Einkünfte aus selbstständiger Arbeit

§ 2 I 1 Nr.3, 18 EStG

§ 18 III EStG

• Positive TBM von § 15 II EStG müssen ebenfalls erfüllt sein: Selbstständigkeit, Nachhaltigkeit, Gewinnerzielungsabsicht, Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr

• § 18 I 3 EStG: Eigene Fachkenntnisse + persönliche Leitung und Eigenverantwortlichkeit (Stempel der Eigenpersönlichkeit)

• Tätigkeit darf sich nicht nur auf die Verwaltung u. Organisation des Betriebes beschränken

• Freiberuflichkeit anhand tätigkeitsbezogener Merkmale

• Freiberuflichkeit durch die Ausübung eines Katalogberufes

• Freiberuflichkeit durch die Ausübung eines katalogähnlichen Berufes

• Keine Buchhaltungs- und Aufzeichnungspflichten nach dem HGB

• Keine Inventurpflicht

• Gewinnermittlung gem. § 4 III EStG erfolgt unter Anwendung des (günstigeren) Zufluss- und Abflussprinzips gem. § 11 EStG

• Keine Gewerbesteuerpflicht gem. § 2 I 2 GewStG

Der, der nicht buchführungspflichtig ist und der nicht freiwillig Bücherführt

• Handelsrechtliche Verpflichtung: § 140 AO iVm. §§ 238 ff. HGB

• Steuerrechtliche Verpflichtung: § 141 AO

Gewinn = Betriebseinnahmen – Betriebsausgaben

= analog § 8 I 1 EStG sind Betriebseinnahmen alle Zugänge in Geld oder Geldeswert, die durch den Betrieb veranlasst sind

= gem. § 4 IV EStG sind Betriebsausgaben Aufwendungen, die durch den Betrieb veranlasst wurden

Durchlaufende Posten gem. § 4 III 2 EStG

Nein. Die Umsatzsteuer muss zwar wirtschaftlich ohne Auswirkungen auf den Gewinn bleiben, sie ist aber rechtlich kein durchlaufender Posten (gem. § 13a I Nr.1 UStG ist Schuldner der Umsatzsteuer der Unternehmer)

• ertragssteuerliche Neutralisierung erfolgt Abzug bei Bezahlung an das Finanzamt

• Brutto-Prinzip

Es gilt das Zufluss- und Abflussprinzip gem. § 11 EStG

• Regelmäßig wiederkehrende Einnahmen und Ausgaben § 11 I 2, II 2 EStG

• Wirtschaftsgüter des nichtabnutzbaren Anlagevermögens § 4 III 4 EStG: AK/HK wirken sich erst bei Veräußerung/Entnahme als Betriebsausgabe aus

• Die AfA § 4 III 3 EStG -> AK selbst ist ohne Auswirkung auf den Gewinn

• GwG § 6 II EStG: BA-Abzug erfolgt im Jahr der Anschaffung/Herstellung/Einlage

• Darlehen: keine BE und Tilgung keine BA; Zinszahlungen sind BA, wenn betrieblich veranlasst

• Notwendiges Betriebsvermögen = Wirtschaftsgüter, die zu 50% dem Betrieb dienen

• Entnahmen und Einlagen dürfen nicht berücksichtigt werden

• Wirken sich im Zeitpunkt der Entnahme in Höhe des Teilwerts als BE aus (§§ 6 VII Nr.2, 1 Nr.4 S.1 EStG)

• Restwert (=ursprüngliche AK (HK – kumulierte AfA) sind BA

• Dadurch ist die Besteuerung der stillen Reserve gesichert.

• Mit dem Teilwert bei Einlage zu behandeln § 6 I Nr.1 S.1 HS.1 EStG

• Nicht abnutzbares Wirtschaftsgut des Anlagevermögens: Einlagewert wirkt sich gem. § 4 III 4 EStG erst bei Veräußerung/Entnahme als BA aus

• Abnutzbares Wirtschaftsgut als Anlagevermögen > 1.000, - €: wirkt sich nur über die AfA als BA aus

• Einlagewert < 800, - €: GwG-Regelung § 6 II EStG -> können sofort als BA abgezogen werden

• Einlage von Umlaufvermögen: BA im Zeitpunkt der Einlage

• Fiktive BE, weil die auf die private Nutzung entfallenden Aufwendungen gem. § 12 Nr.1 EStG den Gewinn nicht mindern dürfen

• Ursprünglich wurden die Kosten (z.B. für Pkw) als BA gebucht; ein Teil der Aufwendungen fällt aber auf eine private Nutzung; die private Nutzung muss herausgerechnet werden

• Anteilige Kosten eines Pkw des Privatvermögens, der auch betrieblich genutzt wird (betriebliche Nutzung < 50%)

• Als BA abzuziehen (fiktive Einlage, weil bloße Nutzung/Leistung nicht einlagefähig sind)

• Hier besteht kein Korrekturbedarf, zwar mindern/erhöhen sie das Betriebsvermögen; mangels des durchzuführenden Betriebsvermögensvergleichs besteht aber kein Einfluss auf den Gewinn (dies gilt nur bei § 4 III EStG – bei § 4 I EStG wird ja gerade ein Betriebsvermögensvergleich vorgenommen)

• Es mangelt insofern an der betrieblichen Veranlassung § 4 IV EStG