Jahresabschluss

(Siehe weit unten)

Der Jahresabschluss ist ein zentrales Element des betrieblichen Rechnungswesens und besteht – je nach Unternehmensform – aus mehreren Bestandteilen.

1. Bilanz

• Zeigt die Vermögenslage eines Unternehmens zum Stichtag.

• Gliederung in:

  • Aktiva (z. B. Anlagevermögen, Umlaufvermögen)

  • Passiva (z. B. Eigenkapital, Verbindlichkeiten)

2. Gewinn- und Verlustrechnung (GuV)

• Zeigt die Ertragslage: also, ob ein Gewinn oder Verlust entstanden ist.

• Gegenüberstellung von:

  • Erträgen (z. B. Umsatzerlöse)

  • Aufwendungen (z. B. Material, Personal, Miete)

3. Anhang

(Pflicht bei Kapitalgesellschaften)

• Erläuterungen zu Bilanz und GuV

• Detaillierte Infos z. B. zu Abschreibungen, Rückstellungen, Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden

4. Lagebericht

(bei größeren Kapitalgesellschaften)

• Qualitative Einschätzung zur wirtschaftlichen Lage

• Zukunftsaussichten, Risiken, Branchensituation

Das Maßgeblichkeitsprinzip besagt, dass das handelsrechtliche Jahresergebnis(ergibt sich aus Gewinn und Verlust Rechnung) grundsätzlich auch die Grundlage für die steuerliche Gewinnermittlung bildet (§ 5 Abs. 1 EStG). Abweichungen sind nur dann möglich, wenn das Steuerrecht ausdrücklich andere Vorschriften vorschreibt. Dadurch wird die doppelte Bilanzierung vermieden und eine einheitliche Gewinnermittlung sichergestellt.

Ein Gewinn darf erst dann in der Bilanz oder GuV erscheinen, wenn die Leistung erbracht und der Ertrag sicher ist (z. B. Verkauf abgeschlossen, Zahlung sicher).

Verluste müssen schon berücksichtigt werden, wenn sie erkennbar sind – selbst wenn sie noch nicht eingetreten sind.

Das heißt:

Risiken und drohende Verluste (z. B. Wertminderungen, Rückstellungen) müssen frühzeitig in der Bilanz erfasst werden, um vorsichtig zu bilanzieren.

• Aktivierungsverbot bedeutet: Ein bestimmter Vermögensgegenstand darf nicht in der Bilanz als Aktivposten ausgewiesen werden – selbst wenn er einen wirtschaftlichen Wert hat. Beispiel: Selbst geschaffene Marken oder Firmenwerte dürfen laut HGB nicht aktiviert werden (§ 248 Abs. 2 Satz 2 HGB).

• Aktivierungswahlrecht bedeutet: Das Unternehmen kann, muss aber nicht einen bestimmten Vermögensgegenstand aktivieren. Es hat also ein Wahlrecht. Beispiel: Entwicklungskosten für ein neues Produkt dürfen unter bestimmten Voraussetzungen aktiviert werden (§ 248 Abs. 2 Satz 1 HGB).

Vermögensgegenstände sind alle Dinge, Rechte oder Werte, die einem Unternehmen wirtschaftlich zuzurechnen sind und die einen messbaren Wert haben. Sie sind Bestandteil des Vermögens und werden in der Bilanz auf der Aktivseite ausgewiesen.

Voraussetzungen für einen Vermögensgegenstand:

1. Selbstständige Bewertbarkeit: Man muss den Wert in Geld ausdrücken können.

2. Einzelbewertung: Der Gegenstand muss einzeln erfassbar sein.

3. Zugehörigkeit zum Unternehmen: Er muss dem Unternehmen wirtschaftlich „gehören“.

4. Nutzung zur Gewinnerzielung: Er dient direkt oder indirekt dem Geschäftszweck.

Beispiele:

• Materielle Vermögensgegenstände: Maschinen, Grundstücke, Fahrzeuge, Rohstoffe.

• Immaterielle Vermögensgegenstände: Patente, Lizenzen, Software.

• Finanzielle Vermögensgegenstände: Wertpapiere, Beteiligungen, Forderungen.

(Siehe unten)

Das Reinvermögen (auch Eigenkapital genannt) ist der Teil des Vermögens eines Unternehmens, der nach Abzug aller Schulden übrig bleibt. Es zeigt, wie viel dem Unternehmen „gehört“, also den Eigentümern zur Verfügung steht.

Formel:

Reinvermögen = Vermögen – Schulden

Beispiel:

Ein Unternehmen hat:

• Vermögen: 500.000 €

• Schulden: 300.000 €

Dann ist das Reinvermögen = 500.000 € – 300.000 € = 200.000 €

Bedeutung:

• Es ist ein Maß für die finanzielle Stabilität des Unternehmens.

• In der Bilanz steht es auf der Passivseite unter dem Begriff Eigenkapital.

Das Wertaufholungsverbot ist ein Grundsatz aus dem Handelsrecht (§ 253 HGB), der besagt, dass ein bereits abgeschriebener Vermögensgegenstand nicht über seine ursprünglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten hinaus aufgewertet werden darf, selbst wenn sein tatsächlicher Wert wieder steigt.

Kurz erklärt:

• Wenn der Buchwert eines Vermögensgegenstands z. B. wegen einer Wertminderung reduziert wurde (Abschreibung),

• und sich der tatsächliche Wert später wieder erholt,

• darf der Vermögensgegenstand höchstens bis zu seinem ursprünglichen Wert (Anschaffungswert) aufgewertet werden – nicht darüber hinaus.

Beispiel:

Eine Maschine wurde für 100.000 € gekauft und später wegen Schaden auf 60.000 € abgeschrieben. Wenn sich der Marktwert wieder auf 90.000 € erhöht, darf in der Bilanz höchstens auf 100.000 € aufgewertet werden, nicht mehr.

Das Verbot soll eine vorsichtige Bilanzierung sichern und eine Überbewertung von Vermögen verhindern.

(Siehe unten)

Der Unterschied zwischen permanentem (perpetual) und periodischem (Perioden-) LIFO liegt in der Art und dem Zeitpunkt, wie Zugänge und Abgänge von Waren im Lager bewertet und verbucht werden:

1. Perioden-LIFO (periodisches Verfahren):

• Bewertung erfolgt am Periodenende (z. B. Monats- oder Jahresende).

• Es wird ein Gesamtzugang für die Periode betrachtet.

• Abgänge werden so bewertet, als ob sie aus den letzten Zugängen der Periode stammen.

• Keine laufende Lagerbuchhaltung nötig.

• Wird in der Handels- und Steuerbilanz in Deutschland zugelassen.

Beispiel:

Am Jahresende wird ermittelt, wie viel zu welchem Preis eingekauft wurde, und dann wird das LIFO-Prinzip rückwirkend auf die Gesamtabgänge angewendet.

2. Permanentes LIFO (perpetual Verfahren):

• Jeder Zugang und Abgang wird sofort beim Eintreten verbucht.

• Abgänge werden immer direkt aus den zuletzt eingegangenen Beständen gebucht – laufende Bewertung.

• Aufwändiger, erfordert ständige Lagerbuchhaltung oder IT-Systeme.

• Wird international anerkannt (z. B. in den USA nach GAAP), aber in Deutschland handelsrechtlich nicht zulässig.

Beispiel:

Kauft man am Montag 100 Stück zu 10 €, dann am Mittwoch 50 Stück zu 12 € und verkauft am Donnerstag 80 Stück, werden die 80 Stück aus dem 12-€-Posten zuerst bewertet (soweit vorhanden), dann aus dem 10-€-Posten.

IFRS steht für International Financial Reporting Standards. Das sind internationale Rechnungslegungsstandards, die von vielen Unternehmen weltweit zur Erstellung ihrer Jahres- und Konzernabschlüsse verwendet werden.

Ziel der IFRS:

• Einheitliche, transparente und vergleichbare Finanzberichterstattung über Ländergrenzen hinweg

• Erleichterung für Investoren, Kreditgeber und andere Adressaten, die international vergleichen wollen

(Siehe unten)

Das Niederstwertprinzip im Handelsgesetzbuch (HGB) besagt:

Vermögensgegenstände dürfen höchstens mit dem niedrigeren Wert angesetzt werden, der sich aus dem Anschaffungs- oder Herstellungskosten und dem aktuellen Markt- bzw. Börsenpreis ergibt.

Kurz gesagt:

• Es dient dem Vorsichtsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB).

• Man darf Verluste vorwegnehmen, Gewinne aber nicht.

• Es schützt Gläubiger durch vorsichtige Bewertung.

…zweiseitige, verpflichtende auf Leistungsaustausch gerichtete Verträge, die vom

Leistungsverpflichteten noch nicht voll erfüllt sind

Latente Steuern entstehen in der Rechnungslegung, weil sich steuerliche und handelsrechtliche Bewertungen von Vermögenswerten oder Schulden unterscheiden – zeitlich befristet.

Latente Steuern sorgen für eine periodengerechte Zuordnung der Steuerbelastung, sodass der tatsächliche wirtschaftliche Erfolg korrekt dargestellt wird.

Aktive latente Steuern:

Entstehen, wenn ein Unternehmen heute mehr Steuern zahlt, als es nach Handelsbilanz eigentlich müsste – also ein zukünftiger Steuervorteil entsteht.

-Aktive Bilanzposten: HB<StB. ; Aktivierungswahlrecht

📌 Beispiel:

Ein Aufwand wird in der Steuerbilanz nicht sofort anerkannt, wohl aber in der Handelsbilanz → weniger steuerlicher Aufwand heute, aber mehr später → aktive latente Steuer.

Passive latente Steuern:

Entstehen, wenn ein Unternehmen heute weniger Steuern zahlt, als es nach Handelsbilanz müsste – also eine zukünftige Steuerbelastung zu erwarten ist.

-Aktive Bilanzposten: HB>StB. ; Passivierungspflicht

📌 Beispiel:

Eine Maschine wird in der Steuerbilanz schneller abgeschrieben → niedrigerer Gewinn heute, aber höherer Gewinn später → passive latente Steuer.

Aktiv = Steuerentlastung später

Passiv = Steuerzahlung später

Die Ausschüttungssperre gemäß § 268 Abs. 8 HGB regelt, dass bestimmte bilanzielle Posten – insbesondere aktive latente Steuern und aktive Unterschiedsbeträge aus der Vermögensverrechnung – nicht zur Ausschüttung verwendet werden dürfen, wenn ihnen kein frei verfügbares Eigenkapital gegenübersteht. Diese Regelung dient dem Schutz der Gläubiger, da sie sicherstellt, dass nur tatsächlich realisierte und verlässliche Vermögenswerte als Grundlage für eine Gewinnausschüttung herangezogen werden.

Wichtig ist: Die Ausschüttungssperre ist kein Ausdruck des handelsrechtlichen Vorsichtsprinzips. Dieses regelt die Bewertung von Vermögenswerten und Schulden (z. B. zurückhaltende Gewinnermittlung), während die Ausschüttungssperre erst nach der Bewertung greift und sich ausschließlich auf die Verwendung des bilanziellen Gewinns bezieht. Es geht also nicht um eine vorsichtige Bilanzierung, sondern um den Erhalt des haftenden Eigenkapitals im Sinne der Kapitalerhaltung und des Gläubigerschutzes.

(siehe unten)

Derivativer Goodwill:

Entsteht, wenn der Käufer mehr bezahlt als der Substanzwert des übernommenen Unternehmens.

-Stille Reserven und Lasten werden aufgedeckt.

-Ansatzpflicht § 246 Abs. 1 Satz 4 HGB

planmäßig abzuschreiben – regelmäßig über 5 Jahre (§ 253 Abs. 3 Satz 3 HGB), es sei denn, eine andere Nutzungsdauer ist verlässlich bestimmbar.

Falls nötig, zusätzlich außerplanmäßige Abschreibung bei Wertminderung (§ 253 Abs. 3 Satz 5 HGB).

Substanzwert = Vermögen - Schulden

derivative Goodwill = Kaufpreis - neubewertetes EK(Substanzwert)

Originärer Goodwill:

• Selbst geschaffener Firmenwert eines Unternehmens.

• Entsteht über Zeit durch gute Arbeit, Markenbildung etc.

• Darf nach HGB nicht aktiviert werden (§ 248 Abs. 2 HGB)

Die Abkopplungsthese nach Moxter fordert, dass die Handelsbilanz vom Steuerrecht unabhängig sein muss. Ihre zentrale Funktion ist die Informationsvermittlung über die wirtschaftliche Lage des Unternehmens.

Wird die Handelsbilanz zu stark an steuerliche Vorschriften angepasst, entsteht ein Informationsdefizit, da die tatsächlichen Verhältnisse nicht mehr realistisch abgebildet werden.

Moxter plädiert daher für eine eigenständige handelsrechtliche Bilanzierung, um die Aussagekraft und Transparenz des Jahresabschlusses zu sichern.

1. Erläuterungsfunktion → Der Anhang erläutert die in Bilanz und GuV ausgewiesenen Posten, z. B. angewandte Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden.

2. Ergänzungsfunktion → Er ergänzt um Angaben, die für das Verständnis des Abschlusses wichtig sind, aber nicht direkt aus Bilanz oder GuV hervorgehen.

3. Entlastungsfunktion → Er entlastet Bilanz und GuV von zu vielen Detailangaben, indem umfangreiche Informationen in den Anhang ausgelagert werden.

4. Korrekturfunktion → Er korrigiert das Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage durch Informationen, die in Bilanz oder GuV nicht abgebildet werden dürfen, z. B. Eventualverbindlichkeiten.

Der Lagebericht erfüllt die Funktion, die wirtschaftliche Lage des Unternehmens zu erläutern, über wesentliche Chancen und Risiken zu informieren und gegenüber externen Adressaten Rechenschaft über die Geschäftsführung abzulegen.

Zudem dient er als Ergänzung zum Jahresabschluss, indem er um zukunftsorientierte und qualitative Informationen erweitert, die aus Bilanz und GuV allein nicht ersichtlich sind.