Handelsbilanz 04

Der Firmenwert ist der Unterschiedsbetrag zwischen dem Kaufpreis eines Unternehmens und dem Zeitwert der einzelnen Vermögensgegenstände abzüglich der Schulden zum Erwerbszeitpunkt.

• Aktivierungspflicht nur für den entgeltlich erworbenen Firmenwert → § 246 Abs. 1 S. 4 HGB

• Planmäßige Abschreibung über die voraussichtliche Nutzungsdauer, bei unbekannter Nutzungsdauer pauschal über 10 Jahre → § 253 Abs. 3 S. 3–4 HGB

• Der originäre (selbst geschaffene) Firmenwert darf nicht aktiviert werden → § 248 Abs. 2 S. 2 HGB

📍 Fundstellen: § 246 Abs. 1 S. 4 HGB, § 248 Abs. 2 S. 2 HGB, § 253 Abs. 3 S. 3–4 HGB

• Steuerlich gilt: Firmenwert ist ein abnutzbares immaterielles Wirtschaftsgut

• Aktivierungspflicht nur für den entgeltlich erworbenen Firmenwert → § 5 Abs. 2 EStG

• Abschreibung zwingend linear über 15 Jahre → § 7 Abs. 1 S. 3 EStG

• Kein Wahlrecht zur degressiven AfA

• Der originäre Firmenwert darf steuerlich nicht aktiviert werden

📍 Fundstellen: § 5 Abs. 2 EStG, § 7 Abs. 1 S. 3 EStG

Es geht um eine Vereinfachungsregelung für gemischt genutzte Grundstücke. Wenn ein Grundstücksteil eigenbetrieblich genutzt wird (also für das Unternehmen), muss er nicht zwingend als Betriebsvermögen behandelt werden, wenn er:

nicht mehr als 30 m² groß ist, oder einen Wert von nicht mehr als 40.000 € hat.

§ 82b EStDV erlaubt es, größere Erhaltungsaufwendungen bei Gebäuden (die überwiegend Wohnzwecken dienen) gleichmäßig auf 2 bis 5 Jahre zu verteilen.

Vorteil: Man vermeidet, dass hohe Kosten in einem einzigen Jahr steuerlich "verpuffen", und nutzt die Progression besser aus.

Voraussetzung: Das Gebäude muss zu mehr als 50 % Wohnzwecken dienen.

Besonderheit: Bei Verkauf oder Aufgabe der Einkunftserzielungsabsicht muss der noch nicht berücksichtigte Restbetrag im selben Jahr voll abgezogen werden.

Man spricht hierbei von der Hebung des Standards. Entscheidend sind dabei die folgenden vier Kernbereiche ("Zentrale Ausstattungsmerkmale"):

1. Heizung

2. Sanitärinstallationen

3. Elektroinstallationen

4. Fenster

Wann sind es Herstellungskosten?

Eine wesentliche Verbesserung (und damit aktivierungspflichtige Herstellungskosten statt sofort abzugsfähiger Erhaltungsaufwand) liegt vor, wenn:

• Mindestens drei der vier oben genannten Kernbereiche in ihrer Funktion deutlich erweitert oder auf einen höherwertigen Standard gehoben werden ("Kernsanierung").

• Das Gebäude durch die Maßnahmen über seinen ursprünglichen Zustand hinaus in einen höherwertigen Standard versetzt wird (z. B. von "einfach" auf "mittleren" oder "gehobenen" Standard).

GWG sind bewegliche, abnutzbare, selbständig nutzungsfähige Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens mit Nettoanschaffungskosten von bis zu 800 €.

• Sofortabzug im Jahr der Anschaffung möglich → § 6 Abs. 2 EStG

• Voraussetzungen: beweglich, abnutzbar, selbständig nutzungsfähig, AK/HK ≤ 800 € netto

• Aufzeichnungspflicht bei Wert über 250 € (≤ 800 €) → § 6 Abs. 2 S. 4 EStG

• Im HGB gibt es keine eigenständige GWG-Regelung; Vereinfachungsregel über § 254 HGB möglich

📍 Fundstellen: § 6 Abs. 2 EStG, § 6 Abs. 2 S. 4 EStG

Als Alternative zu den GWG-Sofortabschreibung kann ein Sammelposten gebildet werden:

• Erfassung aller Wirtschaftsgüter mit Nettoanschaffungskosten von 250,01 € bis 1.000 € in einem Sammelposten

• Einheitliche Abschreibung über 5 Jahre (20 % p.a., linear) → § 6 Abs. 2a EStG

• Kein Abgang bei Ausscheiden des Wirtschaftsguts aus dem Betrieb

• Wahlrecht: entweder GWG-Sofortabzug (§ 6 Abs. 2 EStG) oder Sammelposten (§ 6 Abs. 2a EStG) – kein Mischmodell für gleiche Wirtschaftsjahre

• Wirtschaftsgüter ≤ 250 € sind stets sofort abzugsfähig (§ 6 Abs. 2a S. 4 EStG)

📍 Fundstellen: § 6 Abs. 2a EStG

• ntgeltlich erworben: Aktivierungspflicht → § 246 Abs. 1 S. 1 HGB

• Selbst geschaffen: Aktivierungswahlrecht für selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens → § 248 Abs. 2 S. 1 HGB

• Ausnahmen (kein Aktivierungswahlrecht): selbst geschaffene Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten und ähnliche immaterielle Werte → § 248 Abs. 2 S. 2 HGB

• Bei Aktivierung selbst geschaffener immaterieller VG: Ausschüttungssperre → § 268 Abs. 8 HGB

• Abschreibung: planmäßig über die Nutzungsdauer; bei unbekannter Nutzungsdauer über 10 Jahre → § 253 Abs. 3 HGB

📍 Fundstellen: § 246 Abs. 1 S. 1 HGB, § 248 Abs. 2 HGB, § 253 Abs. 3 HGB, § 268 Abs. 8 HGB

• Entgeltlich erworben: Aktivierungspflicht → § 5 Abs. 2 EStG

• Selbst geschaffen: Aktivierungsverbot – nicht bilanzierungsfähig → § 5 Abs. 2 EStG

• Abschreibung: i.d.R. linear nach § 7 Abs. 1 EStG; degressive AfA auf immaterielle Wirtschaftsgüter nicht möglich (§ 7 Abs. 2 EStG gilt nur für bewegliche körperliche WG)

• Besonderheit Firmenwert: 15 Jahre linear → § 7 Abs. 1 S. 3 EStG

• Kein Wahlrecht wie im HGB → strikteres Aktivierungsverbot für originäre immaterielle WG

📍 Fundstellen: § 5 Abs. 2 EStG, § 7 Abs. 1 EStG

Aufwendungen für Instandsetzungs- und Modernisierungsmaßnahmen gelten als Herstellungskosten (und nicht als sofort abzugsfähige Werbungskosten/Betriebsausgaben), wenn:

1. Sie innerhalb von 3 Jahren nach Anschaffung des Gebäudes anfallen

2. Die Aufwendungen (netto, ohne USt) 15 % der Anschaffungskosten des Gebäudes übersteigen

3. Es sich nicht um Erhaltungsaufwand handelt, der jährlich üblicherweise anfällt (sog. Schönheitsreparaturen sind ebenfalls einzubeziehen! → BFH-Rechtsprechung)

Rechtsfolge: Die Aufwendungen sind nicht sofort abzugsfähig, sondern müssen den AK zugerechnet und über die AfA abgeschrieben werden.

Ausnahme: Aufwendungen für Erweiterungen i.S.d. § 255 Abs. 2 S. 1 HGB sowie für jährlich üblicherweise anfallende Erhaltungsarbeiten werden nicht einbezogen → § 6 Abs. 1 Nr. 1a S. 2 EStG

📍 Fundstellen: § 6 Abs. 1 Nr. 1a EStG, § 9 Abs. 5 S. 2 EStG (Verweis für Überschusseinkünfte)

Mieterein- und Umbauten sind Baumaßnahmen, die der Mieter eines Gebäudes oder Gebäudeteils auf seine eigene Rechnung an dem gemieteten Objekt vornehmen lässt, sofern die Aufwendungen nicht als Erhaltungsaufwand zu werten sind (Nr. 1 BMF-Schreiben). Entscheidend sind also zwei Merkmale: die Kostentragung durch den Mieter und das Überschreiten der Grenze zum bloßen Erhaltungsaufwand.

Das BMF-Schreiben unterscheidet:

• a) Scheinbestandteile (Nr. 2)

• b) Betriebsvorrichtungen (Nr. 3)

• c) Sonstige Mietereinbauten und -umbauten (Nr. 4)

Nicht erfasst – weil sofort abzugsfähig – ist der Erhaltungsaufwand, der begrifflich außerhalb des Anwendungsbereichs des Schreibens steht.

in Scheinbestandteil entsteht nach § 95 BGB, wenn Sachen zu einem vorübergehenden Zweck in das Gebäude eingefügt werden. Nach der vom BMF herangezogenen BFH-Rechtsprechung (Urteile v. 24.11.1970 und 4.12.1970) müssen kumulativ drei Kriterien erfüllt sein:

1. Die Nutzungsdauer der eingebauten Sachen ist länger als die voraussichtliche Mietdauer.

2. Die Sachen repräsentieren nach ihrem Ausbau noch einen beachtlichen Wiederverwendungswert (kein bloßer Schrottwert).

3. Nach den gesamten Umständen (Art und Zweck der Verbindung) ist damit zu rechnen, dass die Sachen später wieder entfernt werden.

Der Mieter bleibt rechtlicher und wirtschaftlicher Eigentümer des Scheinbestandteils (Nr. 2 Satz 2 BMF-Schreiben). Steuerrechtlich handelt es sich um ein bewegliches Wirtschaftsgut des Anlagevermögens. Die Abschreibung erfolgt nach § 7 Abs. 1 EStG (lineare AfA) über die kürzere der beiden Zeitspannen: betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer oder voraussichtliche Mietdauer (Nr. 10).

: Betriebsvorrichtungen sind nach § 68 Abs. 2 Nr. 2 BewG Maschinen und sonstige Vorrichtungen, mit denen ein Gewerbe unmittelbar betrieben wird. Nach Nr. 3 des BMF-Schreibens i.V.m. Abschn. 43 Abs. 2 EStR a.F. handelt es sich dabei nicht um einen Teil des Gebäudes, sondern um ein besonderes Wirtschaftsgut. Entscheidend ist der unmittelbare funktionale Bezug zum Gewerbebetrieb – Gebäudebestandteile, die allgemein dem Wohnen oder Arbeiten dienen, sind dagegen keine Betriebsvorrichtungen.

Die Betriebsvorrichtung ist ein bewegliches Wirtschaftsgut des Anlagevermögens des Mieters. Die Abschreibung richtet sich wie beim Scheinbestandteil nach § 7 Abs. 1 EStG über die kürzere aus betriebsgewöhnlicher Nutzungsdauer oder Mietdauer. Eine Abschreibung nach Gebäudegrundsätzen (§ 7 Abs. 4 EStG) scheidet aus.

Nach Nr. 6 des BMF-Schreibens ist der Mieter wirtschaftlicher Eigentümer, wenn der Herausgabeanspruch des Vermieters zwar die eingebaute Substanz umfasst, aber keine wirtschaftliche Bedeutung hat. Dies ist in der Regel der Fall, wenn:

• (a) die eingebauten Sachen während der voraussichtlichen Mietdauer technisch oder wirtschaftlich verbraucht werden, oder

• (b) der Mieter bei Vertragsende mindestens die Erstattung des noch verbliebenen gemeinen Werts vom Eigentümer verlangen kann.

Nach Nr. 7 sind sonstige Mietereinbauten dem Mieter als materielles Wirtschaftsgut zuzurechnen, wenn sie unmittelbar den besonderen betrieblichen oder beruflichen Zwecken des Mieters dienen und nicht in einem einheitlichen Nutzungs- und Funktionszusammenhang mit dem Gebäude stehen. Die unmittelbare sachliche Beziehung zum Betrieb ist das entscheidende Merkmal – ein daneben bestehender Gebäudezusammenhang tritt zurück. Klassische Beispiele (Nr. 8 BMF-Schreiben): das Einreißen von Zwischenwänden zur Schaffung eines Großraumbüros, das Einbauen eines Tores anstelle einer Tür, der Ersatz einer Treppe durch eine Rolltreppe.

Nach Nr. 10 des BMF-Schreibens richtet sich die AfA nach der voraussichtlichen Mietdauer, es sei denn, die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer ist kürzer – dann ist diese maßgebend. Es gilt das Prinzip der kürzeren Dauer. Für unbewegliche sonstige Mietereinbauten entspricht dies heute der Regelung des § 7 Abs. 4 S. 2 EStG, der auf Antrag eine kürzere tatsächliche Nutzungsdauer zulässt. Die grundsätzlich anzuwendende Gebäude-AfA nach § 7 Abs. 4 S. 1 EStG beträgt regulär 3 % p.a. (Nicht-Wohngebäude, Fertigstellung nach 31.03.1985).

-> Abzinsung mit 5,5%

-> Kostensteigerungen dürfen nicht berücksichtigt werden

-> künftige Vortreile, die mit der Erfüllung der Verpflichtung verbunden sein werden, sind soweit sie nicht als FOrderung zu aktivieren sind bei der Bewertung wertmindernd zu berücksichtigen

-> Erfahrung aus Vergangenheit zu berücksichtigen

-> zeitanteiligkeit

. Sperrfrist (S. 4) – nur bei S. 3-Übertragungen

1. Zuwendungsnießbrauch

2. Vorbehaltsnießbrauch

3. Vermächtsnisnießbrauch

Handelsbilanz: Grundsätzlich Geldkurs, vereinfacht auch Devisenkassamittelkurs. Erfolgsneutraler Vorgang.

Steuerbilanz: Devisenkassamittelkurs oder BMF-Durchschnittskurs. Der ermittelte Wert = Nennbetrag = Wertuntergrenze.

🏛️ Handelsbilanz: Zwingend zum Devisenkassamittelkurs. Gewinne und Verluste sofort erfolgswirksam. Anschaffungskosten- und Realisationsprinzip gelten nicht. (§ 256a Satz 2 HGB)

📋 Steuerbilanz: Zugangswert ist Untergrenze. Währungsgewinne werden nicht erfasst. Nur bei dauerhaft gestiegenem Kurs ist eine Teilwertzuschreibung möglich. (§ 6 Abs. 1 Nr. 3 i.V.m. Nr. 2 EStG)

Eine Bewertungseinheit entsteht, wenn ein Grundgeschäft (z.B. Forderung, Verbindlichkeit) mit einem Sicherungsinstrument (z.B. Devisentermingeschäft, Zinsswap) zusammengefasst wird, um gegenläufige Wertänderungen oder Zahlungsströme aus einem bestimmten Risiko gegenseitig zu kompensieren.

Gesetzliche Regelungen:

• § 254 HGB – Handelsrechtliche Bildung von Bewertungseinheiten

• § 5 Abs. 1a EStG – Steuerrechtliche Anerkennung

Nach § 254 S. 1 HGB sind folgende Risikoarten sicherungsfähig:

Ein Wirtschaftsgut gehört zum notwendigen Betriebsvermögen, wenn es ausschließlich und unmittelbar dem Betrieb dient. Es besteht keine Wahlmöglichkeit – die betriebliche Zuordnung ist zwingend.

Ein Wirtschaftsgut kann zum gewillkürten Betriebsvermögen zugeordnet werden, wenn es objektiv geeignet und subjektiv bestimmt ist, den Betrieb zu fördern, und eine betriebliche Nutzung zwischen 10 % und 50 % vorliegt. Es besteht ein Wahlrecht des Steuerpflichtigen. Die Zuordnung muss durch eine unmissverständliche Buchung dokumentiert sein.

Voraussetzungen zusammengefasst:

• Betriebliche Nutzung: 10–50 %

• Objektive Eignung zur Betriebsförderung

• Willensbekundung durch Aufnahme in die Buchführung/Bilanz

Ein Wirtschaftsgut gehört zum Privatvermögen, wenn es zu weniger als 10 % betrieblich genutzt wird. Eine Zuordnung zum Betriebsvermögen ist dann ausgeschlossen.

Beispiel: Privat-Kfz mit < 10 % betrieblicher Nutzung.

Merkhilfe – die drei Zonen:

Das Steuerrecht unterscheidet grundsätzlich folgende Bestandteile eines Gebäudes:

1. Grund und Boden – eigenes Wirtschaftsgut, nicht abnutzbar, keine AfA (§ 7 EStG).

2. Gebäude – selbständiges Wirtschaftsgut, abnutzbar, AfA nach § 7 Abs. 4 oder 5 EStG.

3. Außenanlagen – z. B. Einfriedungen, Wege, Parkplätze; selbständige Wirtschaftsgüter, eigene AfA-Sätze (i. d. R. 10 Jahre, § 7 Abs. 1 EStG).

4. Betriebsvorrichtungen – Anlagen, die einem besonderen Betriebszweck dienen (z. B. Lastenaufzug, Kühlanlage, Silos); gelten nicht als Gebäude, sondern als bewegliche Wirtschaftsgüter → kürzere AfA, GWG-Regelung möglich.

5. Scheinbestandteile – zu einem vorübergehenden Zweck eingebaut (§ 95 BGB); steuerlich gesondert zu behandeln.

6. Mietereinbauten – wirtschaftliches Eigentum beim Mieter, wenn dieser das wirtschaftliche Risiko trägt.

Ein Gebäude kann steuerlich in bis zu vier selbständige Wirtschaftsgüter aufgeteilt werden, wenn es verschiedenen Zwecken dient:

→ Jeder Teil ist ein eigenständiges Wirtschaftsgut mit eigener Zuordnung und eigener AfA-Bemessungsgrundlage. Die Aufteilung erfolgt i. d. R. nach dem Verhältnis der Nutzflächen.

Die degressive AfA ist zulässig für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die nach dem 30. Juni 2025 und vor dem 1. Januar 2028 angeschafft oder hergestellt wurden.

Berechnung: Fester Prozentsatz × Restbuchwert des jeweiligen Jahres

Grenzen:

• Höchstens das Dreifache des linearen Prozentsatzes

• Maximal 30 % vom Restwert

Wechsel: Von degressiv → linear ist erlaubt. Von linear → degressiv ist verboten.

Sonderregel: Bei degressiver AfA sind AfA für außergewöhnliche Abnutzung (AfaA) nicht zulässig.

Fundstelle: § 7 Abs. 2 u. 3 EStG

Für Elektrofahrzeuge (§ 9 Abs. 2 KraftStG) des Anlagevermögens, angeschafft nach dem 30. Juni 2025 und vor dem 1. Januar 2028, gilt folgendes Sondermodell:

⚠️ Voraussetzung: Keine Sonderabschreibungen für dasselbe Wirtschaftsgut. Die Monatsregel (§ 7 Abs. 1 S. 4 EStG) gilt nicht.

Bei Gebäuden gilt abweichend von der allgemeinen Nutzungsdauer ein gesetzlich festgelegter AfA-Satz:

Gruppe 1 – Betriebsgebäude (nicht Wohnzwecke, Bauantrag nach 31.03.1985)

→ 3 % p. a. (= 33 Jahre Nutzungsdauer)

Gruppe 2 – Alle anderen Gebäude (inkl. Wohngebäude):

⚠️ Ausnahme kürzere Nutzungsdauer: Kann nachgewiesen werden, dass die tatsächliche Nutzungsdauer kürzer ist, darf nach dieser abgeschrieben werden (Gutachterpflicht).

Die degressive AfA für Gebäude (5 % vom Restwert) gilt unter folgenden Voraussetzungen:

• Gebäude in einem EU/EWR-Staat belegen

• Gebäude dient Wohnzwecken

• Vom Steuerpflichtigen hergestellt oder im Fertigstellungsjahr angeschafft

• Baubeginn: nach dem 30. September 2023 und vor dem 1. Oktober 2029

• oder Anschaffung auf Basis eines Vertrags in diesem Zeitraum

Satz: Unveränderlich 5 % vom jeweiligen Restwert (Buchwert)

Wechsel: Von degressiv → linear ist erlaubt (Restwert ÷ Restnutzungsdauer). AfaA sind bei degressiver Gebäude-AfA nicht zulässig.

§ 7b EStG ermöglicht eine Sonderabschreibung für neue Mietwohnungen in EU-Staaten (sowie gleichgestellten EWR-Staaten mit Amtshilfeabkommen).

Höhe: Bis zu 5 % p. a. der Bemessungsgrundlage

Zeitraum: Im Jahr der Anschaffung/Herstellung und den folgenden 3 Jahren → Insgesamt also maximal 4 Jahre × 5 % = 20 % zusätzlich zur regulären AfA nach § 7 Abs. 4 oder 5a EStG.

⚠️ Die Sonderabschreibung tritt neben die normale Gebäude-AfA – sie ersetzt sie nicht!

Es müssen kumulativ alle drei folgenden Voraussetzungen vorliegen:

1. Bauantrag/Bauanzeige im förderungsfähigen Zeitraum:

• Nach dem 31.08.2018 und vor dem 01.01.2022, oder

• Nach dem 31.12.2022 und vor dem 01.10.2029

2. Energetische Anforderung (nur für Bauanträge ab 01.01.2023):

• Das Gebäude muss die Kriterien „Effizienzhaus 40" mit Nachhaltigkeits-Klasse erfüllen

• Nachweis durch das Qualitätssiegel Nachhaltiges Gebäude (QNG)

3. Vermietung zu Wohnzwecken:

• Die Wohnung muss im Jahr der Anschaffung/Herstellung und in den folgenden 9 Jahren entgeltlich zu Wohnzwecken überlassen werden

• ⚠️ Vorübergehende Beherbergung (z. B. Ferienwohnung) gilt nicht als Wohnzweck!

Inventur -> § 240

Inventurvereinfachungsverfahren -> § 241