BilStR

1. Rechtliche Beurteilung des Fehlers mit §§ und Begründung

2. Bilanzberichtigung

   1. HB ist nur bei schwerwiegenden Fehlern zu berichtigen (in der Klausur NIE)

   2. StB ist zu berichtigen, wenn GoB nicht entspricht, § 4 (2) S. 1 EStG + § 153 (1) S. 1 Nr. 1 AO

   3. grds. Berichtigung an der Fehlerquelle. Da das Jahr …. nicht mehr geändert werden kann, ist der Fehler in der Schlussbilanz des ersten offenen Jahres … zu korrigieren, R 4.4 (1) S. 9 EStR

   4. weil,

      1. ein erfolgswirksamer R 4.4 (1) S. 9 EStR

      2. erfolgsneutraler H 4.4 “Unterlassene Bilanzierung” + Unterlassene Erfassung einer Entnahme

      3. reiner AfA Fehler H 7.4 “Unterlassene/überhöhte AfA EStH) vorliegt erfolgt die Berichtigung in …

3. Anpassung der Anfangsbilanz der laufenden Buchführung durch Kapitalangleichungsbuchungen, § 252 (1) Nr. 1 HGB; § 5 (1) S. 1 1. HS EStG, § 4 (1) S. 1 EStG

4. ABBA

1. Ansatz: § 4 (1) S. 2 EStG

   1. 2. Bewertung:

      • Grundsatz: Bewertung mit TW -> § 6 (1) Nr. 4 EStG

      • Bei § 4 (1) S. 3 EStG mit gem. Wert

      • Nutzungsentnahme private Fahrten PKW ->

        • § 6 (1) Nr. 4 S. 2 EStG: 1% des BLP und Abrundung auf volle 100 EUR -> BMF 6/23 Rn. 10

          • ggf. geviertelter BLP bei Elektrofahrzeugen

      • oder Fahrtenbuchmethode gem. § 6 (1) Nr. 4 S. 3 EStG

      • Beachte Umsatzsteuer (UStAE 15.23)

        • UWA nach § 3 (1b) S. 1 Nr. 1 oder § 3 (9a) Nr. 1 UStG

        • BMG nach § 10 (4) S. 4 Nr. 1 oder § 10 (4) S. 1 Nr. 2 UStG, soweit VSt gezogen

        • zum PKW siehe UStAE 15.23 (5) S. 1 Nr. 1a S. 3-> 20% Abschlag für nicht mit VSt belasteten kosten

        • KEINE HALBIERUNG ODER VIERTELUNG BLP

2. Buchungssatz

3. Außerbilanzielle Korrekturen

   • § 4 (5) S. 1 Nr. 6 EStG bei Fahrten Wohnung-Betriebsstätte sowie Kostendecklung BMF § 6/23 Rn. 18

   • § 3 Nr. 40a EStG + § 3c (2) S. 1 EStG bei Entnahme Bet. an KapG

1. Ansatz

   1. Zurechnung: WG ist XY gem. § 246 (1) S. 2 .. HS HGB; § 39 … AO zuzurechnung, da er … Eigentümer ist.

   2. Zuordnung:

      • WG stellt (notwendiges) betriebliches … dar, § 246 (1) S. 1, § 247 (2) HGB (i.U.); § 5 (1) S. 1 HS 1 EStG

      • Bei gewillkürten BV -> R 4.2 (1) S. 3 EStR

      • bei gemischt genutzen WG -> R 4.2 (1) S. 4 ff. EStR

      • bei Gebäudeteilen -> R 4.2 (3) S. 3 … EStR

      • bei iWG -> § 248 (2) HGB und § 5 (2) EStG

      • bei Beteiligungen § 271 (1) HGB

2. Bewertung

   1. fortgeführte AK/HK/der an deren Stelle tretende Wert

      • Bewertung erfolgt gem. § 253 (1) S. 1 HGB; § 6 (1) Nr. .. EStG mit den fortgeführten AK/HK/Einlagewert

   2. Ermittlug AK/HK/Einlagewert

      • Nach 255 (..) HGB; § 5 (1) S. 1 1. HS EStG

      • bei Einlagen -> § 4 (1) S. 8 + § 6 (1) Nr. 5 EStG

      • bei Tausch § 6 (6) EStG

      • bei Zuschuss R 6.5 EStR

      • Bewertungsvereinfachung § 256 HGB; § 6 (1) Nr. 2a EStG

      • § 15 (1) S. 1 Nr. 1 UStG abziehbare Vst gehört nicht zu den AK/HK, § 9b (1) EStG

   3. Fortgeführte AK

      1. Regel AfA HGB -> § 253 (3) S. 1 und S. 2 HGB

      2. Steuerliche Sonderabschreibung (§ 6b EStG; R 6.6; § 7b EStG; § 7g EStG)

      3. Regel AfA StB -> § 7 (1) EStG; bei Gebäuden -> § 7 (4) + (5b) EStG

      4. Außerplanmäßige Abschreibung / Teilwertabschreibung (R 6.7 S. 2 +S. 5 EStR / § 6/12 Rn…)

         Falls AfA bei Überschusseinkünften dann Minderung AfA -> § 7 (1) S. 5 EStG

   4. Bilanzansatz zum 31.12.

      
      

   Buchung

3. Außerbilanzielle Korrekturen

In zwei Schritten:

1. Ermittlung des Teilwerts nach R 6.7 S. 2 und S. 5 EStR

2. Prüfung Voraussichtlich dauernde Wertminderung