Gesellschafteraustritt-/Wechsel

1. Auflösung der ihm zuzurechnenden 6b-Rücklage (Auflösungsgewinn und Gewinnzuschlag zum begünstigten Gewinn). Allerdings erhöht nur der Auflösungsbetrag das Kapitalkonto)

2. Fortführung der 6b-Rücklage innerhalb der Fristen des § 6b EStG (R 6b.2 (10) S. 3 EStR

Ja, eine Übertragung ist möglich, um die Aufdeckung stiller Reserven zu vermeiden.

1. Auflösung der 6b-Rücklage (mit begünstigtem Veräußerungsgewinn).

2. Übertragung in ein anderes Betriebsvermögen (R 6b.2 Abs. 6 Satz 2 EStR).

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1. Ausscheiden zum Buchwert

2. Ausscheidem über Buchwert

3. Ausscheiden unter dem Buchwert

1. Behandlung beim ausscheidenden Gesellschafter

   • entgeltliche Veräußerung aber kein V-Gewinn

   • WG im SBV des ausscheidenden Gesellschafter gehen ins PV -> insoweit werden st.R. aufgedeckt

   • § 16 Abs. 4 und § 34 EStG sind anwendbar

2. Behandlung bei den verbleibenden Gesellschafter

   • AK der anteilig erworbenen WG entsprechen dem BW-> HB/StB ist unverändert fortzuführen

   • Kapitalkonto des ausscheidenden Gester ist in eine Verbindlichkeit umzubuchen

   • Auswirkung ergeben sich hinsichtlich der AfA, da Bilanzen sich nicht ändern, gleichwohl aber Teile der WG neu angeschaffft werden und sich damit die AfA-BMG und AfA-ND der anteiliegn WG ändern können

     • Angeschaffte Gebäudeteile sind nicht mehr von historischen AK/HK sondern von er anteiligen Abfindung für das Gebäude vorzunehmen (AfA-BMG für diesen Gebäudeteil entspricht dem BW des Gebäudes

     • für sonstige abnutzbare WG ist RND für den erworbenen Anteil neu zu schätzen (d.h. AfA des anteiligen BW über die Rest-ND)

     • Für anteilig erworbene Wg beginn neue Sechsjahresfrist gem. § 6b (4) Nr. 2 EStG

1. Behandlung beim ausscheidenden Gesellschafter

   • V-Gewinn iHd. Differenz zwischen Abfindung und Kapitalkonto

   • Gewinne aus Überführung WG des SBV ins PV des ausscheidenden Gester sind ebenfalls nach §§ 16,34 EStG begünstigt

     • Keine Begünstigung sofern wesentliche BG zu BW aus SBV in anderen BV überführt werden

2. Behandlung bei den verbleibenden Gesellschaftern

   • Erwerb anteilige WG; in Höhe der Abfindung entstehen AK

   • BW der WG sind um die gezahlten stillen Reserven gleichmäßig aufzustocken (Buchung Kapital und WG an Abfindungsverbindlichkeit )

   • AfA ermittelt sich in zwei Schritten

     • 1. Schritt: bisherige BMG x anteil der verbleibenden Ges x alte AfA-Satz und ND

     • 2. Schritt: Erwerb anteilige BW + anteilige stille Reserven x neue AfA-Methode (anteiliger BW + darüberhinausgehende Abfindung)

   • für sonstige abnutzbare WG ist RND für den erworbenen Anteil neu zu schätzen (AfA des anteiligen BW + zzgl. erworbene stille Reserven über RND).

Für weitere Behandlung sind zwei Alternativen zu unterscheiden:

1. Alternative: Leistungen und Gegenleistungen sind in kaufmännischer Weise gegeneinander abgewogen

   • Abfindung, die für die entgehenden künftigen Gewinnaussichten gezahlt wird (weil Gesellschafter vor Ablauf der Kündigungsfrist ausscheiden) stellt ein eigenes iWG des AV der übrigen Gesellschafter dar, welches von den übrigen Gesellschaftern entgeltlich erworben wurde und auf den Zeitraum zwischen Ausscheiden und dem üblichen Ende der Kündigungsfrist abgeschrieben wird

1. Abfindung eines lästigen Gesellschafters

   • Zusätzlich geleistete “Lästigkeitsaufschlag” stellt sofort abziehbaren Aufwand bei den verbleibenden Gesellschafter dar

1. Behandlung beim ausscheidenden Gesellschafter

   • Entstehung Veräußerungsverlust, der mit anderen Einkünften ausgeglichen werden kann

   • WG im SBV des ausscheidenden Gesellschafters gehen grds. ins PV -> Aufdeckung stille Reserven -> Anwendung §§ 16, 34 EStG

2. Behandlung bei den verbleibenden Gesellschaftern

1. Alternative: Der ausscheidende Gesellschafter verzichtet aus betrieblichen Gründen auf

   einen Mehrbetrag

   • Minderbetrag ist von den Buchwerten der aktivierten WG im gleichen Verhältnis herabzusetzen (1. Schritt Ermittlung Quote des ausscheidenenden Gesellschafter an den Buchwerten) -> 2. Schritt diese Quote auf den Abstockungsbetrag anwenden und Abstockungsbetrag je WG errechnen

   • Herabsetzung AV/UV

   • Für die anteilig übernommenen WG ist die AfA neu zu ermitteln (BMG: herabgesetzter BW, AfA-Vorschrift ist neu zu ermitteln)

     • 1. Schritt: Anteil der verbleibenden Gesellschafter am Buchwert x Rest-ND

     • 2. Schritt: Anteil der erworbenen Buchwerte abzgl. Abstockungsbetrag x RND

2. Alternative: Die Gesellschafter sind sich über die Abfindung unter dem Buchwert einig

   • es sind stille Reserven vorhanden, die Gesellschafter sind sich einig darüber, dass die Abfindung unter dem Wert der Beteiligung sein soll

   • Anschaffungsvorgang in Höhe des tatsächlichen Wertes

   • Bei verbleibenden Gesellschaftern Gewinnerhöhung in Höhe des Unterschiedsbetrag zwischen Abfindung und Buchwert des Kapitalkontos des ausscheidenden gesellschafters

• Ausscheiden gegen Sachwertabfindung gem. § 16 (1) Nr. 2 EStG nur vor, wenn die auf den ausscheidenden Gesellschafter übertragenen WG ausschließlich in dessen PV überführt werden

• werden die WG teilweise in BV des ausscheidenden Gesellschafters übertragen, liegt eine unechte Realteilung vor -> § 16 (3) S. 2 EStG geht § 6 (5) EStG vor.

Bei einer Sachwertabfindung (WG gehen ausschließlich in sein PV) ist der Vorgang in zwei Schritte aufzuteilen:

1. Veräußerung des MU-Anteils durch den Ausscheidenden

   • Aufdeckung der anteiligen stille Reserven im MU-Anteil des ausscheidenden Gesellschaftern

   • Aktivierung der aufgedeckten stillen Reserven als AK bei den verbleibenden Gesellschaftern (Aufstockung)

   • Passivierung einer Auseinandersetzungsverbindlichkeit ggü. dem ausscheidenden Gesellschafter

   • Ausscheidender Gesellschafter hat in Höhe der Differenz zwischen seinem Kapitalkonto und dem Abfindungsanspruch einen begünstigten V-Gewinn

2. Tilgung der Auseinandersetzungsverbindlichkeit durch Hingabe des Sachwerts. Der hierdurch entstehende Gewinn ist laufender Gewinn für die verbleibenden Gesellschafter.

   • Bspw: Abfindungsschuld C 130 an GruBo 110 (aufgestockter Wert) und sbE 20

     1. ggf. erfüllt Veräußerung WG § 6b VSS

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1. Gesellschafterwechsel zum Buchwert

2. Gesellschafterwechsel über Buchwert

3. Gesellschafterwechsel unter Buchwert

1. Behandlung beim ausscheidenden Gesellschafter

• Kein V-Gewinn, da VP=Kapitalkonto

• WG, die bislang SBV waren werden ins V entnommen § 16 (3) S. 8 EStG -> Aufgabe MU-Anteil

  • Übertragung WG des SBV in anderen BV -> kein §§ 16,34 EStG

1. Behandlung beim eintretenten Gesellschafter

   • Tausch Kapitalkonto Altgesellschafter an Kapitalkonto Neugesellschafter

   • Keine sonstigen Auswirkung auf Gesamthandsbilanz

   • Auswirkung hinsichtlich AfA für den Anteil des neu eintretenden Gesellschafters an den erworbenen WG der PersGes, da WG neu angeschafft werden und sich damit die AfA-BMG und AfA-ND der anteiligen WG ändern können

     • Erstellung einer Ergänzungsbilanz für den eintretenden Gesellschafter, da er anteilige WG übernimmt -> Diese werden nicht von historischen AK/HK, sondern von den AK des eintretenden Gesellschafters vorgenommen

     • AfA-BMG für diesen Gebäudeteil entricht dem Buchwert des Gebäudeteils)

     • Für sonstige abnutzware Wg ist die RND für den erworbenen Anteil neu zu schätzen (AfA des anteiligen BW über die RND)

     • Abweichende AfA des neu eingetretenen Gesellschafters ist in einer Ergänzungsbilanz zu erfassen

       1. Schritt. Ermittlung “richtige AfA” durch anteilige AK x AfA-Methode

       2. Schritt: Ermittlung auf den eintretenden Gesellschafter anfallende AfA aus GH (AfA lt. GH x Anteil eintretender Gesellschafter)

1. Behandlung beim ausscheidenden Gesellschafter

   • Entstehung V-Gewinn (zwischen Abfindung und Kapitalkonto)

1. Behandlung beim eintretenden Gesellschafter

   • Neu eintretender Gesellschafter hat zwingend eine Ergänzungsbilanz zu erstellen, in der die zusätzlichen AK für die materiellen, immateriellen, bilanzierten und nicht bilanzirten WG des Gesamthandsvermögen aktiviert werden (KP abzgl. BW Kapitalkonto -> Rest aktivierung in Ergänzungsbilanz

   • Zukünftige Abschreibung der WG für den eintretenden Gesellschafter richtet sich nach den anteiligen BW zzgl. der in seiner Ergänzungsbilanz erfassten stillen Reserven

   • Für sonstige abnutzbare ist die RND für den erworbenen Anteil neu zu schätzen (AfA des anteiligen BW zzgl. der erworbenen stillen Reserven über die Rest-ND).

   • Abweichhungen können sich ergeben, falls für den ausscheidenden gesellschaft degressiv statt wie bisher linear oder andersherum abschrieben werden § 6 (2) + (2a) EStG

   • Für anteilig erworbene WG beginn eine neue Sechsjahresfrist gem. § 6b (4) Nr. 2 EStG

1. Behandlung beim ausscheidenden Gesellschafter

   • In Höhe der Diferenz zwischen Abfindung und Buchwert liegt kein Veräußerungsverlust vor

   • WG im SBV des ausscheidenden Gesellschafters gehen ins PV des Gesellschafters über -> Aufdeckung stille Reserven

2. Behandlung beim eintretenden Gesellschafter

   • Buchwerte für den eintretenden Gesellschafter sind zwingend in einer Ergänzungsbilanz abzustocken

     • Ermittlung Verhältnis erworbene anteilige BW zu erworbene BW insgesamt ohne Geldkonten

     • Abstockungswert x Verhältnis= Abstockungswert pro WG

     • AfA Gesamthandsbilanz bleibt gleich

     • AfA-BMG in der Ergänzungsbilanz richtet sich nach

       • erworbene Anteil am BW abzgl. Abstockungsbetrag lt. Ergänzungsbilanz

   • Abstockung ist im Verhältnis der Buchwerte (ausgenommen Geldkonten) vorzunehmen. Sollten keine abstockbaren Buchwerte vorhanden sein, ist kein Gewinn zu besteuern, sondern in der Ergänzungsbilanz ein Ausgleichsposten zu bilden, der mit zukünftigen Gewinnen verrechnet wird.

• 6b-Rücklage ist für den austretenden Gesellschafter aufzulösen und erhöht mit Gewinnzuschlag den V-Gewinn

• für die übrigen Gesellschafter empfiehlt es sich, die 6b-RL in Ergänzungsbilanzen zu übertragen (Erhöhung Kapitalkonto Gesellschafter)

• Übernahme des negativen Kapitalkontos durch den eintretenden Gesellschafter

• Sofern vorhanden führen stille Reserven einschließlich FW für den eintretenden zu nachträglichen AK und sind in seiner Ergänzungsbilanz zu aktivieren

• Soweit keine stillen Reserven oder Firmenwert vorhanden ist, entsteht in der Ergänzungsbilanz aus Ausgleichsposten, der mit den künftigen Gewinnen des neuen Gesellschafters aus dem Gesamthands- oder Ergänzungsbereich zu verrechnen ist.