Steuerrecht Altprüfung

Steuerliche Zuordnung eines gemischt genutzten Gebäudes nach EStG /§4Abs 1.

Notwendiges Betriebsvermögen, da die betriebliche Nutzung über 80%. (80/20)

Da das Gebäude zu 87% betrieblich und nur zu 13% privat genutzt wird, liegt notwendiges Betriebsvermögen gem. §4Abs1 EStG vor. Es ist daher steuerlich voll dem Betriebsvermögen zuzurechnen, wobei Aufwendungen und Abschreibungen anteilig abzugsfähig sind. Der private Nutzungsteil ist nicht abzugsfähig.

§27 EStG.

Da keine Beteiligung am Unternehmenswert oder stillen Reserven keine betrieblichen Einkünfte, sondern Einkünfte aus Kapitalvermögen.

Diese unterliegen der Kapitalertragsteuer von 27,5% und werden von der GmbH einbehalten.

Mit 26% wesentlich beteiligt an GmbH (= mehr als 25% Beteiligung am Stammkapital)

Wegen 26% kein echtes Dienstverhältnis.

Somit Einkünfte aus selbständiger Arbeit (Einkommensteuer) und nicht nichtselbständig (Lohnsteuer).

Gewinnausschüttung ist Einkünfte aus Kapitalvermögen und unterliegt somit der KESt in Höhe von 27,5%.

1. Steuerobjekt - Tatbestandserfüllung - Liegt ein steuerlicher Tatbestand nach einem Gesetz vor?

2. Steuersubjekt - Zurechnung - Wer ist das Steuersubjekt?

3. Steuerermittlung - Rechtsfolge - Ermittlung der Steuerart, Bemessungsgrundlage und Höhe der Steuer

4. Steuererhebung - Veranlagung, Selbstberechnung oder Einbehaltung

1. Anschaffungskosten - Aufwendung die geleistet wird um ein Wirtschaftsgut zu erwerben. (Kaufpreis + Nebenkosten) - Preisnachlässe

2. Abschreibung - Jährliche Verteilung der Anschaffungskosten auf betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer. Anschaffungskosten/Nutzungsdauer

3. Buchwert - Wert, mit dem das Wirtschaftsgut in der Bilanz nach Abschreibung noch angesetzt ist. Anschaffungskosten-kumulierte Abschreibungen

Buchwert ist bei Veräußerung oder entnahme steuerlich maßgeblich.

Das Prinzip der Leistungsfähigkeit besagt, dass jeder nach seiner wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit besteuert wird. Es ergibt sich aus dem Gleichheitsgrundsatz (Art. 7 B-VG) und dem Nettoeinkommensprinzip (§ 2 Abs. 2 EStG). Ziel ist eine gerechte Steuerbelastung entsprechend der individuellen Leistungsfähigkeit.

Einkünfte aus selbständiger Arbeit.

Ermittlung der Einkünfte durch Einnahme-Ausgabe- Rechnung nach §4 Abs 3 EStG.

Zufluss-Abfluss-Prinzip: Einnahmen und Ausgaben werden im Zeitpunkt Ihres tatsächlichen Zuflusses oder Abflusses berücksichtigt.

EInkünfte aus Gewerbebetrieb.

Da GmbH Kapitalgesellschaft Einkünfteermittlung durch doppelte Buchführung / Betriebsvermögensvergleich nach §5 Abs 1 EStG.

Abweichendes Kalenderjahr möglich wenn in Satzung vorgesehen und von Finanzamt genehmigt.

Unter Bezug auf die österreichischen Einkommensteuertarife für das Jahr 2025 gelten folgende Grenzsteuersätze: bis € 13.308: 0 % • über € 13.308 bis € 21.617: 20 % • über € 21.617 bis € 35.836: 30 % • über € 35.836 bis € 69.166: 40 % • über € 69.166 bis € 103.072: 48 % • über € 103.072 bis € 1.000.000: 50 % • über € 1.000.000: 55 %.

Bei einem Einkommen von € 68.812,00 ergibt sich:

• Für die ersten € 13.308 → 0 % → Steuer = € 0

• Für den Betrag von € 13.308 bis € 21.617 (also € 8.309) → 20 % → Steuer = € 1.661,80

• Für den Betrag von € 21.617 bis € 35.836 (also € 14.219) → 30 % → Steuer = € 4.265,70

• Für den Betrag von € 35.836 bis € 68.812 (also € 32.976) → 40 % → Steuer = € 13.190,40

Gesamtsteuer = € 1.661,80 + € 4.265,70 + € 13.190,40 = € 19.117,90

Der durchschnittliche Steuersatz (Steuerbetrag / Einkommen) beträgt: € 19.117,90 ÷ € 68.812,00 ≈ 27,78 %

PKW abnutzbares Anlagevermögen. Wird in Betriebsvermögen aufgenommen (Aktivierungspflicht). Anschaffungskosten bilden die Grundlage für die Absetzung für Abnutzung.

AfA= 48.000/6=8.000 pro Jahr.

Nebenkosten erhöhen Anschaffungskosten und sind steuerlich zu berücksichtigen.

Es geht um die Abgrenzung von Einnahmen und Ausgaben über den Bilanzstichtag hinaus.

Nach dem periodengerechten Prinzip (§ 4 Abs. 1 EStG) gilt: Erträge und Aufwendungen sind dem Jahr zuzuordnen, in dem sie wirtschaftlich verursacht sind, nicht zwingend dem Zahlungszeitpunkt.

1. Bei der Mieterin: Aktive Rechnungsabgrenzung (ARA) → Vorausgezahlte Miete für Folgejahr ist als Aktivposten anzusetzen.

2. Bei der Vermieterin: Passive Rechnungsabgrenzung (PRA) → Erhaltene Vorauszahlung für Folgejahr ist als Verbindlichkeit zu passivieren.

3. Grundprinzip: Periodenabgrenzungsprinzip (§ 4 Abs. 1 EStG) — Zuordnung nach wirtschaftlicher Verursachung, nicht nach Zahlungszeitpunkt.

Die Abschreibung beginnt mit der Inbetriebnahme im Juli, da nach § 7 Abs. 2 EStG die AfA erst ab dem Zeitpunkt zulässig ist, an dem das Wirtschaftsgut betriebsbereit zur Nutzung ist.

Einkünfte aus Gewerbebetrieb Gewinne/Verluste aus Boutique in Österreich.

Einkünfte aus Kapitalvermögen Dividenden aus den österreichischen Aktien.

Zurechnung: Nach Zurechnungsprinzip sind Erträge der wirtschaftlichen Berechtigten zuzurechnen.

Da Wohnsitz in DE nur beschränkt steuerpflichtig in Ö. - Betrifft nur inländische Einkünfte.

Betriebsstätte - Gewerbliche Einkünfte in Ö voll Steuerpflichtig in Ö.

Dividenden Quellensteuer 15% lt. DBA.

Beim Verkauf der Steuerberatungskanzlei erzielt Frau Weller Einkünfte aus selbständiger Arbeit (§ 22 Z 1 lit. b EStG).Der Verkauf stellt eine Betriebsveräußerung (§ 24 Abs. 1 EStG) dar. Der daraus resultierende Veräußerungsgewinn ist außerordentlich und kann nach § 37 EStG begünstigt besteuert werden (Hälftesteuersatz).

Der Verkauf der Wohnung führt zu außerbetrieblichen Einkünften aus privaten Grundstücksveräußerungen (§ 30 EStG).Da die Wohnung nur 18 Monate als Hauptwohnsitz genutzt wurde, greift keine Hauptwohnsitzbefreiung (§ 30 Abs. 2 Z 1 EStG) (würde 2 Jahre durchgehend HWS benötigen oder 5 Jahre in den letzten 10 vor Verkauf).Der Veräußerungsgewinn ist daher steuerpflichtig und unterliegt der Immobilienertragsteuer von 30 %.

Betriebseinnahmen:

• Umsatzerlöse ............................................. € 266 000

Summe Betriebseinnahmen: € 266 000

Betriebsausgaben:

Gewinn laut Einnahmen-Ausgaben-Rechnung (§ 4 Abs. 3 EStG): 23 000 €Umsatzsteuer und Privatentnahmen sind steuerneutral.Sozialversicherung ist als Betriebsausgabe abzugsfähig.

buchseite 87 abklären

Gesamte Gegenleistung - Verkehrswert des Unternehmens hier negativ- somit Glückskauf.

Betrieb wird mit Anschaffungskosten Aktiviert.

Firmenwert positivi: 15 Jahre lineare Abschreibung hier aber negativ, kein Aktivierungspflichtiger Firmenwert.

Ist sofort erfolgswirksam als außerordentlicher Ertrag zu erfassen (Gewinnminderung beim Verkäufer, Gewinnzuwachs bei Käufer.

Keine Abschreibung auf den Firmenwert.

Der Verkauf von Grundstück und Maschine führt zu Veräußerungsgewinnen aus dem Betriebsvermögen → betriebliche Einkünfte (§ 23 EStG).

Grundsätzlich sind diese Gewinne steuerpflichtig.

Hier ist zu prüfen, ob die Übertragung stiller Reserven (§ 12 EStG) möglich ist.

Voraussetzungen § 12 EStG (Übertragung stiller Reserven):

• Veräußerung von abnutzbaren Anlagegütern

• innerhalb der Frist (max. 1 Jahr vor bzw. 2 Jahre nach Veräußerung)

• Ersatzbeschaffung eines anderen abnutzbaren Anlagegutes im Betriebsvermögen

Die Veräußerung von Grundstück und Maschine führt zu steuerpflichtigen betrieblichen Einkünften (§ 23 EStG).Eine Übertragung stiller Reserven (§ 12 EStG) ist nur für die Maschine auf die neu angeschaffte Software möglich, da beide abnutzbare Anlagegüter sind.Für das Grundstück und den GmbH-Anteil besteht keine Begünstigung.

Unternehmensrechtlicher Gewinn: € 170.000

+ 2.000 € wegen überhöhter Gewährleistungsrückstellung (steuerlich nur 10.000 € abzugsfähig). + 5.000 € wegen Luxustangente bei PKW (40.000 max. somit 40.000/ND) - Differenz ausrechnen.(§ 20 Abs. 1 Z 2 lit. b EStG, AfA nur 5.000 €).

Steuerlicher Gewinn = 177.000 €

Der Server ist steuerlich gleich zu behandeln (AfA 750 €).

Nichtselbständige Arbeit +76.000

Vermietung und Verpachtung +14.000

Selbständige Arbeit +4.000

Bankzinsen +7.500

Gewerbebetrieb -9.000

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Gesamtbetrag der Einkünfte +92.500

-Sonderausgaben Steuerberatung 5.000

-Sonderausgaben Kirchensteuer (max.) 600

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Einkommen 86.900

1. Voraussetzungen für eine Unternehmensgruppe (§ 9 KStG)

Eine Unternehmensgruppe besteht aus:

• Gruppenträger = in Österreich unbeschränkt steuerpflichtige Körperschaft

• Gruppenmitglieder = in- oder ausländische Körperschaften, wobei der Gruppenträger mehr als 50 % der Stimmrechte und Anteile am Kapital halten muss (ununterbrochen im Wirtschaftsjahr).

Zusätzlich:

• Bei ausländischen Gruppenmitgliedern: – Ansässigkeit in einem EU-/EWR-Staat mit umfassender Amtshilfe, – oder in einem Drittstaat mit Amtshilfeabkommen (seit 2015 zulässig). – Nur negative ausländische Ergebnisse (Verluste) werden anteilig berücksichtigt.

Gruppenträger: – A-Ö AG (inländisch, unbeschränkt steuerpflichtig, § 9 Abs 3 KStG).

Gruppenmitglieder: – B-Ö GmbH (inländisches Mitglied, 100 %-Beteiligung). -C-Ö AG (inländisches Mitglied, 67% Beteiligung)– E-DE GmbH (mittelbares ausländisches Mitglied, EU-Gesellschaft, Amtshilfe vorhanden).

Nicht gruppenfähig: – F-Bahrain LLC (48 %), – D-US Inc. (48 %).

aus Kapitel 8 ausarbeiten.

Da das Grundstück nach dem 31. 3. 2012 angeschafft wurde, gilt es als „Neuvermögen“ → → Gewinnermittlung nach tatsächlichem Unterschiedsbetrag.

Berechnung des steuerpflichtigen Veräußerungsgewinns:

Erlös−(AK+Nebenkosten)Erlös−(AK+Nebenkosten)=350.000−(150.000+11.000)=189.000€=350.000−(150.000+11.000)=189.000€​

Steuerpflichtiger Gewinn 189.000 ImmoESt-Satz Fixssatz 30%

Variante:

Anschaffung vor 1.4.2002 (&% des Veräußerungserlöses (pauschal), Steuersatz 30%

Einkunftsart: Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§ 28 Abs. 1 Z 1 EStG). Bewertung: Bei V&V gilt das Zufluss-/Abflussprinzip (§ 19 EStG). Als Werbungskosten abzugsfähig sind u. a. Versicherung, Grundsteuer, Finanzierungszinsen sowie AfA.

Einkünfte aus V&V = 25.000 – (800 + 900 + 10.000 + 2.800) = → 10.500 €

Schachtelbefreiung

Voraussetzung: Empfänger inländische Körperschaft

Ausschüttende Gesellschaft ist inländische Kapitalgesellschaft.

Hier gegeben, somit Dividende von EUR 50.000 steuerfrei.

Qualifikation: Internationale Schachtelbeteiligung gem. § 10 Abs. 2 KStG → weil

• Beteiligung ≥ 10 % ✔️ (15 %)

• ununterbrochene Haltedauer ≥ 1 Jahr ✔️ (2020–2022)

• Beteiligte Körperschaft vergleichbar mit einer inländischen Kapitalgesellschaft ✔️ (deutsche GmbH)

• EU/EWR-Ansässigkeit, umfassende Amtshilfe ✔️ (Deutschland)

  
  

  15 %-Beteiligung an deutscher GmbH erfüllt die Voraussetzungen der internationalen Schachtelbeteiligung (§ 10 Abs. 2 KStG).Der Veräußerungsgewinn 100.000 € ist nach § 10 Abs. 3 KStG steuerfrei (sofern keine Option auf Steuerwirksamkeit im Jahr 2020 ausgeübt wurde).

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