Einführung und inst. Grundlagen (VL 1)

• besteht aus einer Bilanz und einer Gewinn- und Verlustrechnung (GuV)

  -> ist in bestimmten Fällen durch einen Anhang zu erweitern und um einen Lagebericht zu ergänzen

  
  

externen Rechnungswesens

-> wird in der Form eines Einzelabschlusses oder Konzernabschlusses erstellt

• grundsätzlich ja

  -> die wesentlichen Rechtsgrundlagen für Aufstellung, Inhalt und Form des Jahresabschlusses ergeben sich aus dem Handelsgesetzbuch (HGB) und ergänzend dem Aktiengesetz (AktG)

• Ausnahme: nicht verpflichtet sind Kleinstkaufleute (Kleingewerbetreibende und Freiberufler)

  -> sie erstellen in der Regel eine Einnahmenüberschussrechnung

-> Kaufleute sind dazu verpflichtet einen Jahresabschluss bestehend aus Bilanz udn GuV zu erstellen

-> Kapitalgesellschaften müssen ebenfalls einen Jahresabschluss erstellen und zusätzlich einen Anhang und Lagebericht

• Rechnungslegung bezieht sich auf ein Unternehmen als rechtliche Einheit (z. B. OHG, KG, GmbH, AG)

• Rechnungslegung umfasst mehrere wirtschaftlich abhängige, aber rechtlich selbstständige Unternehmen (Tochtergesellschaften)

• Konzernabschluss der Obergesellschaft (Mutterunternehmen) schließt die Tochtergesellschaften ein

  -> zur Erstellung des Konzernabschlusses werden zunächst die Einzelabschlüsse der Konzernunternehmen vereinheitlicht und zu einem Summenabschluss summiert

  -> so darzustellen, als ob der Konzern ein einheitliches Unternehmen wäre

• laufende, lückenlose sowie sachlich und chronologisch geordnete Aufzeichnung aller Geschäftsvorteile eines Unternehmens

• körperliche Einzelverfassung aller Vermögensgegenstände und Schulden eines Unternehmens durch Messen, Zählen, Wiegen oder Schätzen

An Stelle der Wortes „Schulden“ tritt in der Bilanz das Wort „Verbindlichkeiten“ (Fremdkapital)

• Eigentümer

• Gläubiger

• Fiskus

• Management

• Informationen über die Lage und Entwicklung eines Unternehmens sowie

• die Rechenschaft über die Verwendung von finanziellen Mitteln

• Trennung von Ersteller und Benutzern der Unternehmensrechnung führt zu vielfältigen Friktionen;

  beispielsweise:

• bedingen Interessenkonflikte zwischen Management und Aktionären:

• institutionelle und vertragliche Lösungen sind erforderlich

• bezeichnet den rechtlichen und faktischen Ordnungsrahmen für die Leitung und Überwachung eines Unternehmens

Zusatz: Corporate Governance und Management werden oft mit demselben Begriff „Unternehmensführung“ übersetzt. Diese Übersetzung trifft für Corporate Governance nicht zu. Management ist die Unternehmensleitung, die auch ohne Berücksichtigung von Corporate-Governance-Regeln möglich ist. Corporate Governance dagegen ist die „verantwortungsvolle Unternehmensführung und -kontrolle“.

• Verantwortungsvolle Unternehmensführung und Förderung des Vertrauens aller externer Adressaten

• Interessenkonflikte zwischen Kapitalgebern und Management sowie Maßnahmen zu deren Reduzierung

• Umfang und Inhalt der Informationen zur Aufgabenerfüllung wird durch die externe Rechnungslegung bestimmt

• Management ist verantwortlich für die interne Qualitätssicherung, z.B. durch die Kontrolle von Managementanreizen und ein System interner Kontrollmechanismen

• Unabhängigkeit der Abschlussprüfer

• Prüfung, ob Rechnungslegung frei von Fehlern und falschen Aussagen ist

• bezieht sich auf Jahresabschlüsse, nicht auf Zwischenberichte und freiwillige Finanzberichterstattung

• gesetzliche Regelungen und Prüfungsstandards (GoA, ISA)

• im Rahmen der Überwachungsfunktion

• Bilanzausschuss, Rechnungslegungs- und Prüfungsausschuss (audit committee)

• erweitert auf nicht-finanzielle Angaben

• Klagemöglichkeiten gegen Vorstand und Aufsichtsrat

• Musterfeststellungsverfahren und Abhilfeverfahren durch Verbraucherverbände möglich

• Dritthaftung der Abschlussprüfer nur bei Vorsatz (s.a. FISG)

• Schutzbedürftigkeit schwacher Adressatengruppen

• effizientere Gesamtmarktsituation durch Begrenzung oder Ausschaltung externer Effekte

• gesetzliche Quellen: Einfache Gesetze, Verordnungen und Gerichtsurteile

• Standardsetter: Öffentliche Gremien und private Gremien

• Empfehlungen: Wirtschaftsverbände, Unternehmensverbände und Experten

• Rechnungslegungsvorschriften seit 1794 (Allg. Preußische Landrecht)

• HGB seit 1897 (erstmaliger Verweis auf GoB)

• ständige Zunahme der Regulierung, u.a. bedingt durch Zusammenbrüche großer Unternehmen, Wirtschaftskrisen, Betrugsfälle und Bilanzdelikte

• verstärkte Ausrichtung an Kapitalmarkterfordernissen und internationalen Rechnungslegungsstandards

• Anforderungen an Nachhaltigkeitsberichterstattung stark gestiegen

die Elemente des Jahresabschlusses

• die Bereitstellung entscheidungsnützlicher Informationen und die Anspruchsbemessung

• dient der Sicherstellung der Qualität der externen Rechnungslegung

• weitgehend durch Gesetze

• zielt u.a. auf eine stärkere Kapitalmarktorientierung