Bilanzierung nach HGB u IFRS

• Jahresabschluss

  • Bilanz Zeitpunktbetrachtung

  • GuV Zeitraumbetrachtung

  • Anhang mit Erläuterung (IFRS -> notes)

  • Ergänzende Zahlenwerke bspw. KFR, Eigenkapitalveränderungsrechnung

• Lagebericht mit Zusatzinformationen

  • Geschäftsverlauf

  • Risikomanagement

  • besondere Vorgänge

  • F&E

  • Ausblick

• IFRS Abschlüsse wichtig für Investoren (Pflicht bei Kapitalmarktorientierung)

• DE-UN Einzelabschluss nach HGB immer Pflicht

Pagatorik

In der Rechnungslegung bedeutet, dass nur tatsächlich erfolgte Zahlungen (Geldein- oder -ausflüsse) erfasst werden, im Gegensatz zur periodengerechten Erfassung von Erträgen und Aufwendungen.

Beispiele:

• Pagatorisches Prinzip: Ein Geschäftsvorfall wird erst in dem Moment erfasst, wenn Geld tatsächlich bezahlt oder empfangen wird.

• Nicht-pagatorische Aufwendungen: Abschreibungen oder Rückstellungen, die nicht mit einem direkten Zahlungsfluss verbunden sind, werden nach pagatorischem Prinzip nicht sofort erfasst.

Nach dem Handelsgesetzbuch (HGB) wird ein Ertrag realisiert, wenn der Gewinn als realisiert gilt. Dies ist in der Regel der Fall, wenn:

1. Gefahrenübergang: Die wesentlichen Risiken und Chancen eines Geschäfts gehen auf den Käufer über (z. B. Lieferung eines Produkts).

2. Leistung erbracht: Die Leistung ist vollständig erbracht und der Verkauf abgeschlossen.

3. Kaufvertrag existiert: Ein rechtlich bindender Kaufvertrag liegt vor.

4. Zahlung sichergestellt: Die Zahlung ist wahrscheinlich und der Kunde ist zahlungsfähig.

Imparitätsprinzip: Dieses Prinzip besagt, dass Verluste bereits dann in der Bilanz berücksichtigt werden müssen, wenn sie absehbar sind, auch wenn sie noch nicht eingetreten sind. Erträge hingegen dürfen erst bilanziert werden, wenn sie realisiert sind. Es führt also zu einer vorsichtigen Bewertung, indem mögliche Risiken früher berücksichtigt werden als potenzielle Gewinne.

• Periodenabgrenzung UN-Fortführung

  • Verständlichkeit

  • Vergleichbarkeit

  • Relevanz

  • Verlässlichkeit

• Abzinsungen spielen bei den Rückstellungen eine große Rolle (auch Pensionsrückstellungen)

  • Abzinsung ermittelt heutigen Wert zukünftiger Pensionszahlungen

  • Reduziert langfristige Verpflichtungen auf realistischen Barwert

  • Niedriger Zinssatz → höhere Rückstellungen

  • Hoher Zinssatz → niedrigere Rückstellungen

  • Wichtig zur angemessenen Berücksichtigung finanzieller Risiken

• incl. Fristigkeiten bei Rückstellungen

• Guv ins -> EK-Veränderung -> ins EK

Voraussetzung für Begriff Vermögensgegenstand

Unterschiede/Arten bei Vermögensgegenständen

Die drei Grundfragen:

• hat es einen wirtschaftlichen Wert?

• ist es selbständig bewertbar?

• ist es selbständig verkehrsfähig (einzeln veräußerbar)?

Unterschied zwischen AV und UV

Beispiele:

Immaterielle Vermögensgegenstände

Nicht aktivierbar ->

• nur ab Entwicklungskosten Aktivierbarkeit gegeben (Identizifierung von Kostenträgern)

Hinweis: Beachte Ausschüttungssperre für aktivierte Beträge

• Forschungskosten: Aktivierungsverbot, direkte Aufwandserfassung → mindert den Gewinn sofort, keine Bilanzierung als Vermögenswert.

  
  

• Entwicklungskosten: Aktivierbar, wenn bestimmte Kriterien erfüllt → werden als Vermögenswert bilanziert, steigern das Anlagevermögen.

• Vermögensunterschied: Aktivierte Entwicklungskosten erhöhen das Eigenkapital, da sie als Investition gelten; Forschungskosten mindern sofort das Ergebnis und damit das Eigenkapital.

• Effekt: Aktivierte Entwicklungskosten verbessern die Bilanz und zeigen zukünftige wirtschaftliche Vorteile, Forschungskosten dagegen nicht.