BilStR

§ 246 (1), § 5 Abs. 1 S. 1 Hs. 1 EStG

§ 247 (2) HGB Umkherschluss, R. 6.1 (2) EStR

§ 246 (1), § 5 Abs. 1 S. 1 Hs. 1

§ 247 (2) HGB , R. 6.1 (1) EStR

• Wirtschaftlicher Vorteil

• Einzelverwertbarkeit

• Wirtschaftlicher Vorteil

• Selbstständig bewertbar

• Abzugrenzende Aufwendungen

§ 246 (1) S. 1 und S. 2 Hs 2 HGB,

§ 5 (1) S. 1 Hs 1 EStG, § 39 (2) Nr. 1 AO.

• Buchwert

• Zeitwert

• Erfolgsneutral

§ 5 Abs. 1 S. 1 HS. 1 EStG

§5 Abs. 1 S. 1 HS. 2 EStG

§ 5 Abs. 1 S. 2 + 3 EStG

§ 60 Abs. 2 S. 1 EStDV

§5 Abs. 6 EStG

§ 5 Abs. 1 S. 2 + 3 EStG

§ 60 Abs. 2 S. 1 EStDV

gemeiner Wert

+gezahlte Baraufgabe

-erhaltene Baraufgabe

-VorSt

In der Handelsbilanz müssen Umlaufvermögen (z. B. Vorräte, Forderungen, Wertpapiere des Umlaufvermögens) bei dauernder und vorübergehender Wertminderung auf den niedrigeren Wert abgeschrieben werden. In der Steuerbilanz gilt grundsätzlich ebenfalls der niedrigere Teilwert, eine Abschreibung ist aber bei vorübergehender Wertminderung meist nicht zulässig.

In der Handelsbilanz gilt für das Anlagevermögen (z. B. Maschinen, Gebäude, Beteiligungen): Abschreibungspflicht nur bei dauerhafter Wertminderung, bei vorübergehender Wertminderung besteht teilweise ein Wahlrecht. In der Steuerbilanz ist eine Teilwertabschreibung ebenfalls grundsätzlich nur bei voraussichtlich dauernder Wertminderung zulässig.

In HB: Wahlrecht zur Abschreibung auch bei nicht dauernder Wertberichtigung

• Nicht börsennotiert:

  • Ereignisse nach dem Bilanzstichtag bzw. vor der Bilanzaufstellung haben dahingehend Einfluss, die Entscheidung dauerhaft o. vorübergehende Wertminderung zu treffen. (Werterhellende Erkentnisse)

  • 1 §6/12 Rz. 6 und 11

• Börsennotiert:

  • Es wird nur auf den Wert am Bilanzstichtag geschaut. Sofern dieser 5% übersteigt, liegt eine dauerhafte Wertminderung vor. Kurszuwächse nach dem Stichtag sind irrelevant. Heißt für HGB Pflicht, StB Wahlrecht.

  • 1 §6/12 Rz. 17

Bei Übertragung von Nutzen und Lasten. Ob er zivilrechtlicher Eigentümer zu diesem Zeitpunkt ist, ist nicht von belangen

Veräußerungen: unerheblich, SaPo wird ganz normal weitergeführt, Kompletter Veräußerungspreis ist stpfl.

Nachträgliche AK: Zwingend separater SaPo im Folgejahr

1. unselbständig

2. unselbständig

3. Betriebsvorrichtung

4. Betriebsvorrichtung

5. gehört nicht zum Gebäude, neue Aufteilung nach notw. BV, gewi. BV, PV

Wenn TW kleiner ist als halber Restbuchwert

Bis zur Aufstellung der Bilanz

Grundsätzlich können Wirtschaftsgüter nur einheitlich als notwendiges oder gewillkürtes BV oder PV zugeordnet werden. Bei Grundstücken und Grundstückteilen können sich je nach Nutzung des mehrere WG bilden

• Selbständige Gebäudeteile stellen stets notwendiges BV dar, da sie betrieblich verwendet werden R 4.2 (7)

• Unselbstständige Gebäudeteile werden nur insoweit dem BV zugeordnet, in Höhe der betrieblichen Zuordnung des gesamten Gebäudes

• Aufwands spätestens 3 J. nach Anschaffung

• Aufwand (abzgl. Erweiterung und übliche Erhaltungsarbeiten) netto > 15% der AK

• Erwerb mit Abbruchabsicht (Beginn des Abbruchs innerhalb von 3 Jahren)

• Abbruch in Zusammenhang mit Herstellung des neuen WG

• Bei Abbruch von Gebäuden mit RBW wird der RBW auch aktiviert

• (HGB: RBW Aufwand)

HGB: Lt. IDW, wenn RBW nach 5 Jahren größer als beizulegender Zeitwert

StB: Wenn Teilwert kleiner als halber Restbuchwert

Siehe 11c Abs. 2 EStDV; AK abzgl. TW-Abschr.

Danach bei Wertaufholung: AK, abzgl. TW-Absch., zzgl. Wertaufholung neune BMG für AfA

HB: AfA bleibt gleich, zzgl. AfA Anbau bzw. nachträgliche HK separat

StB: Summe der fortgeführten AK/HK sowie nachtr. HK, damit größere BMG für AfA

Auf Wert des originären GoF

HGB: Gar nicht

StB: Bis fortgeführte AK

Es sollte geprüft werden, ob die Maßnahmen Herstellungskosten oder anschaffungsnahe Herstellungskosten sind.

H 6.4

• HB: RBW auf restliche ND

• StB: AK/HK - TW-Abschreibung 11c (2) EStDV

HB: Striktes Stichtagsprinzip, Entwicklungen danach egal

StB: Zu berücksichtigen aufgr. Einschätzung dauernd oder nicht

Fifo: zuerst erworbene Güter zuerst veräuert; Endbestand setzt sich aus zuletzt angeschafften Gütern zusammen

Lifo: zuletzte erworbene Güter zuerst veräußert; Endbestand setzt sich aus den zuerst erworbenen Gütern zusammen

246 (1) S. 1, 247 (2) UKS, 344 HGB

5 (1) S. 1 HS. 1 EStG

R 4.2 (1) S. 1, R 6.1 (2) EStR

253 (1) S. 1, 255 (1) S. 1 HGB

5 (1) S. 1 HS. 1, 6 (1) Nr. 2 S. 1 EStG

Prüfung nach 3 Jahren

Über 10 Prozent Differenz

erzielbarer Erlös

-betrieblicher Aufwand, der noch anfällt

=beizulegender Wert

-Durchschnittlicher UN-Gewinn

=Teilwert

StB: maximal bis Nennwert (außer bei Bonitätskrise etc; dann wie HB)

HB: bis tatsächlichen Börsenpreis zum Stichtag

Bei uneinbringlichen Forderungen; Bei nur zweifelhaften hingegen nicht

Wenn die Enststehung in dem betreffenen Kalenderjahr war und nur die Erkenntnisse im nächsten

(252 Abs. 1 Nr. 4 HGB)

Außenverpflichtung

gewiss dem Grunde und der Höhe nach

wirtschaftliche Belastung zum Stichtag

1 erst TBM, dann

246 Abs. 1 S. 1 + 3 HGB

5 Abs. 1 S. 1 HS. 1 EStG

2

Erfüllungsbetrag / AK = Rückzahlungsbetrag

253 Abs. 1 S. 2 HGB

5 Abs. 1 S. 1 HS. 1 EStG

6 Abs. 1 Nr. 3 iVm Nr. 2 S. 1 EStG

Ausrechnen Barwert und Aufteilung Kapitalschuld und Zinsschuld

Unrealisierte Gewinne: In HB zu buchen, StB nicht

Unrealisierte Verluste: In HB zu buchen (strenges Höchstwertprinzip), StB Wahlrecht bei dauernder Werterhöhung

Bank

an Erh. Anzahlungen (Verbindlichkeit netto)

an USt

Der Zugang ist fiktiv zum 1.1..

• Handelsrecht werden sie dem BW hinzugerechnet und nach der RND abgeschrieben

• Steuerlich

  • Sind die nachträglichen HK > Verkehrswert, dann sind sie ein anders WG

    • -> AfA = (RBW+HK)/RND

  • Sind die nachträgichen HK < Verkehrswert

    • -> AfA = (Ursprungs BMG + HK) * Typisierung

• Sachleistungsverpflichtungen

• Abzinsung

• Künftige Kosten- und Preissteigerungen

Zunächst außerplanmäßige Abschreibungen / TW-Abschreibung (HB und StB) bis 0; Darüber hinaus Drohverlust-RSt in HB

Also Erst: VP - Kosten im nächsten Jahr = Betrag der Teilwertabschriebung

Danach: VP - gesamte Kosten = Verlust, Betrag aufzuteilen in Abschreibuung (HB u. StB) und Drohverlust (Nur StB)

• Sämtliche Zugänge/Gezahlter Preis

Sie sind bis zum Festwert zu aktivieren, bis der Wert erreicht wurde. Alles darüber sind Aufwendungen

Der Wert der Steuerbilanz darf niemals höher sein. Er muss zwingend den Wert der Handelsbilanz annehmen.

1. Grunde nach

2. Höhe nach

3. Grundsatz Einzelbewertung

4. Vereinfachungsmöglichkeit nach 256 HGB

5. Inventur bei Gesamtwerten

Sie stellen keinen Ertrag für nach den Bilanzstichtag dar. Sie sind nicht als PRAP zu passivieren.

• Bei Endfälligen Darlehen wird das Disagio gleichmäßig aufgelöst

• Bei Tilgung in Raten wird das Disagio mit dem arithmetischem Mittel aufgelöst

• Beim Verkäufer wird eine Verbindlichkeit gebucht

• Beim Käufer (Optionesberechtigter) entsteht ein immaterielles WG

• Wenn eine Forderung (unabhängig von der Höhe) aktiviert wird, dann ist die Rückstellung voll zu aktivieren

• Wenn keine Forderung aktiviert wird, dann ist die Rückstellung, gemindert um den Vorteil, zu aktievieren

Es müssen mehr Gründe für als gegen den Vorteil sprechen

Folgewirkung für Folgezeiträume beachten: Wenn bspw. AV Maschine in 01 erhöht wurde, muss die Erhöhung auf vorgetragen werden in die Folgejahre; Ansonsten kommt es zu falschen BV-Vergleichszahlen (Bilanzzusammenhang)

Ausnahme bei Entnahmen/Einlagen

Mit einer Anpassungsbuchung

KapGes: Erfolgswirksam (Bilanzposition an sbE etc.))

PersGes: Erfolgsneutrale Buchung gegen Kapital/Gewinnvortrag

Merke: Bei erfolgswirksamer Buchung muss außerbilanzielle Korrektur in dem offenen Jahr erfolgen, da sonst Doppelbesteuerung

Fehlerhaftigkeit zudem objektiv + subjektiv vorzuliegen

Erste offene SCHLUSSBILANZ

-> Erstellung von Schattenrechnung bis dahin

AfA für 01 futsch; Korrektur erfolgt erfolgsneutral, sodass der Vermögenswert den richtigen Wert in der Bilanz hat.

Voraussetzung für Wahlrecht muss bereits vorgelegen haben; ansonsten keine Bilanzänderung.

Wichtig: Änderung nur möglich, als dass die vorige Berichtigung ausgeglichen wird.

Grundsätzlich liegt ein Rückwirkungsverbot vor, weshalb eine Bilanz nicht Rückwärts berichtigt werden kann. Somit sind Anpassungen im lfd. Jahr zu buchen.

frei verfügbare Gewinn- und Kapitalrücklagen

zzgl. Gewinnvortrag

abzgl. Verlustvortrag

abzgl. Ausschüttungssperre

-> Ausschüttungssperre besteht aus:

• selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens abzgl. der hierfür gebildeten passiven latenten Steuern

• Aktivüberhang latente Steuern

• Zeitwertüberhang des Planvermögens im Zusammenhang mit Altersversorgungsver pflichtungen (§ 246 Abs. 2 Satz 2 HGB) abzgl. der hierfür gebildeten passiven latenten Steuern.

Kapital:

• Außenfinanzierung

• wird mit fremden Geld zugeführt

Gewinn:

• Innenfinanzierung

• wird aus dem Ergebnis der Gesellschaft zugeführt

Beides bilden die offenen Rücklagen

Ausweis entfällt, da dann die Beträge für Ausschüttung/Einstellung in die Rücklage fix sind

GKV (Gesamtkostenverfahren) vs. UKV (Umsatzkostenverfahren)

• GKV: Stellt den gesamten Aufwand der Periode den Erträgen gegenüber (inkl. Bestandsveränderungen).

• UKV: Stellt nur die Kosten der verkauften Produkte den Umsatzerlösen gegenüber.

Beispiel: Produktion: 100 Stück, Verkauf: 80 Stück. → GKV: Kosten für 100 Stück − Wert der 20 Stück Lagerzuwachs = Aufwand der verkauften 80 Stück. → UKV: Es werden direkt nur die Kosten der 80 verkauften Stück angesetzt. Ergebnis: Beide Verfahren weisen denselben Gewinn aus – sie unterscheiden sich nur in der Darstellung der Kosten.

Der StAP ist ein Sammelposten für Eigenkapitalabweichungen zwischen Handels- und Steuerbilanz von Kapitalgesellschaften. Diese Eigenkapitalabweichungen setzen sich aus 2 Positionen zusammen:

1. Mehr- bzw. Mindergewinne des laufenden Jahres

2. den kumulierten Mehr- bzw. Mindergewinnen der Vorjahre bzw. des Vorjahres

1. Iersonengesellschaften (z. B. OHG, KG): → Entnahmen und Einlagen des Gesellschafters sind möglich (Privatbereich ↔ Betriebsvermögen).

2. Kapitalgesellschaften (z. B. GmbH, AG): → Grundsätzlich keine Entnahmen/Einlagen wie bei Personengesellschaften. → Stattdessen:

   • Verdeckte Gewinnausschüttung (vGA): Vorteil an Gesellschafter → mindert steuerlich nicht den Gewinn.

   • Verdeckte Einlage: Gesellschafter gewährt Vorteil ohne offene Gegenleistung → erhöht steuerlich nicht den Gewinn.

1. Ansatz mit fremüblichen Kosten; Differenz als Aufwand buchen, um Aktivposten zu tatsächlichem Wert zu reduzieren in der Bilanz.

2. Außerbilanziell wird Aufwand hinzugerechnet (keine Gewinnminderung)

Immer Erhöhung der Anschaffungskosten der Beteiligung

Vor Kapitalerhöhung: Unselbstsändiger Teil der Aktie

Nach Kapitalerhöhung: selbständiges WG -> BW Bezugsrecht muss dann von Alt-Aktie abgezogen werden

(BW Aktie/Verkehrswert Aktie) x Vekehrswert Bezugsrecht

• Gezahlte

  • Forderungen (Netto)

  • Ford an Bank

• Erhaltene

  • Verbindlichkeit

  • Bank an Verb

Das FK im Kapitalkonto eines Gesellschafters, stellt eine Verbindlichkeit in der GHB und eine Forderung im SBV des Gesellschafters dar

Kapitalkonto 1 ist stets ein Festwert, welcher die Beteiligungshöhe des Gesellschafters darstellt. Es ist zwingend als EK zu betrachten

Es ist die Summe aus dem KapKto in der GHB, Mehr/Minderkapital der Ergänzungsbilanz sowie Sonderbilanz

Die Ausschüttung einer Bet. wird in dem Jahr als realisierter Ertrag gebucht, in dem der Ausschüttungsfähige Gewinn realsiert wurde. Dafür darf aber die Bilanz noch nicht aufgestellt sein.