Rewe 2

Materielle Sicht:

• Bereinigung Jahresabschlussdaten

Formale Sicht:

• Umgliederung Jahresabschlussposten

-> Umwandlung zu Strukturbilanz und GuV nach Erfolgsspaltung um Zielrichtung Bilanzpolitische Spielräume zu identifizieren und Anpassungen vorzunehmen

• Ansatzkorrekturen: Eliminierung oder Erweiterung von Bilanzposten

• Ziel

  • Jahresabschlüsse vergleichbar machen

  • Jahresabschluss so aufbereiten, als ob von Wahlrechten kein gebraucht gemacht worden wäre

• Wertkorrekturen

  • Aufdekcung (Auflösung stiller Rücklagen bzw Reserven)

  • Erkennung/Verrechnung verdeckter Risiken

1. Selbst geschaffene imm VG

2. Disagio

3. Akt lat Steuern

-> parallele Verminderung EK auf Passivseite (Bilanzverkürzung)

-> Eliminierung deriv Firmenwert

1. Pensionsrückstellungen

-> Umgliederung Umdotierungsbetrag vom EK ins FK (Passivtausch)

-> Vermerk des Betrags im Anhang

• Aktivposten mit betragsgenauer Unterbewertung

  • außerplanmäßige Abschreibung auf FA bei vorübergehender Wertminderung

• AP mit vermuteter pauschaler UB

  • depressive Abschreibung im AV

  • Life-Methode für Vorräte bei steigenden Preisen

  • Bewertung Vorräte/aktivierte Eigenleistungen zu Teilkosten

  • Existenz Vorräte mit erheblich gestiegenen Börsen-/Marktpreisen

  • Ansatz stiller Reserven beim Anteilsbesitz bei Erhöhung des anteiligen EK gemessen am Buchwert der Beteiligung

• Anwendung linearer Abschreibung im AV

• Anwendung Fifo-Methode für Vorräte bei steigenden Preisen

• Bewertung Vorräte/aktivierte Eigenleistungen zu Vollkosten

• Unangemessen hohe Außenstände in Form von Forderungen aus Lieferungen und Leistung

• Keine Rückstellungen für zB Pensionen

-> schwierig zu berücksichtigen aufgrund von Defiziten in Datenbasis

Ziel der Aggregation:

• Zusammenfassung von Bilanzposten

• Gewinnung Überblick über Gesamtsituation des Unternehmens

• Betroffene Bilanzposten:

  • Aktive/Passive RAP: Einordnung aktive RAP in UV und des passiven RAP in kurzfr FK

  • Rückstellungen: kurzfr FK

Ziel Umgruppierung

• Posten werden unter bereits bestehenden Posten subsumiert

  • Anzahlungen -> kurzfr FK

  • Baukostenzuschüsse -> 2/3 EK, 1/3 FK

  • Dividenden bei vollständiger Gewinnverwendung: AUsgliederung des beschlossenen Betrags von EK in FK (Passivtausch)

  • Bei teilweiser Gewinnverwendung: Reduzierung des EK um Bilanzgewinn und Zuordnung zum kurzfr FK (Passivtausch)

• Aufbereitete und umgestaltete Originalbilanz nach Zielsetzung und Aufbereitung der Bilanzanalyse

• Keine gesetzlichen Regelungen oder anerkannte Aufbereitungsformen

• Grundsätzliches Gliederungskriterium: Fristigkeit zur Ordnung der Positionen

  • Investitionsbedingte Dauer der Kapitalbindung (Aktiva)

  • Dauer Kapitalverfügbarkeit (Passiva)

• Zweck

  • Trennung nachhaltiger/prognosefähiger Erfolgsbestandteile von nicht nachhaltigen/prognosefähigen

  • Isolierung von operativen und finanziellen Elementen

Betriebszugehörigkeit

• Entstehung durch gewöhnliche Geschäftstätigkeit

Nachhaltigkeit

• Stetigkeit, Prognostizierbarkeit

Periodenbezogenheit

• Vermeidunginterperiodische Erfolgsverlagerung

Aufgliederung in drei Elemente:

• Betriebsergebnis

• Finanzergebnis

• Außerordentliches Ergebnis

• Ungewöhnliche/selten anfallende Aufwendungen/Erträge

• Nicht der Periode zuzuordnende Aufwendungen/Erträge

• Liquidationserfolge aus Verkauf von VG

• Bewertungserfolge

• außerordentliches Ergebnis nun vollständig im Sammelposten sbE, sbA enthalten

Vorschlag für differenziertere Aufspaltung nach Coenenberg et al (2024)