Handelsbilanz 03

§ 252 HGB enthält 5 Bewertungsgrundsätze:

1. Grundsatz der Bilanzkontinuität

2. Fortführungsprinzip

3. Einzelbewertungsprinzip und Stichtagsprinzip

4. Vorsichtsprinzip (Realisationsprinzip und Imparitätsprinzip)

5. Grundsatz der Periodenabgrenzung

6. Grundsatz der Bewertungsstetigkeit

Ein Vorgang ist werterhellend (= wertaufhellend), wenn er vor dem Bilanzstichtag geschah, erst nach dem Bilanzstichtag bekannt und aber vor der Bilanzerstellung berücksichtigt wird. Er muss in der Bilanz des alten Jahres berücksichtigt werden.

Hingegen ist eine Sache wertbegründend, wenn sie erst nach dem Bilanzstichtag geschah und folglich erst nach dem Bilanzstichtag bekannt wird. Sie darf in der Bilanz des alten Jahres nicht berücksichtigt werden.

Das Realisationsprinzip besagt, dass Gewinne (genauer gesagt, bereits Erträge) erst dann angesetzt werden dürfen, wenn sie realisiert sind. Sie gelten als realisiert bei Gefahrenübergang.

Das Imparitätsprinzip (es bedeutet Imparität = Ungleichbehandlung) besagt hingegen, dass Gewinne und Verluste ungleich behandelt werden müssen. Gewinne dürfen nicht antizipiert (vorweggenommen) werden, Verluste müssen antizipiert werden. Das Imparitätsprinzip findet seinen Ausfluss insbesondere im strengen und gemilderten Niederstwertprinzip.

Wann genau (zeitlich gesehen) der Gefahrenübergang stattfindet, ist von Vertrag zu Vertrag unterschiedlich.

• für das Anlagevermögen (gemildertes Niederstwertprinzip)

  • auf den niedrigeren der beiden Werte aus Börsen- oder Marktpreis und fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten (außerplanmäßig) ist bei einer dauernden Wertminderung abzuschreiben (§ 253 Abs. 3 Satz 5 HGB).

• für das Umlaufvermögen (strenges Niederstwertprinzip)

  • auf den niedrigeren der beiden Werte aus Börsen- oder Marktpreis und fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten (außerplanmäßig) ist auch bei einer nur vorübergehenden Wertminderung (§ 253 Abs. 4 Satz 1 HGB) abzuschreiben.

Abs. 1:

• S.1: JA hat sämtliche VG und Schulden, RAP und Aufwendungen und Erträge zu enthalten.

• S.2: VG sind in der Bilanz des Eigentümers aufzunehmen; ist ein VG nicht dem Eigentümer sondern einem anderen wirtschaftlich zuzurechnen, hat dieser ihn in seiner Bilanz aufzuweisen.

• S.3: Schulden sind in der Bilanz des Schuldners aufzunehmen

• S.4: Fiktion GoF als VG

Abs. 2:

• S.1.: Verrechnugsverbot

• S.2: Verrechnung von verpfändeten Rückdeckungsversicherung mit Pensions-RSt

  
  

Nach § 247 Abs. 2 HGB sind beim AV Gegenstände auszuweisen, die bestimmt sind, dauernd dem Geschäftsbetrieb zu dienen.

Abs. 1: In die Bilanz dürfen nicht aktiviert werden

1. Aufwendungen für Gründung eines Unternehmens

2. Aufwendungen für Beschaffung EK

3. Aufwendungen für den Abschluss von Versicherungsverträgem

Abs. 2: Selbstgeschaffene immaterielle VG des AG können als Aktivposten aufgenommen werden. Nicht aufgenommen werden dürfen selbst geschaffene Marken, Drucktitel, Kundenlisten oder vergleichbare immaterielle VG des AV.

Ja als Wahlrecht, außer wenn es sich dabei um geschaffene Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten oder vergleichbare immaterielle VG des AV handelt. § 248 Abs. 2 HGB

• RSt für ungewisse VB und für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften § 249 HGB

  
  

Der Disagio darf nach § 250 Abs. 3 EStG darf als ARAP aktiviert und planmäßig über die Laufzeit der Verbindlichkeit aufgelöst werden.

VG sind höchstens mit den AK- oder HK zu bewerten; verminedrt um die Abschreibung § 253 Abs. 1 S. 1 HGB

VB sind mit ihrem Erfüllungsbetrag zu bewerten. § 253 Abs. 1 S. 2 HGB

mit dem notwendigen Erfüllungsbetrag § 253 Abs. 1 S. 2 HGB

RSt mit einer RLZ von mehr als einem Jahr sind abzuzinsen mit dem ihrer RLZ entsprechnden durchschnittlichen Marktzinssatz aus den vergangenen sieben Geschäftsjahren. § 253 Abs. 2 HGB

Bei VG des AV, deren Nutzung zeitlich begrenzt ist, sind AK oder HK über die voraussichtliche Nutzungsdauer um planmäßige Abschreibungen zu vermindern. § 253 Abs. 3 S. 1 und S.2 HGB

§ 253 Abs. 3 S. 3 über 10 Jahren.

Im AV gilt das strenge Niederstwertprinzip, das bedeutet, dass

VG des AV sind bei voraussichtlich dauernder Wertminderung außerplanmäßg auf den niedrigeren beizulegenden Wert abzuschreiben. § 253 Abs. 3 S. 5 HGB (gemildertes Niederstwertprinzip)

Ausnahme: § 253 Abs. 3 S. 6 HGB: Bei Finanzanlagen besteht ein Wahlrecht, hier können außerplanmäßige Abschreibung auch bei nicht dauernder Wertminderung vorgenommen werden.

Im Umlaufvermögen gibt es keine planmäige Abschreibungen. Bei VG des UV sind außerplanmäßige Abschreibung immer durchzuführung, wenn eine Wertminderung vorliegt (auch bei nicht dauernder Wertminderung). Außerplanmäßige Abschreibung auf den Börsen-, Marktpreis bzw. beizulegenden Wert (strenges Niederstwertprinzip)

§ 253 Abs. 4 HGB

• AK sind Aufwendungen, die geleistet werden, um einen VG zu erwerben

• ihn in einem betriebsbereiten Zustand zu versetzen

• soweit sie dem VG einzeln zugeordnet werden können

• Zu den AK gehören auch die Nebenkosten sowie die nachträglichen AK.

  § 255 Abs. 1 HGB

HK sind Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern und die Inanspruchnahme von Diensten für die Herstellung eines VG, seine Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen.

§ 255 Abs. 2 HGB

§ 255 Abs. 2 S. 3:

• Materialkosten

• Fertigungskosten

• Sonderkosten der Fertigung

• angemessene Teile der Materialgemeinkosten

• der Fertigungsgemeinkosten und des Werteverzehrs des AV soweit dieser durch die Fertigung veranlasst ist.

• angemesene Teile der Kosten der allgemeinen Verwaltung

• sowie angemessene Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebs, für freiwillige soziale Leistungen und für die betriebliche Altersversorgung können einbezogen werden

Forschungs- und Vertriebskosten dürfen nicht einbezogen weerden.

§ 255 Abs. 2a HBB: Entwicklungskosten sind zu aktivieren.

Zugangsbewertung: - mit AK oder HK-Kosten gem. § 253 Abs. 3 S. 1 HGB

Folgebewertung:

• bei voraussichtlich dauernder Wertminderung:

  • Ansatz mit niedrigeren beizulegenden Wert § 253 Abs.3 S. 5 HGB

• bei vorübergehender Wertminderung:

  • Ansatz mit AK-/HK-Kosten; außer bei FAV; dort besteht ein Wahlrecht auf AK oder niedrigerer beizulegender Wert § 253 Abs. 3 S. 6 HGB

Zugangsbewertung: Ansatz mit AK-/HK vermindert um die planmäßigen Abschreibungen. § 253 Abs. 1 S. 1 + S. 2 HGB

Folgebewertung:

• bei voraussichtlich dauernder Wertminderung:

  • Ansatz mit niedrigeren beizulegenden Wert § 253 Abs.3 S. 5 HGB

• bei vorübergehender Wertminderung:

  • Ansatz mit AK-/HK-Kosten § 253 Abs. 3 S. 1-2 HGB

Zugangsbewertung: mit AK-/HK § 253 Abs. 1 S. 1 HGB

Folgebewertung:

• bei Wertminderung (auch kurzfristiger)

  • Ansatz muss mit dem niedrigeren Börsen,- Marktpreeis bzw. beizulegenden Wert erfolgen

  § 253 Abs. 4 S. 1 HGB

Wertaufholungsgebot gem. § 253 Abs. 5 HGB Pflicht, wenn die Gründe dafür nicht mehr bestehen. Ausnahme bei entgeltlich erworbenen GoF.

• Begriff handels- und steuerrechtlich identisch

• BMF Schreiben vom 2.ß.2016 Beck § 6/12 ist zu beachten!

• Eine voraussichtlich dauernde Wertminderung liegt nur dann vor, wenn der Wert des WG voraussichtlich nachhaltig unter den maßgeblichen Buchwert absinkt (Rz.5)

Haftungsverhältnisse wie Bürgschaften, Wechselverbindlichkeiten, Bestellobligos und Gewährleistungsverträge – sie werden unterhalb der Bilanz oder im Anhang angegeben, da ihre Inanspruchnahme ungewiss ist. (§ 251, § 268 Abs. 7 HGB)

Verbindlichkeiten aus Bürgschaften, Wechselobligos, Gewährleistungsverträgen und Bestellobligos, die als Eventualverbindlichkeiten nicht passiviert, sondern nur vermerkt werden. (§ 251 HGB)

Beim echten Factoring übernimmt der Factor das volle Ausfallrisiko (Delkredererisiko). Die Forderung wird vollständig aus der Bilanz des Anschlusskunden ausgebucht. (wirtschaftliche Betrachtungsweise gem. § 246 HGB)

: Die Forderung wird ausgebucht, der Kaufpreis (abzüglich Gebühren) als Bankzugang gebucht. Die Differenz ist Aufwand:

• Bank an Forderungen (Kaufpreis)

• Factoringgebühren/Zinsaufwand an Forderungen (Differenz)

Die Forderung bleibt in der Bilanz des Anschlusskunden stehen. Der Vorschuss des Factors wird als Verbindlichkeit passiviert:

• Bank an Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten Erst bei Zahlung des Schuldners wird die Forderung ausgebucht.

Teilweise kodifiziert (ausdrücklich im Gesetz geregelt) in §§ 238 ff., 252 HGB, teilweise nicht kodifiziert (durch Handelsbrauch, Rechtsprechung und Literatur entwickelt).

1. Vollständigkeitsprinzip (§ 246 Abs. 1 HGB)

2. Klarheits- und Übersichtlichkeitsprinzip (§ 243 Abs. 2 HGB)

3. Stichtagsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB)

4. Vorsichtsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB)

5. Stetigkeitsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB)

6. Realisationsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB)