3. Kostenartenrechung

Erfassung und Gliederung

aller in einem Betrieb anfallenden Kosten

in einem Kostenartenplan

auf Basis der Aufwendungen und Erträge aus dem externen Rechnungswesen

1. Eindeutigkeit und Überschneidungsfreiheit

   • Alle Kostenarten klar definiert

   • überschneidungsfrei: Kosten einer Kostenart eindeutig und unmissverständlich zuzuordnen

2. Vollständigkeit

   • anfallenden Kosten müssen vollständig erfasst

     —> Keine Lücken

   • keine neutralen Aufwendungen, da keine Kosten

3. Periodengerechtigkeit

   • periodengerechte Kostenerfassung

     —> Verteilung auf Abrechnungsabschnitte des Entstehens

Gliederung nach

• Art der Erfassung

• Art der Produktionsfaktoren

• Art der Verrechnung

• in Abhängigkeit vom Ausbringungsgrad/ Beschäftigungsgrad

• Kombination von Gliederungskriterien

1. Abgrenzung von Aufwendungen und Kosten

2. aufwandsgleich aus der Finanzbuchhaltung

3. individuell im Rahmen der Kostenartenrechnung

4. kalkulatorische Kosten =

   - Anderskosten (aus externen RW)

   - Zusatzkosten (Kosten denen keine Aufwände gegenüberstehen)

1. brachenunabhängig

2. Gliederung:

   • Materialkosten (u. a. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Verschleißwerkzeug, Energiekosten, Verpackungsmaterial);

   • Personal- und Sozialkosten (u. a. Fertigungslöhne, Hilfslöhne, Gehälter, Provisionen, gesetzliche und freiwillige Sozialabgaben, kalkulatorischer Unternehmerlohn);

   • Dienstleistungskosten (u. a. Prüfung und Beratung, Reparaturen, Frachten);

   • Kapitalkosten (u. a. Zinszahlungen, kalkulatorische Zinsen, kalkulatorische Abschreibungen);

   • Kosten für Fremdrechte (Leasing, Patente, Lizenzen);

   • öffentliche Abgaben (Steuern, Gebühren, Beiträge);

   • Versicherungskosten und kalkulatorische Wagnisse.

1. Einzelkosten

   können einem Kostenträger direkt zugerechnet werden (z. B. Material einem physischen Produkt oder Personalkosten einer Dienstleistung, sofern sie entsprechend erfasst sind) und können direkt in die Kostenträgerrechnung einfließen

2. Bei Gemeinkosten

   ist diese direkte Zurechenbarkeit nicht gegeben. Um eine Verrechnung auf die Kostenträger vornehmen zu können, bedarf es mit der Kostenstellenrechnung eines Zwischenschritts.

3. unechte Gemeinkosten

   Eine Behandlung von Einzelkosten wäre hier möglich, jedoch erfolgt aus Gründen der Wirtschaftlichkeit und Vereinfachung eine Erfassung als unechte Gemeinkosten, z. B. bei Hilfsstoffen wie Schrauben, Leim etc.

1. … fixen Kosten und

2. variablen Kosten.

1. Kammern, Verbände und wissenschaftliche Einrichtungen.

2. Personalkosten → Gehaltskosten, Lohnkosten, Sozialkosten → Einzel- und Gemeinkosten.

3. Ebene des Produktionsfaktors und Ebene der Art der Verrechnung.

4. Den Detaillierungsgrad der Untergliederung von Kostenarten.

5. Bessere Analyse und verursachungsgerechtere Zurechnung auf Kostenträger.

6. Zusätzliche Erhebungs- und Zurechnungskosten.

7. Von Unternehmensgröße,

   Relevanz der Kostenart,

   Datenlage und

   Anzahl der Kostenarten.

1. Die Überführung bzw. Abgrenzung von Aufwendungen und Erträgen in Kosten und Leistungen.

2. Parallel bzw. im Anschluss an die Abgrenzungsrechnung.

3. Die Aufteilung in Einzel- und Gemeinkosten.

1. Vorgehen der Abgrenzungsrechnung

   
   

   1. Schritt: Eliminierung der neutralen Aufwendungen (Erträge);

   2. Schritt: Identifizierung der Grundkosten (Grundleistungen);

   3. Schritt: Ermittlung der Anderskosten (Andersleistungen), Modifizierung der Wertansätze der GuV;

   4. Schritt: Hinzufügen der Zusatzkosten (Zusatzleistungen), denen nach der Art keine Aufwendungen (Erträgen) entsprechen.

2. Tabelle

3. - Bilanzgewinn (Erträge abzüglich Aufwendungen)

   - der neutrale Erfolg (neutrale Erträge abzüglich neutrale Aufwendungen)

   - (einfache) Betriebsergebnis nach dem Gesamtkostenverfahren (Leistungen abzüglich Kosten)

1. Dieses wird für den betrieblichen Leistungsprozess angeschafft und dort zur Produktion verwendet.

2. Material wird weiterverarbeitet, Ware unverändert verkauft

3. ewerteten Mengen an Fertigungs-, Hilfs- und Betriebsstoffen, die in einer Periode betriebsbedingt verbraucht werden

4. differenzierte Erfassung nach Materialarten erforderlich, um so eine Zuordnung zu Einzel- und/oder Gemeinkosten zu ermöglichen

5. Ermittlung der Materialkosten einer Materialart

   1. Schritt: Ermittlung der Verbrauchsmengen,

   2. Schritt: Bewertung der Verbrauchsmengen.

1. Eine Methode zur Ermittlung der Materialverbrauchsmenge ohne Bestandsführung.

2. Dass Materialzugänge zeitnah verbraucht werden und keine Lagerhaltung stattfindet.

3. Materialverbrauchsmenge = Materialzugangsmenge.

4. Weil Zugangs- und Verbrauchsmengen in kurzen Abrechnungszeiträumen meist nicht übereinstimmen.

5. Für Materialien, die selten oder einmalig beschafft und sofort verwendet werden.

6. Einkauf von Lebensmitteln auf dem Wochenmarkt für eine Kantine.

1. Ein Verfahren zur mengenmäßigen Ermittlung des Materialverbrauchs auf Basis von Beständen und Zugängen.

2. Anfangsbestand + Lagerzugänge − Inventurbestand = Materialverbrauchsmenge der Periode.

3. Anfangs- und Endbestand einer Abrechnungsperiode.

4. Materialzugänge werden erfasst, Materialentnahmen jedoch nicht.

5. Geringerer laufender Erfassungsaufwand, da Entnahmen nicht dokumentiert werden.

6. Hoher Inventuraufwand,

   keine genauen Aussagen zu Lager- oder Produktionsverlusten,

   keine verursachungsgerechte Zuordnung zu Kostenstellen und Kostenträgern.

7. Weil zusätzliche Inventuren notwendig sind.

8. Keine Rückschlüsse auf Diebstahl, Schwund, Ausschuss sowie keine Zuordnung zu Kostenstellen oder Kostenträgern.

1. Ein Verfahren zur genauen Erfassung der Materialverbrauchsmengen durch laufende Erfassung aller Materialentnahmen mittels Materialentnahmescheinen.

2. Weil jede Materialentnahme einzeln dokumentiert und verbucht wird.

3. Durch die Summe aller erfassten Materialentnahmen eines Materials.

4. Materialbestandskonten, auf denen Zugänge und Entnahmen erfasst werden.

5. Datum, Materialartenbezeichnung, Materialnummer, Verbrauchsmenge, Kostenstellennummer, Kostenträgernummer.

6. Hohe Genauigkeit,

   verursachungsgerechte Zuordnung zu Kostenstellen und Kostenträgern, Transparenz bei Bestandsabweichungen.

7. Durch den Abgleich des buchmäßigen Endbestands mit dem Inventurbestand.

8. Hoher Erfassungs- und Verwaltungsaufwand.

1. Ein Verfahren zur Ermittlung des Materialverbrauchs durch Rückwärtsrechnung auf Basis der Produktionsmenge.

2. Der Soll-Materialverbrauch pro Stück muss exakt bekannt sein.

3. Materialverbrauch = produzierte Stückzahl × Soll-Verbrauchsmenge pro Stück.

4. Weil Gemeinkostenmaterial nicht direkt zurechenbar ist und Verluste unberücksichtigt bleiben.

5. Für grobe Verbrauchsschätzungen oder Planungs- und Kontrollzwecke.

1. Ein Verfahren zur Bewertung von Materialvorräten, bei dem mit konstanten Preisen gerechnet wird.

2. Wenn Materialvorräte regelmäßig und kurzfristig ersetzt werden und nur geringe Preisschwankungen auftreten.

3. Zur Vereinfachung der Kostenrechnung.

4. Geringer Rechen- und Erfassungsaufwand.

5. Die Annahme konstanter Preise kann über längere Zeiträume unrealistisch sein.

6. Bei starken oder langfristigen Preisänderungen.

1. Die möglichst realitätsnahe Ermittlung des tatsächlichen Materialwertes.

2. Welche Preis- und Kostenbestandteile in die Bewertung der Materialverbrauchsmengen einfließen.

3. Weil reale Einstandspreise berücksichtigt werden, dies aber einen höheren Erfassungs- und Rechenaufwand verursacht.

4. Ein Istpreisverfahren, bei dem ein gewogener Durchschnittspreis für eine gesamte Abrechnungsperiode gebildet wird.

5. Einmal am Ende der Abrechnungsperiode.

6. Geringer Rechenaufwand.

7. Ungenauigkeit, insbesondere bei Preisentwicklungen mit steigenden oder fallenden Trends.

8. Ein Istpreisverfahren, bei dem nach jedem Materialzugang ein neuer Durchschnittspreis berechnet wird.

9. Vermeidung größerer Abweichungen zwischen Kostenrechnungspreisen und aktuellen Einstandspreisen.

10. Verfahren, bei denen der Materialverbrauch in einer bestimmten Reihenfolge erfolgt (z. B. FIFO, LIFO).

11. Wegen des sehr hohen Erfassungs- und Verwaltungsaufwands.

1. Fertigungsstoffe, Hilfsstoffe und Betriebsstoffe.

2. Stoffe, die unmittelbar in das Produkt eingehen (z. B. Rohstoffe, Bauteile).

3. Grundsätzlich als Einzelkosten, direkt dem Kostenträger zurechenbar.

4. Milch als Rohstoff bei der Käseproduktion → 0,50 € Einzelkosten pro Käselaib.

5. Nebenbestandteile der Produkte, die den Produktionsprozess ermöglichen.

6. In der Regel als unechte Gemeinkosten.

7. Weil sie massenhaft anfallen und nicht wirtschaftlich sinnvoll einzeln zurechenbar sind.

8. Betriebsmittel wie Kraftstoffe oder Schmiermittel, die nicht in das Produkt eingehen.

9. Ausschließlich als Gemeinkosten.

10. Weil sie dem gesamten Betriebsprozess dienen und nicht direkt einem Kostenträger zugeordnet werden können.

1. Summe aller Kosten für Löhne, Gehälter und Personalnebenkosten

2. 
   

1. Zuordnung zu Kostenträger

1. Beispiele

   • Miete,

   • Pacht und Leasing,

   • Telekommunikation,

   • Datenübertragung

   • Reise und Bewirtung,

   • Rechts-, Steuer- und Wirtschaftsberatung,

1. alle Verbindungen zur Außenwelt außer Material, Personal und Abgaben verursacht werden.

2. i.d.R. Gemeinkosten

3. Finanzbuchhaltung und ihre Nebenbücher

1. Gesetzlich auferlegte Zahlungen an öffentliche Stellen.

2. Steuern, Gebühren und Beiträge.

3. Auf einem hoheitlichen Verwaltungsakt.

4. Wenn sie dem betriebstypischen Zweck dienen

   und zur Inbetriebnahme

   oder Aufrechterhaltung des Betriebes notwendig sind.

5. Betriebssteuern wie Kfz-Steuer oder Grundsteuer.

6. Neutrale Aufwendungen wie Verspätungszuschläge sowie Ertragsteuern.

7. Weil er nicht betriebsbedingt ist, sondern auf ein Fehlverhalten zurückgeht.

8. Weil sie keinen betrieblichen Werteverzehr darstellen und nicht vom Betriebszweck abhängen.

1. Sie korrigieren bestehende Aufwandsansätze (Anderskosten) und ergänzen fehlende Kosten (Zusatzkosten).

2. Anderskosten und Zusatzkosten.

3. Weil sie eine realistischere und entscheidungsrelevantere Kostenbasis liefern.

4. 
   

1. bilanzielle oder kalkulatorische Berücksichtigung des Werteverlustes eines Vermögensgegenstandes

2. Verteilung der Wertminderung einer einmaligen Ausgabe auf eine Anzahl von Nutzungsperioden.

3. Ursachen:

   • verbrauchsbedingter (Abnutzung),

   • wirtschaftlich bedingter (Wertminderung) oder

   • zeitlich bedingter (Ablauf von Rechten, Verträgen)

4. Es sollen die tatsächlichen, nicht die buchhalterischen Wertminderungen von Anlagegütern berücksichtigt werden.

5. Die kalkulatorische Abschreibung orientiert sich am realen Werteverzehr, die bilanzielle Abschreibung an rechtlichen Vorgaben.

   
   

   
   

1. Ziel: Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns und Dokumentation des Restwerts für das Finanzamt.

2. Prinzip: Nominale Kapitalerhaltung (Nur das ursprünglich bezahlte Geld wird verteilt).

3. Basis: Anschaffungs- oder Herstellungskosten (AHK). Das ist der Preis, der damals auf der Rechnung stand.

4. Nutzungsdauer: Vorgegeben durch die AfA-Tabellen des Finanzamts (z. B. 13 Jahre für eine Mühle), unabhängig davon, wie lange sie wirklich hält.

5. Ende der Abschreibung: Wenn der Wert 0 € erreicht ist (oft bleibt 1 € als „Erinnerungswert“ stehen). Danach gibt es keinen Aufwand mehr in der GuV.

6. Einordnung: Zweckaufwand (erscheint direkt in der Gewinn- und Verlustrechnung).

1. Ziel: Kalkulation von Preisen, die den Fortbestand des Unternehmens sichern.

2. Prinzip: Substanzielle Kapitalerhaltung (Das Unternehmen muss sich das Gut nach der Nutzung wieder neu kaufen können).

3. Basis: Wiederbeschaffungswert. Man schätzt, was die Maschine am Ende ihrer Laufzeit kosten wird (inkl. Inflation/Preisteuerung).

4. Nutzungsdauer: Die tatsächliche Dauer, die die Maschine im Betrieb genutzt wird (z. B. 20 Jahre, auch wenn das Finanzamt nur 13 erlaubt).

5. Ende der Abschreibung: Erst, wenn die Maschine wirklich aus dem Betrieb ausscheidet. Man schreibt also auch über den Buchwert von 0 € hinaus weiter ab, solange die Maschine arbeitet.

6. Einordnung: Anderskosten (da der Wert in der Kostenrechnung anders ist als in der Buchhaltung).

1. Nur die tatsächlich gezahlten Zinsen an Fremdkapitalgeber (Zinsaufwand).

2. Weil der Einsatz von Eigenkapital einen entgangenen Nutzen gegenüber alternativen Geldanlagen darstellt.

3. Ja, als Anderskosten, wenn ein anderer Zinssatz als der buchhalterische Zinsaufwand angesetzt wird.

4. Das Kapital, das für den laufenden Betriebsprozess notwendig ist.

5. Um eine realistische und entscheidungsrelevante Verzinsung des eingesetzten Kapitals zu ermitteln.

6. Kalkulatorische Zinsen

   1. Ermittlung des betriebsnotwendigen Vermögens

   2. Bewertung des betriebsnotwendigen Vermögens

   3. Ermittlung des betriebsnotwendigen Kapitals

   4. Ermittlung des kalkulatorischen Zinssatzes

   5. Ermittlung der kalkulatorischen Zinsen

1. 
   

   Wagnisart	Behandlung in der Buchhaltung (GuV)	Behandlung in der KLR
   Versichertes Wagnis	Versicherungsprämie (Aufwand)	Grundkosten (Prämie = Kosten)
   Einzelwagnisse (unversichert)	Kein Aufwand (solange nichts passiert)	Kalkulatorische Wagnisse (Anderskosten)
   Allgemeines Unternehmerwagnis	Wird durch den Gewinn abgegolten.	Keine Kosten! (Nicht kalkulierbar)

2. Einzelwagnisse

   1. Gewährleistungswagnis

   2. Entwicklungswagnis

   3. Vertriebswagnis

   4. Anlagenwagnis

   5. Beständewagnis

   6. Fertigungswagnis

1. Bedingung: Fällt nur an, wenn kein Mietaufwand in der Finanzbuchhaltung (GuV) steht (z. B. weil die Halle dem Inhaber privat gehört).

2. Rechtsform: Meist bei Einzelunternehmen oder Personengesellschaften.

3. Einordnung in der KLR: Es handelt sich um Zusatzkosten (Kosten, denen kein Aufwand gegenübersteht).