GewSt

Mit Aufnahme der werbenden Tätigkeit (z. B. Eröffnung des Geschäfts). Anlaufverluste aus der Gründungsphase sind nicht abzugsfähig.

Spätestens mit Eintragung ins Handelsregister. Hat die Vorgesellschaft bereits nach außen gewirkt, beginnt sie schon mit dem notariellen Gründungsvertrag.

Mit tatsächlicher Einstellung des werbenden Betriebs (z. B. Ende des Räumungsverkaufs) – nicht mit Löschung aus dem HR oder Abmeldung beim Gewerbeamt.

Erst mit Beendigung der Liquidation (vollständige Abwicklung und Vermögensverteilung). Die Löschung aus dem HR ist bedeutungslos.

Übertragung des gesamten Gewerbebetriebs auf einen anderen Unternehmer → gilt als Einstellung beim Veräußerer und Neugründung beim Erwerber.

Geregelt in § 3 GewStG – z. B. gemeinnützige Körperschaften (§ 3 Nr. 6 GewStG) und staatliche Unternehmen. Ausgenommen bleiben deren wirtschaftliche Geschäftsbetriebe.

Nein – vorweggenommene Betriebsausgaben (z. B. Maklerprovision) sind gewerbesteuerlich nicht abzugsfähig, da die GewSt-Pflicht erst mit Aufnahme der werbenden Tätigkeit beginnt.

Die Bemessungsgrundlage ist der Gewerbeertrag, geregelt in § 6 GewStG. Gem. § 7 GewStG wird der Gewerbeertrag aus dem Gewinn des Gewerbebetriebs ermittelt, der nach den Vorschriften des EStG oder KStG zu ermitteln ist.

Nein. Der gewerbesteuerliche Gewinn ist verfahrensrechtlich selbständig zu ermitteln (H 7.1 EStH). § 175 Abs. 1 Nr. 1 AO findet keine Anwendung. Allerdings ist gem. § 35b GewStG der Gewerbesteuermessbescheid von Amts wegen zu ändern, wenn der ESt-/KSt-Bescheid geändert wird und dies den Gewinn aus Gewerbebetrieb berührt.

Für natürliche Personen als unmittelbar beteiligte Mitunternehmer bleiben Aufgabe- und Veräußerungsgewinne gewerbesteuerlich außer Ansatz (§§ 16, 17 EStG finden keine Anwendung). Nur bei Mitunternehmerschaften, soweit nicht natürliche Personen unmittelbar beteiligt sind, gehören Veräußerungsgewinne gem. § 7 S. 2 GewStG zum Gewerbeertrag.

Kürzungen dienen dazu, Mehrfachbelastungen zu vermeiden oder Erträge auszuscheiden, die nicht der Gewerbesteuer unterliegen (z. B. Grundbesitz).

• Grundbesitzkürzung (§ 9 Nr. 1): Da Grundbesitz bereits der Grundsteuer unterliegt, wird der Gewerbeertrag pauschal gekürzt (1,2 % des Einheitswerts).

  • Spezialfall: Die erweiterte Kürzung für Grundstücksunternehmen, die nur eigenen Grundbesitz verwalten. Hier kann der gesamte Ertrag aus der Verwaltung steuerfrei gestellt werden.

• Anteile am Gewinn einer Mitunternehmerschaft (§ 9 Nr. 2): Um die Doppelbelastung zu vermeiden, werden Gewinne aus Beteiligungen an anderen Personengesellschaften abgezogen.

• Gewinne aus Anteilen an Kapitalgesellschaften (§ 9 Nr. 2a/7/8): Dividenden aus Kapitalgesellschaften werden gekürzt, wenn die Beteiligung zu Beginn des Erhebungszeitraums mindestens 15 % betrug (Schachtelprivileg).

• Spenden (§ 9 Nr. 5): Abzug von Spenden zur Förderung steuerbegünstigter Zwecke (bis zu 20 % des Gewinns oder 4 Promille der Summe aus Umsatz und Löhnen).

Die „Viertel-Hinzurechnung“ (§ 8 Nr. 1 a-f): Hierbei werden bestimmte Finanzierungsanteile summiert. Nur der Betrag, der den Freibetrag von 200.000 € übersteigt, wird zu 25 % hinzugerechnet.

• Entgelte für Schulden (Zinsen): zu 100 % in den Topf.

• Renten und dauernde Lasten: zu 100 % in den Topf.

• Gewinnanteile stiller Gesellschafter: zu 100 % in den Topf.

• Miet- und Pachtzinsen für bewegliche Wirtschaftsgüter: zu 20 % in den Topf.

• Miet- und Pachtzinsen für unbewegliche Wirtschaftsgüter (Immobilien): zu 50 % in den Topf.

• Aufwendungen für die Überlassung von Rechten (Lizenzen): zu 25 % in den Topf.

Weitere Hinzurechnungen:

• Gewinnanteile aus Mitunternehmerschaften: Diese sind nach § 8 Nr. 8 GewStG hinzuzurechnen, um eine Doppelbesteuerung auf Ebene der PersG zu vermeiden (da sie dort bereits versteuert werden).

• Spenden: Bestimmte Spenden werden zunächst hinzugerechnet (§ 8 Nr. 9), um sie später einheitlich nach § 9 wieder zu kürzen.

Lösung:

• a) Entgelte für Schulden (Zinsen) → 100 %

• b) Renten und dauernde Lasten (Zinsanteil) → 100 %

• c) Gewinnanteile stiller Gesellschafter → 100 %

• d) Mieten/Leasing bewegliche WG → 20 %

• e) Mieten/Leasing unbewegliche WG → 50 %

• f) Entgelte für zeitlich befristete Nutzung von Rechten (Lizenzen) → 25 %

Nach Addition → Abzug Freibetrag 200.000 € → davon 25 % Hinzurechnung.

1. § 9 Nr. 2a GewStG (Kürzung): Beteiligung an inländischer Kapitalgesellschaft ≥ 15 % zu Beginn des Wirtschaftsjahres → gewerbesteuerliches Schachtelprivileg.

2. § 8 Nr. 5 GewStG (Hinzurechnung): Beteiligung < 15 % (Streubesitz) → die nach EStG/KStG steuerfreien Anteile werden wieder hinzugerechnet.

3. Merke: Es wird immer entweder hinzugerechnet oder gekürzt – nie beides.

Jeder Betrieb soll für sich allein besteuert werden. Der Gewerbeverlust wird bereits auf Ebene der Mitunternehmerschaft berücksichtigt. Würde der Verlust beim Gesellschafter (z. B. einer GmbH) nochmals abgezogen, käme es zu einer doppelten Verlustberücksichtigung – dies verhindert § 8 Nr. 8 GewStG durch die Hinzurechnung.

Die Hinzurechnung dient der Rechtsformgerechtigkeit: Im EStG mindern Spenden den Gewinn nicht → sie sind also bereits aus dem Gewinn herausgehalten. Kapitalgesellschaften dagegen dürfen Spenden nach § 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG gewinnmindernd abziehen. Die Hinzurechnung schafft eine einheitliche Berechnungsgrundlage für den anschließenden gewerbesteuerlichen Spendenabzug gem. § 9 Nr. 5 GewStG.

1. Beteiligung an einer inländischen, nicht steuerbefreiten Kapitalgesellschaft

2. Beteiligung von mindestens 15 % (unmittelbar oder mittelbar)

3. Die Beteiligung muss zu Beginn des Wirtschaftsjahres bestehen

4. Die Gewinnanteile müssen im Gewinn gem. § 7 GewStG enthalten sein

Die über den Höchstbetrag hinausgehenden Zuwendungen verfallen nicht, sondern werden als Spendenvortrag ohne zeitliche Beschränkung in die zukünftigen Erhebungszeiträume vorgetragen (§ 9 Nr. 5 S. 8 GewStG). Ein Rücktrag ist nicht möglich.

Merkmal§ 9 Nr. 2a (inland)§ 9 Nr. 7 (ausland)Gesellschaftinländische KapGausländische aktive KapGMindestbeteiligung15 %15 % (Nicht-EU) / 10 % (EU)Haltedauerzu Beginn des WJununterbrochen das gesamte Jahr (Nicht-EU)Aktivitätsklauselneinja (aktive Tätigkeiten)

• ✅ Anspruch haben: Einzelunternehmen und Personengesellschaften (natürliche Personen)

• ✅ Anspruch haben: Stiftungen und Vereine → aber nur 5.000 € (§ 11 Abs. 1 S. 3 Nr. 2 GewStG)

• ❌ Kein Freibetrag: Kapitalgesellschaften (GmbH, AG etc.)

Die Steuermesszahl beträgt einheitlich 3,5 % und ist nicht von der Rechtsform abhängig – sie gilt also gleichermaßen für Einzelunternehmen, Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften.

Lösung:

Eine Zerlegung ist erforderlich, wenn ein Gewerbebetrieb Betriebsstätten in mehreren Gemeinden unterhält oder sich über mehrere Gemeinden erstreckt (§ 28 Abs. 1 GewStG). Da jede Gemeinde ihren eigenen Hebesatz festlegt, muss der Messbetrag auf die hebeberechtigten Gemeinden aufgeteilt werden.

Zerlegungsmaßstab ist das Verhältnis der Arbeitslöhne in den Betriebsstätten der einzelnen Gemeinden (§ 29 Abs. 1 Nr. 1 GewStG).

Nicht berücksichtigt werden:

• Vergütungen an Auszubildende (§ 31 Abs. 2 GewStG)

• Gewinnabhängige Vergütungen wie Tantiemen und Gratifikationen (§ 31 Abs. 3 GewStG)

• Sonstige Vergütungen, die 50.000 € je Arbeitnehmer übersteigen (R 31.1 Abs. 2 GewStR)

Für Einzelunternehmer und Mitunternehmer wird gem. § 31 Abs. 5 GewStG ein fiktiver Arbeitslohn von 25.000 € angesetzt – und zwar insgesamt für alle Mitunternehmer gemeinsam. Da Unternehmer selbst keinen Arbeitslohn im Sinne des § 19 EStG erhalten, wird dieser Pauschalbetrag angesetzt, um sie bei der Zerlegung nicht zu benachteiligen.

Gem. § 34 GewStG werden Zerlegungsanteile unter 10 € grundsätzlich der Gemeinde zugerechnet, in der sich die Geschäftsleitung befindet. Damit wird der Verwaltungsaufwand bei Kleinstbeträgen vermieden.