Aufgaben der Datenaufbereitung
Materielle Sicht:
Bereinigung Jahresabschlussdaten
Formale Sicht:
Umgliederung Jahresabschlussposten
-> Umwandlung zu Strukturbilanz und GuV nach Erfolgsspaltung um Zielrichtung Bilanzpolitische Spielräume zu identifizieren und Anpassungen vorzunehmen
Materielle Aufbereitung
Ansatzkorrekturen: Eliminierung oder Erweiterung von Bilanzposten
Ziel
Jahresabschlüsse vergleichbar machen
Jahresabschluss so aufbereiten, als ob von Wahlrechten kein gebraucht gemacht worden wäre
Wertkorrekturen
Aufdekcung (Auflösung stiller Rücklagen bzw Reserven)
Erkennung/Verrechnung verdeckter Risiken
Materielle Aufbereitung: Aktivierungswahlrechte eliminieren
Selbst geschaffene imm VG
Disagio
Akt lat Steuern
-> parallele Verminderung EK auf Passivseite (Bilanzverkürzung)
-> Eliminierung deriv Firmenwert
Materielle Aufbereitung: Erweiterung
Pensionsrückstellungen
-> Umgliederung Umdotierungsbetrag vom EK ins FK (Passivtausch)
-> Vermerk des Betrags im Anhang
Materielle Aufbereitung: wo können Unterbewertungen auftreten?
Aktivposten mit betragsgenauer Unterbewertung
außerplanmäßige Abschreibung auf FA bei vorübergehender Wertminderung
AP mit vermuteter pauschaler UB
depressive Abschreibung im AV
Life-Methode für Vorräte bei steigenden Preisen
Bewertung Vorräte/aktivierte Eigenleistungen zu Teilkosten
Existenz Vorräte mit erheblich gestiegenen Börsen-/Marktpreisen
Ansatz stiller Reserven beim Anteilsbesitz bei Erhöhung des anteiligen EK gemessen am Buchwert der Beteiligung
Materielle Aufbereitung: Anhaltpunkte für Überbewertung Aktive bzw Unterbewertung Passiva
Anwendung linearer Abschreibung im AV
Anwendung Fifo-Methode für Vorräte bei steigenden Preisen
Bewertung Vorräte/aktivierte Eigenleistungen zu Vollkosten
Unangemessen hohe Außenstände in Form von Forderungen aus Lieferungen und Leistung
Keine Rückstellungen für zB Pensionen
-> schwierig zu berücksichtigen aufgrund von Defiziten in Datenbasis
Formale Aufbereitung Jahresabschluss
Ziel der Aggregation:
Zusammenfassung von Bilanzposten
Gewinnung Überblick über Gesamtsituation des Unternehmens
Betroffene Bilanzposten:
Aktive/Passive RAP: Einordnung aktive RAP in UV und des passiven RAP in kurzfr FK
Rückstellungen: kurzfr FK
Ziel Umgruppierung
Posten werden unter bereits bestehenden Posten subsumiert
Anzahlungen -> kurzfr FK
Baukostenzuschüsse -> 2/3 EK, 1/3 FK
Dividenden bei vollständiger Gewinnverwendung: AUsgliederung des beschlossenen Betrags von EK in FK (Passivtausch)
Bei teilweiser Gewinnverwendung: Reduzierung des EK um Bilanzgewinn und Zuordnung zum kurzfr FK (Passivtausch)
Strukturbilanz Erklärung
Aufbereitete und umgestaltete Originalbilanz nach Zielsetzung und Aufbereitung der Bilanzanalyse
Keine gesetzlichen Regelungen oder anerkannte Aufbereitungsformen
Grundsätzliches Gliederungskriterium: Fristigkeit zur Ordnung der Positionen
Investitionsbedingte Dauer der Kapitalbindung (Aktiva)
Dauer Kapitalverfügbarkeit (Passiva)
Rechnung Bilanzanalytisches AV und UV
Rechnung Bilanzanalytisches EK
Rechnung für langfristiges und kurzfristiges Fremdkapital
GuV nach Erfolgsspaltung
Zweck
Trennung nachhaltiger/prognosefähiger Erfolgsbestandteile von nicht nachhaltigen/prognosefähigen
Isolierung von operativen und finanziellen Elementen
Kriterien handelsrechtlicher Erfolgsspaltung
Betriebszugehörigkeit
Entstehung durch gewöhnliche Geschäftstätigkeit
Nachhaltigkeit
Stetigkeit, Prognostizierbarkeit
Periodenbezogenheit
Vermeidunginterperiodische Erfolgsverlagerung
Resultat der Erfolgsspaltung
Aufgliederung in drei Elemente:
Betriebsergebnis
Finanzergebnis
Außerordentliches Ergebnis
Begriffserklärung Außerordenltichkeit
Ungewöhnliche/selten anfallende Aufwendungen/Erträge
Nicht der Periode zuzuordnende Aufwendungen/Erträge
Liquidationserfolge aus Verkauf von VG
Bewertungserfolge
Erfolgsspaltung gemäß §275 HGB
außerordentliches Ergebnis nun vollständig im Sammelposten sbE, sbA enthalten
Aufbereitung JA
Vorschlag für differenziertere Aufspaltung nach Coenenberg et al (2024)
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