L2. BILANZIERUNG DES ANLAGEVERMÖGENS NACH HGB

§ 247 Abs. 2 HGB.

Dies sind Vermögensgegenstände, die dazu bestimmt sind, dauernd dem Geschäftsbetrieb zu dienen. Nach § 266 Abs. 2 HGB gliedert sich das Anlagevermögen in drei Hauptpositionen:

immaterielle Vermögensgegenstände,

• sind im Wesentlichen Rechte (z. B. Patente, Urheberrechte, Warenzeichen) und Werte (Verfahren, Erfindungen). Sie sind nicht körperlich greifbar und weder beweglich noch unbeweglich.

Sachanlagen

• materielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens

• Grundstücke und Gebäude, Maschinen oder die Betriebs- und Geschäftsausstattung

Finanzanlagen

• monetäre Vermögensgegenstände des Anlagevermögens.

• Anteile und Ausleihungen, die langfristig gehalten werden sollen

• … bei fremdbezogenen Vermögensgegenständen zu den Anschaffungskosten (AK) nach § 255 Abs. 1 HGB und

• …bei selbst hergestellten Vermögensgegenständen zu den Herstellungskosten (HK) nach § 255 Abs. 2 HGB.

planmäßige Abschreibung

• Bei Vermögensgegenständen des Anlagevermögens, deren Nutzung zeitlich begrenzt ist

• AK oder die HK um planmäßige Abschreibungen zu vermindern.

  • Der Plan muss die AK oder HK auf die Geschäftsjahre verteilen, in denen der Vermögensgegenstand voraussichtlich genutzt werden kann.

außerplanmäßige Abschreibung

• bei voraussichtlich dauernder Wertminderung

• gemildertes Niederstwertprinzip).

  • Durchführung außerplanmäßiger Abschreibung nur bei dauerhafter Wertminderung

• Finanzanlagen — können außerplanmäßige Abschreibungen auch bei voraussichtlich nicht dauernder Wertminderung vorgenommen werden.

• Zuschreibungspflicht bei

  • wegfall Gründe für eine außerplanmäßige Abschreibung

  • Pflicht zur Wertaufholung bzw. Zuschreibungspflicht auf die maximal fortgeführten Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten

Gründe:

• Abgänge von Anlagen können auf Verkäufen oder auf Verschrottung von nicht mehr benö- tigten Vermögensgegenständen beruhen.

Festellung der Erfolgswirkung

• Bestimmung des Restbuchwerts.

  • Hierfür ist vom Buchwert zu Beginn des Wirtschaftsjahres die etwaig zeitanteilige Abschreibung abzuziehen.

    • Der Monat des Anlageabgangs wird bei der zeitanteiligen Abschreibung typischerweise nicht berücksichtigt

Verlust und Gewinn

Liegt der Verkaufserlös unter dem Buchwert, ergibt sich ein Verlust. Liegt der Verkaufserlös über dem Buchwert, ergibt sich ein Gewinn.

Ein immaterieller Vermögensgegenstand ist:

• ein wirtschaftlicher Vorteil,

• der einzelverwertbar

• und unkörperlich ist.

Zu den immateriellen Vermögensgegenständen zählt man:

• Konzessionen (Lkw- oder Taxikonzession),

• gewerbliche Schutzrechte (Patente, Warenzeichen, Urheberrechte, Markenrechte, Gebrauchsmuster),

• ähnliche Rechte (Nutzungs-, Belieferungs- und Bezugsrechte) und

• Werte (Geheimverfahren, ungeschützte Rezepturen) sowie

• Lizenzen an solchen Rechten.

Immaterielle Vermögensgegenstände unterliegen i. d. R. der Abnutzung, sie sind also planmäßig abzuschreiben.

Bilanziell zählt auch noch der Geschäfts- oder Firmenwert zu den immateriellen Vermö- gensgegenständen (§ 266 Abs. 2 HGB).

• derivater Eigentumserwerb

• ist unkritisch und erfolgt entsprechend der dargestellten Vorgehensweise (Anschaffungskosten nach §255 Abs. 1 HGB, Folgebewertung gemäß § 253 Abs. 3 HGB)

• Besonderheiten bei selbst erstellten (originärer Eigentumserwerb

1. Unterscheidung ob Wahlrecht oder Verbot

2. Verbot

   1. Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten oder vergleichbare immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens, die nicht entgeltlich erworben wurden

3. Wahlrecht

   1. selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens ein Aktivierungswahlrecht (§ 248 Abs. 2 S. 1 HGB).

falls aktiviert wird dann zu HK = bei dessen Entwicklung anfallenden Aufwendungen.

• Forschungskosten = Verbot

Kann das Entwicklungsprojekt als Vermögensgegenstand im handelsbinanziellen Sinn klassifiziert werden ?

• wenn es einzeln verwertbar ist

• aber aufgrund der fehlenden Objektivierung durch eine Markttransaktion gilt die Aktivierung selbst geschaffener immaterieller Vermögensgegenstände des Anlagevermögens als risikobehaftet.

  • deswegen Auschüttungssperre

Abschreibung/Folgebewertung

• ganz normal

• falls Nutzungsdauer nicht verlässlich geschätzt werden kann dann über 10 Jahre abschreiben

Ausweis in Bilanz gesondert § 266 HGB

steht im HGB § 255 Abs. 2a HGB (ausführlich und so wie im Aufschrieb Wort für Wort)

Forschung: ist die eigenständige und planmäßige Suche

Entwicklung : ist die Anwendung von Forschungsergebnissen

Können Forschung und Entwicklung nicht verlässlich voneinander unterschieden werden, ist eine Aktivierung ausgeschlossen.

Grundgedanke einer Ausschüttungssperre ist, dass Unternehmen Vermögen, das einer Ausschüttungssperre unterliegt, aus Vorsichtsgründen nicht an die Anteilseigner ausschütten dürfen

Für selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens gilt eine Ausschüttungssperre

Der Wert eines Unternehmens ist üblicherweise höher als der Marktwert der Vermögensgegenstände abzüglich der Marktwerte der Schulden (Nettovermögen). Deshalb kann die Bilanz auch nicht den wahren Wert des Unternehmens abbilden.

Wertkomponenten

• der Firmenname,

• der Kundenstamm,

• Standortvorteile,

• geschulte Mitarbeiter

  • alles Werte die nicht einzeln verwertbar = Bilanzierungsverbot

Geschäfts- oder Firmenwert (GoF)/Goodwill.

• Den Wert, den ein Unternehmen über das Nettovermögen hinaus besitzt,

• originärer GoF = Bizverbot, da kaum objektivierbar

• derivater Gof

  • Kaufpreis den der Erwerber zahlt > bewertete Nettovermögen (= Vermögensgegenstände – Schulden)

    • Differnz = derivater GoF

derivater Gof = Kaufpreis den der Erwerber zahlt > bewertete Nettovermögen (= Vermögensgegenstände – Schulden) —> Differnz = derivater GoF

• kein Vermögensgegenstand

  • Nach § 246 HGB gilt aber, dass er als ein solcher zu behandeln ist.

Abschreibung

• planmäßig und ggf außerplanmäßig

  • individuelle betriebliche Nutzungsdauer, wie sie sich zum Zeitpunkt der Aktivierung voraussehen lässt,

    • muss im Anhang begründet werden

  • falls nicht geschätzt werden kann = 10 Jahre, wie ein selbst geschaffenen immateriellen Vermögensgegenstands des Anlagevermögens

• Wertaufholung ist nach dem Wegfall des Grundes für eine außerplanmäßige Abschreibung nicht zulässig (§ 253 Abs. 5 S. 2 HGB: „Ein niedrigerer Wertansatz eines entgeltlich erworbenen Geschäfts- oder Firmenwertes ist beizubehalten“)

• Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken;

• technische Anlagen und Maschinen;

• andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung;

• geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau.

Abschreibbar

• Grundstücksgleiche Rechte (z. B. Erbbaurecht, Abbaurechte von Bodenschätzen) hingegen sind abnutzbar

• Gebäude sind abnutzbare, unbewegliche Vermö- gensgegenstände, umfasst auch die Einrichtungen, die seiner Benutzung dienen

nicht abschreibbar

• Grundstücke sind nicht abnutzbare Vermögensgegenstände

Grundstücke und Gebäude bilanziell getrennt

Dient eine Anlage direkt der Produktion, so gehört sie wirtschaftlich auch dann nicht zum Gebäude

Diese Unterscheidung ist deswegen wichtig, da die Nutzungsdauer von Gebäuden im Allgemeinen länger ist und Betriebsvorrichtungen insofern schneller abgeschrieben werden

—> Abschreiben

• heterogener Posten.

• dazu gehört auch geringwertigen Wirtschaftsgüter (GWG)

  • kann man sofort als Aufwand erfassen

  • oder planmäßig abschreiben

• nur dann GWG wenn

  • selbstständig nutzbar (z. B. sind Autoreifen nicht selbstständig nutzbar),

  • beweglich (also weder Grund und Boden noch Gebäude oder Finanzanlagen) und

  • abnutzbar

wenn keine Betriebsbereitschaft = keine Abschreibung

Zweck:

• Erhalt von Dividenden und Zinsen, durch finanzierung der Leistungserstellung anderer Unternehmen

Unterscheidung

• Ausleihungen

• Beteiligungen am EK anderer Unternehmen

  • Anteile an verbundenen Unternehmen,

  • Beteiligungen oder

  • in Form von Wertpapieren des Anlagevermögens

• => versch Mögl der Einflussnahme

Verbunden sind Unternehmen nach § 271 Abs. 2 HGB, wenn sie aufgrund von § 290 HGB als Mutter- oder Tochterunternehmen in einen Konzernabschluss einzubeziehen sind (d. h., es besteht eine unmittelbare oder mittelbare beherrschende Einflussmöglichkeit). Ein Konzern und damit verbundene Unternehmen liegen z. B. vor, wenn das Mutterunternehmen die Mehrheit der Stimmrechte an den Tochterunternehmen hält.

• kein verbundenes Unternehmen

• aber Absicht, durch die Investition dem eigenen Geschäftsbetrieb durch Herstellung einer dauerhaften Verbindung zu dienen (§ 271 Abs. 1 HGB), so liegt eine Beteiligung vor.

• = wenn mehr als 20 % des Nennkapitals gehalten werden (§ 271 Abs. 1 S. 3 HGB).

• wenn weder Beteiligung noch verbundene Unternehmen

• dann Wertpapiere des Anlagevermögens.

  • nur wenn langfristig gehalten werden soll

• z.b Aktien oder Fondsanteilen auch Pfandbriefe, Obligationen oder Bundesanleihen

Kurzfristige Forderungen oder nur kurzfristig gehaltene Wertpapiere werden im Umlaufvermögen ausgewiesen.

DEF —> Ausleihungen sind langfristige Finanzforderungen (Hypotheken, Darlehen) mit einer Gesamtlaufzeit von wenigstens einem Jahr

• im Bilanzausweis zu untergliedern nach

  • Ausleihungen an verbundene Unternehmen,

  • Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht, und

  • sonstige Ausleihungen.

• Hierdurch kann der Bilanzleser das „Näheverhältnis“ zwischen den Vertragsparteien erkennen.

Kurzfristige Forderungen oder nur kurzfristig gehaltene Wertpapiere werden im Umlaufvermögen ausgewiesen.

• sind mit den Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten zu aktivieren

• nicht abnutzbar = nur außerplanmäßige Abschreibungen § 253 Abs. 3 S. 6 HGB

• Muss

  • dauernden Wertminderung

• Darf

  • vorübergehenden Wertminderung