IntStR

• Inländer

  • Einkünfte im Ausland mit DBA

  • Einkünfte im Ausland ohne DBA

• Ausländer

  • Einkünfte im Inland mit DBA

  • Einkünfte im Inland ohne DBA

• Bilateral

  • DBA

• Unilateral

  • Nationale Regelungen

• § 34c (1) EStG

  • Anrechnungsmethode (vom Amts wegen)

• § 34c (2) EStG

  • Abzugsmethode (Antrag)

• § 34c (3) EStG

  • Abzugsmethode (von Amts wegen)

• § 34c (1) EStG

  • Unbeschränkt Stpfl

  • Ausländische Einkünfte i. S . d § 34d EStG

  • Ausländische Steuer muss deutscher Steuer entsprechen

  • Die Steuer muss aus dem Staat erhoben werden, aus dem die Einkünfte stammen

Für volle Punktzahl, immer in zwei Schritten

1. Durchschnittlicher Steuersatz ermitteln

2. Ausl. EK * durchschnittlicher Steuersatz

• Grundsätzlich ist die Anrechnungsmethode zu bevorzugen

• Abzugsmethode ist dann vorzuziehen, wenn dadurch Verluste erzielt werden können oder die ausländischen Einkünfte nach dem deutschen Recht 0 ergeben (berechnung AHB)

• Per Item Limitation - jeder Kapitalertrag wird einzeln bewertet

  • § 32d (5) EStG

• Per Country Limitation - jedes Land wird einzeln bewertet

  • § 34c (1) EStG

Wenn die Einkünfte dem gesonderten Steuertarif unterliegen, dann ist § 32d (5) EStG anzuwenden

• Anrechnung der ausländischen Steuern auf maximal 25 %

• Wenn die ausländische Steuer weniger als 25 % beträgt, dann ist der Differenzbetrag in Deutschland zu versteuern

Ausl. EK/SdE

• Anwendungsbereich

• Ansässigkeit

• Verteilungsnorm

• Vermeidungsnorm (nur bei unbeschränkter Steuerpflicht zu prüfen)

§ 34c (6) S. 2 i. V. m. § 34c (1) S. 2 - 5 EStG

1. Ansässigkeitsprinzip

2. Tätigkeitsortprinzip

3. Ansässigkeitsprinzip Rückausnahme

Einzelne nationale Regelungen können Völkerrechtliche Vereinbarungen misachten

Er behandelt die berücksichtigung von Einkünften aus Drittstaaten.

• Positive Einkünfte

  • Diese werden vollständig erfasst

• Negative Einkünfte

  • Negative Einkünfte dürfen nur mit positiven Einkünfte aus der selben Art und demselben Staat verrechnet werden

  • Ausnahme bilden die Aktiven Einkünfte nach §2a (2) EStG

• Bestimmte negative EK aus Drittstaaten nur mit EK derselben Art aus selben Staat ausgleichbar (oder abzuziehen in folgenden VZ)

• zu prüfen, wenn kein DBA oder DBA mit Anrechnungsmethode

• Nicht einzubeziehen in Progressionsvorbehalt bei Freistellungsmethode!

• Negativ Abgrenzen der unbeschränkten Steuerpflicht

• Prüfen ob Einkünfte nach § 49 EStG vorliegen

Es gilt § 2 (7) EStG. Sämtliche Einkünfte inländische Einkünfte werden veranlagt. Es gilt nicht die Abgeltung nach § 50 (2) EStG

§ 50a (1) Nr. 1 - 4 EStG

1. Künstler/Sportler

2. Inländische Darbietung

3. Nutzung von Rechten

4. Aufsichtsratvergütung

• Für Nr. 1 - 3 -> 15 %

• Für Nr. 4 -> 30 %

Die beschränkt steuerpflichtigen haben die Möglichkeit beim Steuerabzug ihre Kosten einzureichen und es werden die Nettoeinnahmen dem Steuerabzug unterworfen. Sie müssen dafür EU/EWR Bürger sein

• Bei Nat. Pers 15 %

• Bei Körperschaften 30 %

Nach § 50 (2) Nr. 4 lit. b und Nr. 5 können die beschränkt steuerpflichtigen mit Einkünften in den gennanten Normen eine Veranlagung zur Einkommensteuer beantragen. Sie müssen dafür EU/EWR Bürger sein

Doppel-EU-EWR-Regelung, siehe §50 Abs. 2 S. 7,8 EStG

Auch beachten bei Abzugsbetrag, da dort Nettoeinnahmen berücksichtigt werden können, statt wie für Drittstaatler Bruttoeinnnahmen!

Die Wegzugsbesteuerung nach § 6 AStG erfasst den fiktiven Veräußerungsgewinn aus wesentlichen Beteiligungen i.S.d. § 17 EStG, wenn eine natürliche Person ihre unbeschränkte Steuerpflicht aufgibt. Der Wegzug wird so behandelt, als hätte der Steuerpflichtige seine Beteiligung am Wegzugstag veräußert, obwohl tatsächlich kein Verkauf stattfindet. Voraussetzung ist insbesondere eine Beteiligung von mindestens 1 % innerhalb der letzten 5 Jahre und eine unbeschränkte Steuerpflicht von insgesamt mindestens 7 Jahren innerhalb der letzten 12 Jahre.

§ 2 (1) S. 1 AStG

• Natürliche Person

• deutscher Staatsangehöriger

• mind. 5 der letzten 10 Jahre unebschränkt stpfl. im Inland

• Ansässig im niedrig Steuerland oder gar keinem Land

• Wesentliche Interessen im Inland

Abschließende Aufzählung § 2 (3) EStG

• zu Beginn des VZ Unternehmer, MU, Kommanditist mit 25 % oder bet. nach § 17 EStG, oder

• Einkünfte abzgl. ausländsiche Einkünfte > 30 %, oder

• Vermögen im Inland > 30 % oder > 154k.

• Umfang

  • Welteinkünfte abzgl. ausländsiche Einkünfte nach § 34d EStG

• Steuersatz

  • Reguläre Steuerermittlung

  • Steuerabzüge bei beschränkt steuerpflichtigen Einkünften haben keine Abgeltungswirkung

  • Es gibt eine Obergrenze, welche besagt, dass die Steuer maximal so hoch sein darf wie sie bei unbeschränkter steuerpflicht wäre

Für die Ermittlung der tariflichen ESt gelten die Vorgaben des § 50 EStG

• Ermittlung Inländische Einkünfte § 49 EStG

• Ermittlung Einkünfte, welche nicht unter § 34d EStG fallen

• Summe der Einkünfte bilden

• Ausländische Einkünfte nach § 34d EStG unterliegen dem Progressionsvorbehalt

Grundsätzlich im Ansässigkeitstaat, allerdings gilt für Zwecke des DBAs § 50d (12) EStG, dass ddie Zahlungen ein zusätzliches Entgelt darstellen und im tätigkeitsland besteuert werden.