) und Genossenschaften

Milderung wirtschaftliche Doppelbelastung bei der dBSt mit dem sog. Teileinkünfteverfahren. Hält der Beteiligte mindestens 10 % des Grundkapitals an einer AG, GmbH oder Genossenschaft, werden die ausgeschütteten Gewinne zu

- 70% besteuert, wenn sie zum Privatvermögen gehören (Art. 20 Abs. 1bis DBG),

- 70% besteuert, wenn sie zum Geschäftsvermögen gehören (Art. 18b Abs. 1 DBG).

Alle Kantone müssen ebenfalls das Teileinkünfteverfahren zur Milderung der wirtschaftlichen Doppelbelastung anwenden (bis 31.12.2019 war auch noch das Teilsatzverfahren zulässig). Die Kantone müssen mindestens 50% der ausgeschütteten Gewinne besteuern (StHG Art. 7 Abs. 1 dritter und vierter Satz). Voraussetzung ist auch hier eine qualifizierte Beteiligung von mindestens 10 %.

Steuerfolgen bei Eva Keller

Dividenden unterliegen der Besteuerung aufgrund Art. 20 Abs. 1 lit. c DBG. Sofern eine Beteiligung von mindestens 10 Prozent gehalten wird, erfolgt die Besteuerung der Erträge im Umfang von 70 Prozent (im Privatvermögen); Art. 20 Abs. 1bis DBG. Eva Keller ist mit 10.4 Prozent an der Keller AG beteiligt und erfüllt die Voraussetzungen von Art. 20 Abs. 1bis DBG. Dividende (52'000 à CHF 0.40) CHF 20'800, steuerbar zu 70 %: CHF 14'560.

Steuerfolgen bei Ruth Keller Ruth Keller ist mit 8 Prozent an der Keller AG beteiligt und erfüllt die Voraussetzungen von Art. 20 Abs. 1bis DBG nicht. Dividende (40'000 à CHF 0.40) CHF 16'000, steuerbar zu 100 %.

Steuerfolgen Ehepaar Keller

Eva und Peter Keller sind mit je 5.2 Prozent an der Keller AG beteiligt. Die Voraussetzungen von Art. 20 Abs. 1bis DBG werden von den einzelnen Ehegatten nicht erfüllt. Art. 9 DBG sieht die gemeinsame Veranlagung der Ehegatten und ihrer minderjährigen Kinder (exkl. Erwerbseinkommen minderjähriger Kinder) vor.

Sämtliche in der Familie gehaltenen Aktien werden für die Berechnung der Quoten zusammengezählt. Vorliegend sind die Voraussetzungen von Art. 20 Abs. 1bis DBG erfüllt.

Dividende (52'000 à CHF 0.40) CHF 20'800, steuerbar zu 70 %: CHF 14'560.

Aufgrund der Beteiligungsquote von 100 Prozent, erfolgt die Besteuerung der Dividende zu 70 Prozent (Privatvermögen); Art. 20 Abs. 1bis DBG. Die Rückzahlung von Einlagen, Aufgeldern und Zuschüssen, die von den Inhabern der Beteiligungsrechte nach dem 31. Dezember 1996 geleistet worden sind, wird gleich behandelt wie die Rückzahlung von Grund- oder Stammkapital; Art. 20 Abs. 3 DBG→Kapitaleinlageprinzip.

Dividende 2´500´000

Abzüglich Reserve aus Kapitaleinlage (steuerfrei, Art. 20 Abs. 3 DBG) -250´000

Steuerbare Dividende -2´250´000

Steuerbar zu 70 Prozent; Art. 20 Abs. 1bis DBG = 1´575´000

Vermögenssteuer bei natürlichen Personen

Die Kantone und - abhängig vom kantonalen Recht - die Gemeinden (Art. 2 Abs. 1 lit. a StHG).

Steuerobjekt bei Vermögenssteuer

Reinvermögen (Art. 13 Abs. 1 StHG)

Massgebender Zeitpunkt

Das steuerbare Vermögen bemisst sich nach dem Stand am Ende der Steuerperiode - d.h. am 31. Dezember - oder am Ende der Steuerpflicht (Art. 17 Abs. 1 StHG).

Besteuerung Vermögen innerhalb der Familie - Einfluss Güterstand

Solange die Ehegatten in ungetrennter Ehe leben, werden ihre Vermögen ungeachtet des ehelichen Güterstandes nach Art. 3 Abs. 3 StHG, und somit auch nach kantonalem Recht, zusammengerechnet. Das Vermögen minderjähriger Kinder wird ebenfalls den Eltern bzw. dem Inhaber der elterlichen Sorge zugerechnet. Volljährige Personen (auch volljährige 'Kinder' in Ausbildung) bilden ein eigenständiges Steuersubjekt.

Grundsätze Besteuerung Vermögen

• Grundsatz: Besteuerung zum Verkehrswert (Art. 14 Abs. 1 StHG).

• Ausnahme 1: Land- und forstwirtschaftlich genutzte Grundstücke werden zum Ertragswert besteuert (Art. 14 Abs. 2 StHG).

• Ausnahme 2: Immaterielle Güter und bewegliches Vermögen welches dem Geschäftsvermögen zugerechnet wird: Besteuerung zum Einkommenssteuerwert (Art. 14 Abs. 3 StHG).Nach welchen Grundsätzen wird das Vermögen besteuert?

Bewertung Wertpapiere ohne Kurswert für Vermögenssteuer

Die Bewertung erfolgt aufgrund SSK (Schweizerische Steuerkonferenz) KS (Kreisschreiben) 28 vom 28.08.2008: Wegleitung zur Bewertung von Wertpapieren ohne Kurswert für die Vermögenssteuer. Die SSK hat einen Kommentar zur 'Wegleitung zur Bewertung von Wertpapieren ohne Kurswert für die Vermögenssteuer' publiziert

(Download: www.steuerkonferenz.ch).

Kantonaler Steuerwert. Unterschiedliche Bezeichnungen in den Kantonen. Mehrheitlich bewerten die Kantone nicht landwirtschaftliche Liegenschaften zum Verkehrswert, zum Ertragswert oder zum Verkehrswert unter Berücksichtigung des Ertragswertes.

Zum kantonalen Steuerwert.

Nicht Bestandteil des steuerbaren Vermögens. Abgeleitet aus Art. 1 Verordnung über die steuerliche Abzugsberechtigung für Beiträge an anerkannte Vorsorgeformen (BVV3) und Art. 84 Bundesgesetz über die berufliche Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenvorsorge (BVG).

Art. 80 BVG Vorsorgeeinrichtungen

1 Die Bestimmungen dieses Titels gelten auch für die Vorsorgeeinrichtungen, die nicht im Register für die berufliche Vorsorge eingetragen sind.

2 Die mit Rechtspersönlichkeit ausgestatteten Vorsorgeeinrichtungen des privaten und des öffentlichen Rechts sind, soweit ihre Einkünfte und Vermögenswerte ausschliesslich der beruflichen Vorsorge dienen, von den direkten Steuern des Bundes, der Kantone und der Gemeinden und von Erbschafts- und Schenkungssteuern der Kantone und Gemeinden befreit.

3 Liegenschaften dürfen mit Grundsteuern, insbesondere Liegenschaftensteuern vom Bruttowert der Liegenschaft und Handänderungssteuern belastet werden.

4 Mehrwerte aus der Veräusserung von Liegenschaften können entweder mit der allgemeinen Gewinnsteuer oder mit einer speziellen Grundstückgewinnsteuer erfasst werden. Bei Fusionen und Aufteilungen von Vorsorgeeinrichtungen dürfen keine Gewinnsteuern erhoben werden.

Art. 82 BVG Gleichstellung anderer Vorsorgeformen

1 Arbeitnehmer und Selbständigerwerbende können auch Beiträge für weitere, ausschliesslich und unwiderruflich der beruflichen Vorsorge dienende, anerkannte Vorsorgeformen abziehen. 2 Der Bundesrat legt in Zusammenarbeit mit den Kantonen die anerkannten Vorsorgeformen und die Abzugsberechtigung für Beiträge fest.

Art. 84 BVG Ansprüche aus Vorsorge

Vor ihrer Fälligkeit sind die Ansprüche aus Vorsorgeeinrichtungen und Vorsorgeformen nach den Artikeln 80 und 82 von den direkten Steuern des Bundes, der Kantone und der Gemeinden befreit.

Art. 1 BVV 3 Vorsorgeformen

1 Als anerkannte Vorsorgeformen im Sinne von Art. 82 BVG gelten: a. die gebundene Vorsorgeversicherung bei Versicherungseinrichtungen; b. die gebundene Vorsorgevereinbarung mit Bankstiftungen

Zum Hausrat gehören die Gegenstände, die zur üblichen Einrichtung einer Wohnung gehören und tatsächlich Wohnzwecken dienen, namentlich Möbel, Teppiche, Bilder, Küchen- und Gartengeräte, Geschirr, Bücher sowie Geräte der Unterhaltungselektronik - Steuerfrei (Art. 13 Abs. 4 StHG).

Persönlicher Gebrauchsgegenstand; steuerfrei (Art. 13 Abs. 4 StHG).

Persönlicher Gebrauchsgegenstand; steuerfrei (Art. 13 Abs. 4 StHG)

Zum Kaufpreis; qualifiziert nicht als 'persönlicher Gebrauchsgegenstand’

Verkehrswert; gleiche Berechnung wie Fahrzeuge: Jährlicher Abschreibungssatz auf dem jeweiligen Restwert; qualifiziert nicht als 'persönlicher Gebrauchsgegenstand'

Zum Verkehrswert; allenfalls zum Versicherungswert; qualifizieren nicht als 'persönlicher Gebrauchsgegenstand’

Einkommenssteuerwert (Art. 14 Abs. 3 StHG)

Auszahlung nur bei einem Todesfall innerhalb der vertraglichen Laufzeit. Keine Vermögenssteuer, da nicht rückkaufsfähig

Steuerwert

Die Versicherungsgesellschaften stellen dem Steuerpflichtigen für jede Steuerperiode und für jeden rückkaufsfähigen Versicherungsvertrag eine Bescheinigung mit dem Betrag des Steuerwerts (Rückkaufswert einschliesslich allfälliger Gewinnüberschussbeteiligung) zu.

Steuerfolgen Nutzniessung

Die Eltern Willi und Agnes Boll versteuern als Nutzniesser - wie bisher - den kantonalen Steuerwert von TCHF 2'380 der Liegenschaft (Art. 13 Abs. 2 StHG).

Ertragswert

Jahresgewinn 20xx-1 130´000

Jahresgewinn 20xx 70´000

20xx doppelt gewichtet 70´000

Total. 270´000

Massgebendes Ergebnis = Durchschnitt (:3). 90´000

Kapitalisiert mit 7% 1´285´714

Doppelgewichtung für Ertragswert. 1´285´714

Substanzwert

Aktienkapital 100´000

Offene Reserven. 420´000

Geschäftsliegenschaft, Steuerwert 730´000

Geschäftsliegenschaft, Buchwert -650´000

Stille Reserven. 80´000

Abzüglich 15% latente Steuern auf stille Reserven. -12´000

Substanzwert. 580´000

Total 3´159´428

Total Unternehmenswert nach Berechnung. 1´0530143 (3’159’428 : 3)

Wert pro Aktie 10´531

Steuerwert (abgerundet). 10´500

Ertragswert

Jahresgewinn 20xx-1 -130´000

Jahresgewinn 20xx -70´000

20xx doppelt gewichtet -70´000

Total. -270´000

Massgebendes Ergebnis = Durchschnitt (:3). -90´000

Kapitalisiert mit 7% 0

Doppelgewichtung für Ertragswert. 0

Substanzwert

Aktienkapital 100´000

Offene Reserven. 420´000

Geschäftsliegenschaft, Steuerwert 730´000

Geschäftsliegenschaft, Buchwert -650´000

Stille Reserven. 80´000

Abzüglich 15% latente Steuern auf stille Reserven. -12´000

Substanzwert. 588´000

Total 588´000

Total Unternehmenswert nach Berechnung. 196´000. (588’000 : 3)

Wert pro Aktie. 1´960

Steuerwert (abgerundet). 1´900

Unternehmenswert nach Berechnung SSK 1’053’143 KS 28 / RZ 34

Wert pro Aktie 10´531

Pauschalabzug für Vermögensrechtliche Beschränkung

(SSK KS 28, RZ 61) / 30% -3´159

Steuerwert 7´372

Steuerwert (abgerundet) 7´300

Der Pauschalabzug von 30 % wird in der Regel für alle Beteiligungen bis und mit 50 % des Gesellschaftskapitals gewährt (SSK KS 28, RZ 62).

Erhält der Aktionär eine angemessene Dividende, so wird der Abzug nicht gewährt (SSK KS 28, RZ 63). 'Angemessene Dividende' wird in RZ 63 näher ausgeführt.

Grundstück gemäss ZGB

Art. 655 ZGB:

• Liegenschaften

• In das Grundbuch aufgenommene, selbständige und dauernde Rechte

• Bergwerke

• Miteigentumsanteile an Grundstücken

Gesetzliche Grundlage StHG zu Steuerfolgen bei Verkauf von Grundstücken Art. 2 Abs. 1 lit. d StHG i.V.m. Art. 12 StHG

Besteuerung aufgrund 'monistischem System' (z.B. Kt. ZH)

Neben den Gewinnen aus der Veräusserung von Privatvermögen unterliegen auch die Wertzuwachsgewinne (Differenz Veräusserungspreis / steuerlich massgebender Anlagewert) auf Geschäftsliegenschaften der Grundstückgewinnsteuer. Wiedereingebrachte Abschreibungen (Differenz steuerlich massgeblicher Buchwert / steuerlich massgeblicher Anlagewert) unterliegt der Einkommenssteuer.

Besteuerung aufgrund 'dualistischem System' (z.B. Kt. SG)

Nur Gewinne aus der Veräusserung von Grundstückgewinnen des Privatvermögens werden mit der Grundstückgewinnsteuer erfasst, während Gewinne aus der Veräusserung von Liegenschaften des Geschäftsvermögens (wiedereingebrachte Abschreibungen und Wertzuwachsgewinn) der Einkommenssteuer unterliegen.

Direkte Bundessteuer

Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Privatvermögen sind steuerfrei (Art. 16 Abs. 3 DBG).

Steuerfolgen in Kantonen mit monistischem System

Veräusserungspreis 2´200´000

Veräusserungskosten. -30´000

Veräusserungswert (Grundlage Berechnung). 2´170´000

Land 500´000

Kosten des Erwerbes 10´500

Erstellungskosten 1´200

Wertvermehrende Aufwendungen. 0

Anlagewert. 2´170´000

Veräusserungswert 2´170´000

Anlagewert -1´710ß500

Gewinn. 459´000

Der Gewinn von CHF 459'500 unterliegt der kantonalen Grundstückgewinnsteuer, Art. 12 Abs. 1 StHG.

Steuerfolgen in Kantonen mit dualistischem System

Der Gewinn von CHF 459'500 unterliegt der kantonalen Grundstückgewinnsteuer, Art. 12 Abs. 1 StHG. Kein Unterschied zwischen monistischem und dualistischem System!

Frage 1: Direkte Bundessteuer

Bei der Überführung von Grundeigentum vom Privat- ins Geschäftsvermögen handelt es sich nicht um eine zivilrechtliche Handänderung. Der Wertzufluss zu Lasten der Einzelunternehmung stellt für Silvia Meng einen steuerfreien Kapitalgewinn im Umfang von CHF 150'000 im Sinn von Art. 16 Abs. 3 DBG dar.

Frage 2: Steuerfolgen in Kantonen mit monistischem System

Gemäss Art. 12 Abs. 4 Bst. b StHG wird die Übertragung von Grundeigentum vom Privat- ins Geschäftsvermögen nicht einer Veräusserung gleichgestellt. Es werden somit im Zeitpunkt der Übertragung des Stockwerkeigentums keine Grundstückgewinnsteuerfolgen ausgelöst.

Frage 3: Steuerfolgen in Kantonen mit dualistischem System

Für Kantone, die das dualistische System anwenden, gilt Art. 12 Abs. 2 Bst. b StHG. In diesem Artikel wird die Überführung von Grundeigentum vom Privat- ins Geschäftsvermögen einer Veräusserung gleichgestellt und es findet eine Abrechnung aus steuersystematischen Gründen statt. Somit wird auf der Differenz zwischen dem Verkehrswert und den Anlagekosten, das heisst auf CHF 150'000, die Grundstückgewinnsteuer erhoben.